Налоговые системы зарубежных стран

 

При налогообложении дохода от источников вне Люксембурга, получаемого  постоянным представительством, размещенным  за рубежом, предоставляется соответствующий  налоговый кредит. Правила его  получения весьма сложны. Кратко их можно представить следующим  образом:

 

 

· зарубежные постоянные представительства  содержатся на отдельном балансе;

 

 

 

 

 

 

 

· величина налогового кредита  не может быть выше величины

налога, который должен быть уплачен в Люксембурге. Пре­

вышение суммы налога над суммой кредита относится на из­

держки;

 

 

· налоговый кредит предоставляется  только по налогу на при

 

 

 

 

быль (налогу с корпораций). По другим налогам кредиты не

предусмотрены;

 

 

• налоговый кредит определяется отдельно по каждой стране;

 

146

 

 

· потери, понесенные зарубежным представительством после января 1991 г., могут быть покрыты за счет будущих  прибы­

лей, полученных в той  же стране;

 

 

 

 

 

 

 

· при наличии договора о недопущении двойного налогообло жения прибыль, полученная из-за границы, налогообложе­

нию не подлежит

 

При уплате налога по доходам  от зарубежных активов (дивиденды, долги, проценты по кредитам и облигациям) налогоплательщик может прибегнуть к так называемому "глобальному  методу", суть которого состоит в  суммировании всего дохода, полученного  за рубежом, включая и ту его часть, по которой за границей налог не взимался. Метод может быть применен только к части дохода, полученного  от зарубежных источников. При этом плательщик получает налоговый кредит в размере налогов, уплаченных за рубежом. Однако величина кредита не может быть выше налога, внесенного по ставке 25%. Суммы сверх этого  лимита могут быть отнесены на издержки. Кроме того, общая величина кредита  ограничена 20% суммы подоходного  налога, уплаченного в Люксембурге.

 

От налога освобождается  реализованный прирост капитала, возникающий в результате продажи  акций других полностью налогооблагаемых компаний (как резидентов, так и  нерезидентов). Эта льгота предоставляется  при условии, что компания владела  не менее 25% акций или их стоимость  была не ниже 250 млн. люксембургских франков, а акции принадлежали компании в  течение как минимум 12-ти месяцев.

 

Если реализованный прирост  капитала образуется в результате получения  компенсации при стихийных бедствиях, национализации и т. п., то при реинвестировании этих средств налог не взимается. Аналогичные льготы действуют, например, при перепрофилировании производства и замене судна, зарегистрированного  в Люксембурге.

 

Все операции по реорганизации  компаний-резидентов освобождаются  от налогов, если их средства и обязательства  передаются на баланс вновь создаваемых  компаний.

 

В целом все затраты, относящиеся  к деятельности компании, кроме затрат, включаемых в налогооблагаемый доход, списываются на себестоимость.

 

Базовый состав затрат: проценты по кредитам вне зависимости от ставки; заработная плата рабочих и служащих; страховые платежи и отчисления на обязательное страхование; отчис-

 

147

 

ления в пенсионный фонд; арендные платежи; налоги, уплаченные за рубежом, если по ним не было налогового кредита; люксембургский муниципальный налог, налог на недвижимое имущество и другие подобные сборы; разумные суммы командировочных и представительских расходов; затраты на создание компании, расходы на НИОКР; резерв по сомнительным долгам по ставкам от 0,3 до 1,8% (только для банков); роялти. Не списываются на себестоимость:

 

• корпоративный налог, налог  на добавленную стоимость;

 

• вознаграждения членов совета директоров;

 

• благотворительные взносы, кроме определенных сумм.

 

Потери от основной хозяйственной  деятельности, полученные после января 1991 г., могут относиться на себестоимость  или компенсироваться за счет прибыли  будущих периодов.

 

Компании-резиденты облагаются налогом на прибыль по следующим  ставкам (в люксембургских франках):

 

> доход менее чем  400000 — 20%;

 

> от 400000 до 600000 — 8000 плюс 50% с суммы, превы­

шающей 400000;

 

> от 600000 до 1000000 - 180000 плюс 30% с суммы, пре­

вышающей 600000;

 

> от 1000000 до 1313000 — 300000 плюс 42,6% с суммы, пре­

вышающей 1000000.

 

> свыше 1313000 — 433338 плюс 33% с суммы превышения.

Исчисленный налог подлежит обложению дополнительным

 

налогом в размере 4% для  поддержания фонда помощи от безработицы. Максимальная ставка исходя из этого составляет 34,32%.

 

Акционеры компании, уплатившей налог на корпорации, не могут получить налоговый кредит, его компенсирующий. Более того, они облагаются авансовым  налогом на выплату дивидендов в  размере 15%, удерживаемым у источника. Этот взнос может быть зачтен при  уплате личного подоходного налога.

 

Налоговые декларации должны быть предоставлены не позднее 31 мая  календарного года, следующего за отчетным. Однако по просьбе плательщика налоговая инспекция может давать отсрочку.

 

Налоги выплачиваются  ежеквартально отдельными частями  в зависимости от величины предполагаемой прибыли по оценке налогового инспектора. Если платеж не поступает вовремя, взимается  штраф 1% от его суммы ежемесячно. Исковая давность составляет 5 лет. Срок может быть увеличен и до 10 лет, если

 

148

 

т

 

 

плательщик неправильно  или неполно оформил налоговую  декларацию.

 

Налогоплательщик может  в письменном виде опротестовать  размер налога, определенный инспектором. Глава налогового ведомства на основании  этого может пересмотреть расчет. Апелляция против решения главы  налогового ведомства может быть подана в Государственный Совет. Ни обращения на пересмотр, ни апелляция  не приостанавливают уплату налога.

 

Обложению авансовым налогом  подлежат:

 

 

· дивиденды или другие доходы от акций, включая прибыль  от

 

 

 

 

владения долевыми облигациями;

 

 

• доход, полученный по привилегированным  акциям;

 

• роялти, уплачиваемые резидентами.

 

Налог с дивидендов не удерживается, если плательщик является люксембургской холдинговой компанией, или если компания-резидент владеет более  чем 10% акционерного капитала другого  резидента любой страны ЕС, или  если сумма приобретенных акций  составляет не менее 50 млн. люксембургских франков.

 

Авансовые налоги не взимаются  с процентных платежей по облигациям, векселям и схожим долговым инструментам. Ставки авансового "налога: на дивиденды 15% — у источника и 17,65% — у  получателя; на роялти — 10—12%. Налог  на роялти платят только нерезиденты. Кроме того, налоговая администрация  может потребовать удержать налог  с нерезидента по любому виду доходов, полученных в Люксембурге.

 

Корпорации уплачивают также  подоходный налог муниципалитетам. Ставка дифференцирована по территории страны. Максимальная ставка составляет 10%. Муниципальный налог вычитается из чистого дохода при расчете  государственного подоходного налога с корпораций.

 

Физические лица — резиденты  Люксембурга облагаются подоходным налогом в отношении дохода, полученного  из всех источников. У нерезидентов облагаются только доходы, полученные из люксембургских источников. Доход  жены и мужа консолидируется при  определении базы налогообложения. В 1991 г. для работающих супружеских  пар была установлена скидка в  размере чистого налогооблагаемого  дохода по ставкам, варьирующим от 0 до 50%. Кроме этого установлен дополнительный налог в размере 2,5% к исчисленной  сумме подоходного налога.

 

149

 

Работодатель может вычитать подоходный налог у источника  заработной платы работника в  соответствии с опубликованными  налоговыми таблицами, где принимаются в расчет вычеты на детей и стандартные вычеты расходов. Кроме того, определенное количество специфических затрат может быть вычтено из чистого налогооблагаемого дохода:

 

• все взносы на социальное страхование;

 

 

· страховые премии (при  определенных условиях и ограни

 

 

 

 

ченных суммах);

 

 

 

· пожертвования в уполномоченные благотворительные фонды (при определенных условиях и ограниченных суммах);

 

 

· акции компаний-резидентов Люксембурга (вычет увеличива ется соответственно количеству иждивенцев);

 

 

 

 

 

 

 

· специальные вычеты расходов для иностранного управленче ского персонала банков, организованных в Люксембурге.

Дополнительный налог  муниципалитетов, аналогичный налогу

 

для компаний, применяется  в отношении физических лиц на доходы от торговли, чистого собственного капитала от торговли и земельную  собственность, кроме стандартных  вычетов — 900000 люксембурских франков для дохода от торговли и 2500000 люксембургских франков для чистого собственного капитала от торговли.

 

Физические лица-резиденты  облагаются налогом на личное имущество  по ставке 0,5% в год на основании  продекларированного чистого состояния. Для целей исчисления налога на личное имущество недвижимость оценивается  согласно ее официальной стоимости. При этом предусмотрены вычеты — 100000 люксембургских франков на себя, 100000 на супруга и 100000 люксембургских франков на каждого иждивенца.

 

Установлена скидка в размере 400000 люксембургских франков в отношении  денежных средств на банковских счетах и иных депозитных вкладов в национальной валюте, а также в котировках на фондовой бирже.

 

Стандартная ставка налога на добавленную стоимость установлена  в размере 15%. Пониженная ставка на профессиональные услуги составляет 12%, на снабжение  газом и электричеством — 6%, на продукты питания, газеты, книги, гостиничные  номера и услуги пассажирского транспорта — 3%. Освобождены от НДС банковские, страховые и финансовые услуги, образование, здравоохранение, отдельные виды некоммерческой деятельности.

 

Налог на наследование и  дарение для прямых родственников  дифференцирован от 6 до 19,2%, для остальных  — от 9 до 48%.

 

150

 

Вопросы для самопроверки

 

1. Дайте общую характеристику  налоговых систем стран

Бенилюкса.

 

2. Каковы особенности  налогообложения резидентов и

нерезидентов?

 

3. Дайте анализ структуры  косвенных налогов.

 

4. Какова роль местных  налогов?

 

5. Какие существуют на