Налоговые системы зарубежных стран

 

Суммы, выплачиваемые работодателем  на страхование — 23%, в социальные фонды — варьируются от 4 до 6,5%, они полностью исключаются из налогооблагаемой базы при расчетах по налогу на прибыль.

 

123

 

Компания-резидент обязана  включать в налогооблагаемую базу все  доходы, полученные представительством или филиалом, расположенным за пределами  Финляндии, а также дивиденды, полученные за рубежом. Недопущение двойного удержания  налога на одни и те же доходы достигается  при помощи налоговых соглашений либо регламентируется местными законодательными актами.

 

Компания-нерезидент имеет  неполную налоговую обязанность, распространяющуюся только на доходы, полученные от финских  источников. Если деятельность осуществляется через постоянное представительство, то нерезиденты уплачивают налог  только с доходов, полученных через  это постоянное представительство. Сумма налога рассчитывается по такой  же методике, что и для компаний-резидентов. Финские отделения уплачивают налог  на имущество в размере 1% от фактической  стоимости имущества, который может  быть уменьшен налоговыми соглашениями.

 

Начиная с 1996 г. предоставление налоговых деклараций необходимо осуществить  в течение 6 месяцев до окончания  календарного года, в конце которого заканчивается соответствующий  отчетный период. Налог уплачивается авансовыми платежами в течение  отчетного года. По окончании отчетного  года недоплаченные суммы налога подлежат возмещению в бюджет двумя  платежами (в рассрочку).

 

Определенная специфика  имеет место при налогообложении  физических лиц. Физическое лицо, находящееся  на территории Финляндии более чем  6 полных месяцев, считается резидентом этой страны для целей налогообложения. В Финляндии для уточнения принципа резидента учитывается, имеет ли лицо постоянное жилище ли иное имущество на ее территории. Граждане Финляндии, эмигрирующие из нее, считаются как минимум еще 3 года резидентами страны, если не было произведено официальное уведомление властей о том, что он не имеет никаких существенных уз, оставшихся в Финляндии.

 

Граждане Финляндии и  иностранные граждане, имеющие статус резидента, обязаны платить как  государственные, так и местные  налоги со всего дохода, полученного  в стране и за ее пределами. Нерезиденты  имеют налоговую обязанность  только на доходы, полученные от финских  источников. Супружеские пары рассчитывают и уплачивают суммы налога отдельно друг от друга.

 

Ставка муниципального налога установлена на уровне 15 И 20%, в зависимости от местных законодательных актов. Налоги1

 

124

 

также уплачивают прихожане  Финской Церкви по ставке 1—2%. В дополнение с граждан взимаются следующие  налоги: взносы в социальные фонды  по ставке 1,9%, на доходы, превышающие 80000 финляндских марок — 3,35%, в пенсионный фонд — 4,3% и 1,5% в фонд занятости. Суммы, уплаченные в социальные фонды и  в фонд занятости, полностью вычитаются из налогооблагаемой базы.

 

Ставки государственного подоходного налога уплачиваются по прогрессивным ставкам, дифференцированным от 7 до 39% в зависимости от величины дохода. Доходы до 43000 финляндских марок  освобождены от этого налога. Подоходный налог рассчитывается и взимается  с заработной платы работника  работодателем. Недоплаченный налог  удерживается дополнительно, а переплаченный  — возмещается. Нерезиденты уплачивают налог на финские источники дохода по ставке 28% на дивиденды, авторские  гонорары, проценты, а на заработную плату и пенсии — 35%.

 

Из налогооблагаемой базы вычитаются следующие доходы: процентные выплаты (не включая проценты на потребительский  кредит) исключаются из дохода от капиталовложений, а именно прирост капитала, доход  от сдачи имущества в аренду, проценты, дивиденды и др. Если доходы от капиталовложений незначительны, то полученный налогооблагаемый доход может быть уменьшен до 28%, но не более 8000 финляндских марок  для одинокого человека, для бездетных  супружеских пар этот показатель составляет 16000 финляндских марок, для супружеских пар, имеющих одного ребенка — 18000 финляндских марок, для супружеских пар, имеющих двух и более детей — 20000 финляндских марок. Подлежат также исключению выплаты страховых возмещений, взносы в профсоюзные организации, совокупные затраты на ведение бизнеса.

 

Муниципальный налог не выплачивается, если совокупный доход составляет менее  чем 8800 финляндских марок. Дополнительные вычеты совокупного дохода имеют  граждане, возраст которых превышает 65 лет, либо люди с умственными отклонениями.

 

Прибыль, полученная при  продаже акций и от операций с  недвижимостью, облагается по тем же ставкам, что и доходы от капиталовложений. Полученная прибыль определяется методом  Уменьшения суммы дохода на суммы  фактических затрат. Установлена  максимальная сумма затрат, на которую  может быть Уменьшен совокупный доход, составляющий 30% от продажной Цены акций  или недвижимости (50% для активов, приобретенных до 1989 г.).

 

125

 

Убытки при продаже  капитальных активов вычитаются из суммы полученного дохода в  том же году, в котором были получены эти убытки, либо могут быть перенесены в счет будущей прибыли. Однако срок переноса не должен превышать трехлетний период.

 

Доход, полученный от капиталовложений, облагается налогом в том году, в котором этот доход был получен, как в денежной, так и в натуральной  форме. Банковский процент и доход от государственных облигаций подлежит налогообложению по ставке 28%, который удерживается у источника выплаты.

 

Начиная с 1989 г. в Финляндии  были приняты специальные законодательные  акты, регламентирующие деятельность иностранных специалистов и экспертов  на ее территории. Заработная плата  и доходы в натуральной форме  для этой категории налогоплательщиков облагаются по ставке 35% в течение  первых двух лет на территории Финляндии.

 

Все налогоплательщики обязаны  предоставить декларации о доходах  в налоговые органы не позднее 31 января года, следующего за отчетным годом.

 

В Финляндии применяются  общеевропейские правила взимания налога на добавленную стоимость. Стандартная  ставка НДС — 22%, хотя существуют и  пониженные ставки налога на некоторые  товары и услуги, имеющие важное социальное значение. Акцизы взимаются  с розничной торговли отдельными подакцизными товарами.

 

Ставки налога на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, варьируют в зависимости  от степени родства передающей стороны  и правопреемника (для близких  родственников эта ставка колеблется от 10 до 16%, а для сделок между лицами, не имеющими родства, — от 30 до 48%).

 

Физические лица, являющиеся резидентами Финляндии, уплачивают налог на имущество по ставке 0,9% на все имущество, включая имущество, находящееся за пределами страны, если чистая (фактическая, оценочная, рыночная) стоимость этого имущества превышает 1,1 млн. финляндских марок. Нерезиденты  имеют обязательства только по имуществу, расположенному на территории Финляндии, если это условие не оговорено  в налоговых международных соглашениях.

 

Установлены ограничения  по сумме взимаемых налогов. Сумма  всех налогов (как муниципальных, так  и поимущественных), подлежащих уплате в бюджет, не должна превышать 70% от суммы государственного подоходного  налога. Если имеет место эта тенденция, то ставка государственного налога может  быть понижена.

 

126

 

Вопросы для самопроверки

 

1. Назовите общие черты  налоговых систем скандинавских

стран.

 

2. Как формируется налогооблагаемая  база при налогооб­

 ложении прибыли корпораций?

 

3. Какие льготы действуют  по подоходному налогу с граж­

 дан?

 

4. Охарактеризуйте особенности  местных налогов.

 

5. Расскажите о косвенных  налогах и покажите их роли  в

исполнении бюджетов.

 

Глава 1 1

 

СТРАНЫ БЕНИЛЮКСА

 

Как известно, Бенилюкс —  это сокращенное название тамо-женно-экономического союза Бельгии, Нидерландов и Люксембурга. Договор о союзе подписан в 1958 г., начал действовать в 1960 г. Место пребывания руководящих органов — г. Брюссель.

 

Налоговые системы отдельных  государств Бенилюкса имеют многовековую историю. В современных условиях экономика этих стран представляет собой практически единый хозяйствен-ный комплекс. В то же время налоговая система каждого из го-сударств обладает рядом специфических черт. Как и в других развитых странах, механизмы налогообложения Бельгии, Нидер-ландов и Люксембурга имеют комплексный характер и подвержены постоянным изменениям.

 

НИДЕРЛАНДЫ Королевство  Нидерландов

 

(Ыес1ег1апс1, КошпКгЦК с!ег Мес1ег1апс1еп)1

 

2

 

Законодательство страны подразделяет налогоплательщиков нее  две категории: резидентов и нерезидентов. Юридическое лицо! считается резидентом, если его управляющие постоянно  находят"! ся в Нидерландах и его устав зарегистрирован в этой стране.

 

Плательщики-резиденты облагаются налогом на прибыль включая приросты капитала, вне зависимости от места и ис

 

' Неофициальное название  — Голландия.

 

128

 

ников ее формирования. Плательщики-нерезиденты платят налог с дохода, полученного в Нидерландах.

 

К наиболее значимым доходам  относится прибыль, полученная от:

 

• деятельности постоянного  представительства или агентств;

 

• недвижимости;

 

 

· продажи акций компаний, если нерезидент владел не менее 

 

 

 

 

чем одной третью этих ценных бумаг;

 

 

 

· участия в предпринимательской  деятельности в Нидерлан

дах, но не в качестве акционера.

 

Компании-резиденты вместе с одной или более дочерними  организациями могут образовывать финансовые объединения с тем, чтобы  выступать единым объектом налогообложения.

 

Зарубежные инвесторы  при определении структуры и  вида инвестиций должны принимать во внимание, что по законам Нидерландов  различают инвестиции через резидентские компании, филиалы иностранных корпораций или товарищества, а также:

 

 

· только компании-резиденты  подлежат обложению налогом 

 

 

 

 

на капитал;

 

 

 

· хотя ставки налога на прибыль  едины для резидентов и нере

зидентов, прибыль, направляемая компанией-резидентом на

выплату дивидендов, подлежит налогообложению на диви­

денды, тогда как прибыль, перечисляемая отделениями и то­

вариществами, — не подлежит;

 

 

· обычно не облагается налогом  передача акций нидерланд

 

 

 

 

ской компанией, в то же время существует налог на при­

быль, полученную от продажи  или передачи активов отделе­

ний и товариществ;

 

 

 

· нидерландские компании имеют право на льготы в результа те односторонних правил, введенных во избежание двойного

налогового обложения, в  то время как отделения и товари­

щества — не имеют;

 

 

· нидерландские компании имеют, а отделения и товарищест

 

 

 

 

ва не имеют права уплаты налога на консолидированную

прибыль финансовой группы.

 

 

Необходимо иметь в  виду, что иностранные инвесторы, кроме того, руководствуются еще  налоговыми правилами, действующими в  их странах.

 

По законам Нидерландов  налогообложению подлежит весь Доход  вне зависимости от источников его  получения. Годовая

 

129

 

1 Налоговые системы зарубежных  стран

 

прибыль определяется нарастающим  итогом (согласно правилам бухгалтерского учета). При этом налоговая отчетность может и не быть идентичной коммерческой.

 

Учет запасов и материалов на складе ведется по первоначальной оценке. Амортизационные начисления осуществляются прямолинейно. Нематериальные активы, формируемые при приобретении предприятия, обычно разрешено подвергать амортизации, а при покупке акций, как правило, не разрешено.

 

Любое распределение прибыли, в том числе и налоги, на себестоимость  не относится. Зарубежные налоги на прибыль  могут быть учтены только в тех  случаях, если такие налоги уплачены в полном объеме без соответствующих  налоговых кредитов.

 

Существует ряд ограничений  по поводу отнесения на себестоимость  вознаграждений акционеров, которым  принадлежат "значительные" пакеты акций компании и которые при  этом являются членами совета директоров. Кроме того, 25% определенных затрат, в которых имеется элемент  личного дохода (например, расходов на продукты питания, проведение конференций, представительских расходов), на себестоимость  не списываются.