Налоговые системы зарубежных стран

 

Специальные ставки индивидуального  подоходного налога используются в  отношении некоторых единовременных выплат дохода, таких как выходные пособия, прибыль от реализации или  ликвидации бизнеса. В этих случаях ставка налога составляет 45%. Ограниченное число статей дохода облагается по фиксированной ставке 20% (такие, например, как прирост капитала, полученный от реализации акций).

 

Физические лица, временно работающие в Нидерландах, облагаются налогом по фиксированной ставке 35%. При этом Должны выполняться следующие  условия:

 

• заработная плата должна облагаться налогом у источника;

 

135

 

• работа по найму должна носить временный характер;

 

 

· наемный работник должен обладать специальными знания ми, и  сфера его деятельности должна иметь  большой спрос

 

 

 

 

на рынке труда.

 

 

Подобный режим налогообложения  может быть использован не свыше 8 лет.

 

Стандартная ставка налога на добавленную стоимость составляет 17,5%. Установлены пониженные ставки в размере 6% на продукты питания, безалкогольные напитки, гостиничные услуги, услуги пассажирского транспорта. Освобождены  от НДС некоторые виды коммерческой деятельности, а также банковские, страховые и финансовые услуги, образование  и здравоохранение.

 

Налог на наследование и  дарение выплачивается, если умерший  или наследник являются резидентами  Нидерландов или были ими в  течение последних 10 лет. Налогом  облагается вся стоимость передаваемой собственности. Налог исчисляется  в зависимости от степени родства, величины стоимости наследства или  подарка. Для супругов или детей  ставка налога составляет 5%, если стоимость  не превышает 39126 голландских гульденов, максимальная ставка составляет 27% при  повышении стоимости наследства или дарения — 1564718 голландских  гульденов. В иных случаях размер предельной ставки может достигать 68%. Предусмотрена возможность стандартного вычета.

 

БЕЛЬГИЯ

 

Королевство Бельгия

 

(франц. Ве1д1дие, флам. Ве1д1ё;

 

франц. Коуаите йе Ве1д|'яие, флам. КотпКгцК Ве1д!ё)

 

Важная роль в налоговой  системе принадлежит налогу с  корпораций. Налогом с корпораций облагается весь чистый доход компании, как распределенный, так и оставляемый  в ее распоряжении. Закон гласит, что любая компания, ассоциация или  организация подлежит налогообложению, если она:

 

136

 

 

· является юридическим лицом, зарегистрированным в Бель

 

 

 

 

гии или за рубежом;

 

 

• главное учреждение или  штаб-квартира находится в Бельгии;

 

 

· осуществляет хозяйственную  деятельность (производствен ную, коммерческую или сельскохозяйственную), принося

щую прибыль.

 

Ликвидируемые компании не облагаются налогом с корпораций, но лишь в случае, если их деятельность ограничена операциями, связанными с  ликвидацией. Обложению подлежит лишь прибыль, получаемая в результате продажи  такой компанией принадлежащей  ей недвижимости.

 

Субъектами обложения  выступают:

 

 

· любые бельгийские корпоративные  организации, имеющие 

 

 

 

 

форму коммерческой компании:

 

 

> открытые и закрытые  акционерные общества, товари­

щества с ограниченной ответственностью;

 

> кооперативы, общие  и командитные товарищества, ча­

стные компании;

 

 

· бельгийские корпоративные  организации, отличные от ком

мерческих фирм:

 

> общественные компании  и компании коммунальной

сферы при совершении операций, приносящих прибыль;

 

> неприбыльные организации,  которые тем не менее по­

лучили прибыль от предпринимательской  деятельности;

 

 

· компании, зарегистрированные вне Бельгии, но имеющие 

штаб-квартиру в данной стране и занимающиеся предпри­

нимательской деятельностью с целью получения прибыли.

 На практике такое  встречается довольно редко, так  как

обычно иностранные компании облагаются налогом на при­

быль с нерезидентов.

 

 

 

 

 

 

Налог с корпораций не взимается  с:

 

 

· ассоциаций, не зарегистрированных в качестве юридического

лица. Прибыль таких организаций  должна быть заявлена в

индивидуальных налоговых  декларациях каждого из членов

ассоциации;

 

 

· неприбыльных организаций, не занимающихся предприни

 

 

 

 

мательской деятельностью.

 

 

Налог исчисляется исходя из величины общей прибыли компании любого типа и от любого источника.

 

137

 

В налоговых декларациях  и при расчете налога налогооблагаемая прибыль акционерных обществ  подразделяется на: прибыль, оставляемую  в распоряжении компании (капитализированная прибыль); дивиденды; вознаграждение членов совета директоров; издержки, не относимые  на себестоимость.

 

Налогооблагаемый доход  товарищества состоит из прибыли, оставляемой  в распоряжении компании; дохода от инвестиций; издержек, не относимых  на себестоимость.

 

Прибыль, полученная, в результате роста стоимости резер­

вов, рассчитывается как разница между налогооблагаемыми ре­

зервами в конце финансового и предыдущего финансового года.

Налогооблагаемые резервы  состоят из балансовых резервов

(резервов, показанных в  годовом отчете — балансе и  отчете о

прибылях и убытках, резервов на покрытие непредвиденных

убытков и других специальных  и особых резервов) и скрытых

резервов (резервов, полученных в результате налоговой проверки

бухгалтерской документации по активным счетам компании, ,*

которые не показаны в годовом отчете. •

 

Последние включают: |

 

*

 

• недооценку таких активов, как ценные бумаги, акции, вексе- *

 

ля, отраженные в учете  с меньшей стоимостью, чем это  полагается по правилам налоговых органов;

 

 

· переоценку обязательств, таких, как кредиторская задолжен

 

 

 

 

ность, не соответствующая реальной стоимости долга;

 

 

 

· излишне начисленную  амортизацию, то есть разницу между;

исчисленной суммой амортизации  и суммой амортизации,

допустимой согласно нормативным документам.

 

Налог с корпораций налагается на сумму, которая, по реше-| нию общего собрания компании, идет на выплату дивидендов Для товарищества дивидендами считается часть прибыли, вы-« плачиваемая как доход на инвестированный капитал:

 

 

· прибыль, выплаченная пайщикам в виде процентов на ине

 

 

 

 

стированный капитал. При отсутствии решения общего

брания пайщиков о таких выплатах они определяются

целей налогообложения на уровне 6% от инвестирование

капитала;

 

 

 

· проценты, выплачиваемые  по инвестициям, произведеннь

пайщиками, их супругами  и детьми.

 

Вознаграждение и премии членам совета директоров ее ляют, как правило, часть налогооблагаемой прибыли. Одна вознаграждение директору, исполняющему постоянные обя

 

138

 

ности, может быть отнесено на издержки компании, если размер выплаты превышает величину вознаграждения других членов совета директоров. При этом директор имеет право списывать свое вознаграждение на издержки только в двух компаниях, где он работает на постоянной основе.

 

В принципе компания может  вычитать из налогооблагаемого дохода все издержки, понесенные ею в процессе создания этого дохода. Затраты должны быть произведены в отчетном году и отражены в бухгалтерском учете. Затраты необходимо подтверждать, как  того требует закон. Обычно включаются в себестоимость:

 

 

· арендные платежи, а также  все расходы, связанные с содер

 

 

 

 

жанием и ремонтом арендуемых помещений;

 

 

 

· процентные платежи по займам (не более чем по официаль

ной ставке Национального  банка Бельгии плюс 3 процент­

 ных пункта. Если процентная ставка Национального банка

 ниже 6%, то на себестоимость  относятся выплаты, состав­

ляющие до 9% годовых величины кредита. Это ограничение

не действует, когда процент  выплачивается банку или друго­

му финансовому институту;

 

 

· заработная плата рабочих  и платежи по социальному страхо

 

 

 

 

ванию;

 

 

• амортизация (осуществляется обычно равными долями);

 

 

· комиссионные, премии и  гонорары, если их получатели из вестны. Если же имена получателей не разглашаются, то та

кие выплаты, хотя и относятся на издержки, но облагаются

специальным налогом в 200%.

 

Все издержки, которые вычитаются из дохода компании, но не включаются в  состав затрат, группируются под рубрикой недопустимые издержки и прибавляются к налогооблагаемому доходу.

 

К недопустимым издержкам  относят:

 

 

· процентные платежи, роялти и комиссионные, выплачивае мые частному лицу, предприятию или холдинговой компа­

 нии, зарегистрированной за границей, в стране с более мяг

 

 

 

 

кой по сравнению с Бельгией системой налогообложения;

 

 

 

· издержки, связанные с  охотой, рыбной ловлей, прогулками

на яхтах и отдыхом  за городом и т. п.;

 

• различные социальные пособия работающим;

 

• прямые налоги;

 

 

· платежи, направленные на приобретение впоследствии про

данных товаров, если цена покупки превышает цену продажи.

 

 

 

 

 

 

139

 

Прибыль предприятия для  целей налогообложения увеличивается  также на сумму дополнительного  дохода или экономии в результате работы этого предприятия в зонах  с льготным налогообложением за пределами  Бельгии.

 

Чистые операционные убытки текущего налогового периода могут  быть перенесены и компенсированы за счет прибыли последующих пяти лет.

 

Реализованный прирост капитала составляет часть налогооблагаемого  дохода. Однако прибыль от продажи  недвижимого имущества, машин, оборудования и т. п. может быть освобождена  от налогов в размере дооценки ее стоимости при условии, что эти основные средства принадлежали компании более пяти лет. Переоценка производится на основе установленных законом норм.

 

Доход от реализации, превышающий  сумму переоценки, облагается налогом  по пониженной ставке 21,5%. В случае, если выручка от реализации основных средств реинвестируется в течение  трех последующих лет (но не в облигации, векселя, депозиты и т. п.), то доходы от прироста капитала не подлежат налогообложению.

 

Освобождение от налога распространяется также на "вынужденные доходы", то есть доходы, полученные в виде компенсаций  при стихийных бедствиях, национализации, насильственной продаже имущества, но лишь при условии, что вся сумма  дохода реинвестируется в течение  трех лет. Нереализованный прирост  капитала освобождается от налога лишь в случае, если компанией создается  равный сумме прироста резерв.

 

Бельгийская компания, которая  владеет акциями другой компании, имеет право уменьшить свой налогооблагаемый доход на 95% суммы дивидендов, полученных от дочерней фирмы. Если компания владеет  более чем 50% акционерного капитала, она может вычесть только 90% дивидендов.

 

Дивиденды, полученные по акциям, приобретенным в течение текущего финансового года, дают право на налоговый кредит, равный половине суммы подоходного налога, уплаченного  дочерней компанией перед выплатой дивидендов (по ставке: 43%) Налоговый кредит добавляется к налогооблагаемому доходу. В случае, если налоговый кредит по дивидендам, получен-; ным из-за рубежа, выше, чем сумма налога на прибыль, которую! должна уплатить материнская компания, эта разница не ком-! пенсируется. Во всех случаях при расчете прибыли к сумме п(Н лученных дивидендов добавляется величина налога на дивиден-1 ды (25% от общей суммы дивидендов, полученных в Бельгии)-|