Налоговые системы зарубежных стран

 

105

 

выше 30% от общей стоимости  по контракту и не должна превыЦ шать 15% в год. Специальные повышенные ставки амортизацион ных отчислений установлены для зданий, машин и оборудовав

принадлежащего предприятиям, основанным (зарегистрированнымЯ на территории зон свободного предпринимательства. Ш

 

Виды активов  

Метод списания  

Ставка, Ш

 

% I

 

'Я 

 

Здания, сельскохозяйственные сооружения, постройки для розничной  торговли, гостиницы, театры и др.  

Прямой (пропорциональный) метод  списания  

1-6 -1

 

Специальные объекты в  зданиях, принадлежащих нерезидентам  

Прямой (пропорциональный) метод  списания  

4-8 1

 

Машины и оборудование*  

Метод уменьшения балансовой стоимо сти  

30 1

 

Ноу-хау, патентные права   

Списание по первоначальной стоимости  

100 I

 

Программное обеспечение   

Списание по первоначальной стоимости  

100 1

 

Приобретенное имя  

Прямой (пропорциональный) метод  списания  

10 1

 

 

* Машины и оборудование, стоимость которых не превышает  8600 датских крон либо со сроком  службы менее трех лет, могут  быть списаны в том же году, в котором они были приобретены

 

Прибыль от капитала облагается по общепринятым ставкам корпоративного налога (34%). Прибыль рассчитывается путем уменьшения стоимости реализации на стоимость приобретения. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль от капитала складывается из прибыли и убытков, полученных сумм в счет выплаты долгов и долговых требований. Прибыль, полученная от продажи имиджа фирмы, облагается по обычной ставке корпоративного налога — 34%.

 

Прибыль, полученная от реализации акций, находившихся во владении более  чем 3 года, освобождена от налога, если операции с ценными бумагами не являются специальной деятельностью (основным источником дохода).

 

106

 

Прибыль, полученная от распоряжения объектами недвижимости, принадлежащими на правах собственности более чем  три года, может быть уменьшена  до 5% за каждый год (после трех лет  инкубационного периода) владения недвижимостью, но не более 30%.

 

Дивиденды освобождаются  от налога при условии, что их получатель владеет не менее чем 25%-ным пакетом  акций в течение полного финансового  года. В остальных случаях 66% нераспределенных дивидендов должны быть включены в налогооблагаемую базу. Если дивиденды получены от зарубежных источников, то они подлежат обложению налогом согласно датскому законодательству. Если налог на зарубежные дивиденды не удерживался у источника выплаты, то вся сумма полученных дивидендов включается в налогооблагаемую базу и облагается налогом в том году, в котором он был объявлен.

 

Убытки, понесенные в финансовом году, могут быть списаны в течение  последующих пяти лет и не могут  быть списаны за счет прибыли года, в котором они были получены.

 

Работодатель обязан выплачивать  за каждого работника, занятого полный рабочий день, ежемесячный взнос  в пенсионный фонд в размере 1491 датских  крон. Суммы, выплачиваемые в пенсионный фонд, полностью вычитаются из налогооблагаемой базы при расчете корпоративного налога.

 

Датская компания, имеющая  отделение или филиал за рубежом, обязана включать в совокупный доход  головной компании прибыли и убытки, полученные этим отделением в отчетном финансовом году. Однако датская компания может получить налоговый кредит на сумму доходов, полученных из зарубежного  источника, при условии, что доходы, принадлежащие этому отделению, не будут превышать 50% от суммы совокупного  дохода из всех источников. Если имеется  соглашение об избежании двойного обложения, то возможна корректировка налогооблагаемой прибыли, вплоть до полного устранения налогового бремени в отношении доходов из зарубежных источников. Также в целях поощрения деятельности по освоению зарубежных рынков фирме может быть установлена льготная ставка налога на прибыль.

 

Однако льготное налогообложение  доходов от зарубежных источников постепенно ликвидируется и к 2000 г. предполагается эту льготу полностью отменить.

 

Налог уплачивается двумя  авансовыми платежами' 20 марта и 20 ноября отчетного финансового года. Суммы  авансовых платежей рассчитываются как средняя сумма налога за последние

 

107

 

три года, соответственно один взнос равен 50% от этой суммы. Для  всех компаний и их зарубежных филиалов является обязательным авансовая форма  расчетов по налогу на прибыль (для  тех компаний, которые были образованы до 29 января 1992 г.). Остальные компании имеют выбор между авансовой  формой и оплатой по счету получения  дохода. Компании, применяющие форму  выплаты налога по счету, при неполном перечислении причитающегося налога, обязаны заплатить пени в размере 11,75% от суммы неуплаченного налога.

 

Налоговая декларация по налогу на прибыль корпораций должна быть предоставлена в налоговые органы не позднее 6 месяцев до окончания  финансового года. Если окончание  финансового года попадает в промежуток от 1 января до 31 марта, то крайний срок для предоставления декларации —  это 1 июля. Пересмотр и перерасчет поданных деклараций может проводиться  вплоть до 31 июля.

 

Предприятие, оперирующее  материальными запасами, за ко-] торые подлежит уплата НДС, и имеющие годовой оборот, пре-| вышающий 20000 датских крон, обязаны зарегистрироваться в| качестве плательщиков НДС. Если зарубежное представительст-1 во не должно регистрироваться на территории Дании как обо-| собленное юридическое лицо, то от имени этого представитель ства регистрации в качестве плательщика НДС подлежит физическое лицо, являющееся резидентом Дании, либо другое дическое лицо, зарегистрированное в Дании.

 

Ставка НДС установлена  в размере 25%. Экспортные постав ки товаров и предоставление некоторых услуг, таких как меди цина, образование, пассажирский транспорт, финансы, страхе вание и т. д., освобождены от уплаты НДС. С импортных тое ров НДС взимается по ставке 25%.

 

Декларации по НДС должны предоставляться в налоговь органы ежеквартально вместе с документами, подтверждающю факты оплаты НДС не позднее 10-ти дневного периода до око* чания отчетного квартала. При неуплате или недоплате НД| налагаются штрафные санкции, а переплаченные суммы НД1 возмещаются с начисленным на них процентом.

 

Резиденты уплачивают налог  на имущество, расположен^ как на территории Дании, так и за ее пределами. Нерезиденты только на имущество, находящееся в Дании. В 1996 г. ставка н^ лога на имущество установлена в размере 0,7% от чистой стон мости имущества, стоимость которого превышает 2,4 миллио* датских крон.

 

Супружеские пары облагаются налогом на имущество дельно.

 

108

 

Налог с наследства на имущество  уплачивается: со всего имущества, если умерший являлся резидентом Дании; только с имущества, расположенного на территории Дании, если умерший —  нерезидент. Однако имущество, находящееся  в Дании, является объектом обложения  налогом независимо от статуса резидентства. Налог на наследование выплачивается только на недвижимость по ставкам от 15% до 36,25% в зависимости от степени родства получателя и умершего.

 

Подарки облагаются налогом  как обычный доход у их получателя. Однако подарки супругам, родителям  или детям облагаются специальным  налогом на подарки по ставке 15%. Налог уплачивается в случаях, если даритель или получатель являются резидентами  Дании либо если имущество расположено  на датской территории. Ежегодный  необлагаемый размер подарка детям  — 41000 датских крон.

 

НОРВЕГИЯ

 

Королевство Норвегия (Копдеп'Ке! Могде)

 

Как и в других странах  с развитой рыночной экономикой, в  Норвегии подоходный налог с граждан  имеет приоритетное значение в доходах  бюджета. Физическое лицо, которое фактически присутствует либо намеревается присутствовать на территории Норвегии более шести месяцев, считается налоговым резидентом для налогообложения со дня прибытия.

 

Граждане Норвегии и иностранные  граждане, имеющие статус резидента, обязаны платить как национальные, так и местные налоги со всего  дохода, полученного в стране и  за ее пределами.

 

Нерезиденты имеют налоговую  обязанность только по доходам, полученным из норвежских источников. Полное налоговое  освобождение гарантируется только для тех лиц, которые являются резидентами государства, имеющего налоговое соглашение с Норвегией, при условии фактического присутствия  на ее территории менее чем 183 дня  в налоговом году. Это положение  может быть выполнено, если иностранный  гражданин нанимается юридическим  лицом — налоговым резидентом страны, по международному договору с  которой у Норвегии есть соглаше-

 

109

 

ние об избежании двойного налогообложения. Если иностранец. нанят на работу норвежским предприятием, то он считается налоговым резидентом Норвегии со дня прибытия в страну.

 

Дивиденды, полученные из зарубежных компаний, облагаются налогом в общем  порядке. А налог, уплаченный у источника, обычно вычитается из налогооблагаемой базы.

 

Совокупный налогооблагаемый доход включает основные элементы: заработную плату, дополнительные льготы и иные выплаты работодателя работнику, суммы возмещения из фондов социального страхования, пенсии, алименты, доход от предпринимательской деятельности и проценты на капитал.

 

Супружеские пары рассчитывают и уплачивают суммы налога отдельно друг от друга.

 

Выделяются две группы налогоплательщиков: одинокие граждане и граждане, имеющие 1 и более иждивенцев на содержании. Ставка муниципального налога равна 21% плюс 7% — налог в  фонд уравнивания, который выплачивается  с сумм чистого дохода, превышающих 23300 норвежских крон для первой группы налогоплательщиков и 46000 норвежских крон для второй группы.

 

Индивидуальный доход (который  определяется как валовой доход  от трудовой деятельности по трудовому  соглашению или предпринимательской  деятельности, включая пенсии) является предметом налогообложения.

 

Национальный налог имеет  две ставки. Для первой группы налогоплательщиков, имеющих доход 220501—248500 норвежских крон, налог составляет 9,5% и при  доходах свыше 248500 норвежских крон — 13,7%. Для второй группы ставка 9,5% действует  при доходах 267501—278500 норвежских крон, 13,7% — если доход превышает 278500 норвежских крон.

 

Работники выплачивают из своей заработной платы взносы в  социальные фонды в размере 7,8%. Для  свободных предпринимателей ставка налога в социальные фонды равна 10,7% от их дохода, не превышающего 447600 норвежских крон, и 7,8% при превышении этого уровня. С сумм пенсий также удерживается налог в социальные фонды, но по сниженной  ставке — 3%. Эта же ставка применяется  на доходы лиц, возраст которых, менее 17 лет и более 69 лет. Иностранные  граждане обязаны в общем порядке  уплачивать страховые взносы, хотя может быть предоставлено исключение из правил, если имеется соответствующее  налоговое соглашение. Иностранцы, работающие на Континентальном шельфе, освобождены от уплаты страховых  взносов.

 

Полученный доход может  быть уменьшен на суммы фактически подтвержденных затрат, но не более 20% от всего полу-

 

110

 

ценного дохода. Также вычитается необлагаемый минимум в размере 36000 норвежских крон для первой группы налогоплательщиков и 29800 норвежских крон — для второй.

 

Остальные доходы, на суммы  которых может быть уменьшена  налогооблагаемая база — это проценты, алименты и другие. Вычет на суммы  процентов ограничен, если физическое лицо имеет за рубежом объекты  недвижимости. Так, например, если 30% недвижимого  имущества расположено за пределами  Норвегии, то только 70% от суммы полученных процентов вычитаются из налогооблагаемой прибыли.

 

Прибыль по акциям и облигациям облагается по ставке 28%, также как  доход от инвестиций.

 

Налоговые декларации должны быть предоставлены не позднее 31 января года, следующего за годом, в котором  был получен этот доход.

 

Индивидуальным предпринимателям и работодателям необходимо получить карточку налоговых отчислений для  того, чтобы в ней указать суммы  налогов, удержанных из заработной платы  работников. Эту процедуру работодатель выполняет каждые два месяца. Окончательные  расчеты по налогам производятся в начале следующего налогового года, когда суммы, уплаченные свыше, возмещаются, а недоплаченные — вносятся дополнительным платежом.

 

Предприятие, вовлеченное  в деятельность, подлежащую обложению  налогом на добавленную стоимость, должно в обязательном порядке зарегистрироваться в Государственном Регистре плательщиков НДС, если реализационные обороты товаров  и услуг, подлежащие обложению НДС, превышают 30000 норвежских крон в течение 12-ти месячного периода. Налоговые  органы могут зарегистрировать предприятие  досрочно.

 

Ставкой налога на добавленную  стоимость в размере 23% облагаются обороты по реализации товаров и  услуг, а также экспортные товары. Некоторые операции освобождены  от НДС, такие, например, как деятельность в области финансов, страховые  услуги, образование, медицинские услуги, некоторые профессиональные услуги и экспортные операции. Налог на капиталовложения по ставке 7% применяется  вместо НДС на отдельные виды производственного  оборудования.

 

Важное место в системе  налогов занимает налог на прибыль  корпораций. Для открытия предприятия  в Норвегии обычно не требуется специального разрешения, однако на некоторые виды деятельности, такие как банковское дело и страхование, необходимо получить разрешение властей.

 

111

 

Для осуществления любой  деятельности на территории страны все  юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны зарегистрироваться в Центральном Координационном  Регистре юридических лиц и в  местном налоговом органе. Это  условие касается также и иностранных  компаний и представительств, находящихся  на территории Норвегии.