Налоговые системы зарубежных стран

 

140

 

Эта сумма учитывается  при определении подоходного  налога, уплачиваемого компанией. При  этом любые переплаты возмещаются.

 

Бельгийская компания может  также получить доход от ликвидируемой  компании, которой она владеет. Для  целей налогообложения этот доход  считается идентичным доходу от дивидендов Компании разрешается вычитать 95% (или 90%) чистого дохода от ликвидации. Кроме того, дается налоговый кредит, составляющий 33,33% полученного дохода. Однако переплата налога не возмещается.

 

В Бельгии основные принципы бухгалтерского учета регулируются законодательно. Налоговые власти утверждают, что налоговое и бухгалтерское  законодательство соответствуют друг другу. Однако следует обратить внимание на некоторые противоречия:

 

 

· хотя компания имеет право  создавать резервы на покрытие

 

 

 

 

возможных потерь и снижение рисков, они вычитаются из

налогооблагаемой прибыли, только если налоговые органы

согласятся, что такие  риски действительно реальны, а  потери

возможны;

 

 

 

· при расчете амортизации  налоговые органы настаивают на

использовании только первоначальной стоимости основных

средств;

 

 

· бухгалтерское законодательство допускает несколько методов 

 

 

 

 

учета стоимости имущества, но при условии, что в течение

всего года применяется только один метод, а к годовому ба­

лансу прилагаются изменения, связанные с переходом с од­

ного метода на другой. Если такие изменения приводят к

увеличению балансовой стоимости  имущества, то это стано­

вится предметом налогообложения.

 

 

Ставки налога с корпораций зависят от размера ее прибыли (в  бельгийских франках):

 

> 30% с части прибыли,  не превышающей 1 000 000;

 

> 38% с части прибыли  выше 1 000 000, но ниже 3 600 000;

 

> 45% с части прибыли  выше 3 600 000, но ниже 16 600 000;

 

> 43% с части прибыли,  превышающей 16 600 000.

 

По единой ставке 43% налог  взимается с прибыли:

 

> холдинговых компаний  — компаний, где 50% собствен­

ного капитала и более направлено на инвестирование в

 другие фирмы; это  связано с тем, что основная  часть их

 

141

 

дохода состоит из дивидендов, которые на 90% освобождены от налога;

 

> дочерних компаний  — компаний, не менее 50% акций  которых принадлежит другой компании, что должно предотвратить разукрупнение  компаний с целью снижения  налогов.

 

Ставка обложения снижается  на 75% в отношении налогов на доход, полученный за рубежом и уже подвергнутый налогообложению. Это положение  не относится к странам, с которыми заключены соглашения о недопущении  двойного налогообложения.

 

Платежи по налогу должны осуществляться 4 раза в год авансовыми взносами (10 апреля, 10 июля, 10 октября и 10 декабря) Штрафы за неуплату определяются по сложной  схеме, но равны примерно 20% суммы  недоплат.

 

Прибыль от увеличения капитала компании за счет роста стоимости  недвижимого имущества, машин и  оборудования и т. п., если она не освобождается от налога и компания владеет перечисленными средствами более пяти лет, облагается по ставке 21,5%.

 

При выкупе компанией своих  акций сумма превышения цены покупки  над соответствующей долей капитала компании облагается по ставке 43%. Это  дополнительный налог к налогу с  корпораций. С акционеров компании больше никаких налогов не взимается. Суммы, полученные корпоративными акционерами, освобождаются от налога на 95 или 90%.

 

Задолженности по подоходному  налогу при ликвидации компании аннулируются (при условии, что компания полностью  прекратила коммерческие операции). Исключение составляют риэлтерские фирмы, распродающие принадлежащее им недвижимое имущество  Имущество, переданное компании акционерами, переоценивается. Переоценка может быть освобождена от налога.

 

Все выплаты акционерам при  ликвидации компании сверх их взносов  и участие в капитале подлежат обложению по специальным ставкам: 43 или 21,5%. Сами акционеры никаких  дополнительных налогов не платят.

 

При ликвидации компании в  результате поглощения, слияния, разукрупнения  или преобразования используются такие  же налоговые процедуры. Однако возможно освобождение от налога, если:

 

 

· компании после преобразования сохраняют юридический

 

 

 

 

адрес или штаб-квартиру в Бельгии;

 

 

 

· процедура слияния или  разукрупнения происходит только

юридически, без ликвидации производственных мощностей;

 

142

 

 

· решение о дальнейшей судьбе компании ее акционерами 

еще не принято.

 

 

 

 

 

 

Для того чтобы определить итоговые налоговые обязательства  компании, необходимо учесть как налоговые  кредиты, так и налоги, уплаченные авансом:

 

 

· авансовый налог на недвижимое имущество. Недвижимость

подлежит налогообложению  на основе оценочного рентного

дохода. Эту сумму можно  вычесть из налога с корпораций,

если она не превышает 12,5% кадастровой стоимости недви­

жимости;

 

 

· авансовый налог на дивиденды  и процентные платежи, по

 

 

 

 

лученные в Бельгии, которые облагаются по обычной ставке

 в 25% от их суммы,  полностью учитываются при уплате  на­

лога с корпораций. Дивиденды, полученные компанией по

акциям, не принадлежавшим ей весь отчетный период, не

вычитаются из дохода. Однако по ним предоставляется на­

логовый кредит в размере 50% от суммы уплаченного налога.

Этот кредит добавляется  к налогооблагаемому доходу;

 

 

 

· доход с дивидендов, не попадающий под 95 или 90%-е осво

бождение от налога, а также проценты и роялти, полученные

за рубежом и там  же подвергнутые налогообложению, дают

право на налоговый кредит в размере 1/5 полученной суммы.

 

Доход, выплачиваемый компанией  в виде дивидендов акционерам, процентов  по кредиту, а также роялти, облагается налогом у источника по ставке 25%. Для некоторых категорий плательщиков, особенно банков, предусмотрен льготный режим налогообложения.

 

При наличии двухсторонних  договоров о предотвращении или  снижении двойного налогообложения  имеется и ряд других льгот. Например, налог снижается до 15% (или даже до 5%, если компания владеет достаточно большим пакетом акций) — по дивидендам; по процентам — до 10% или даже до 0%; по роялти — от 10 до 0%.

 

Все резиденты Бельгии  обязаны уплачивать персональный подоходный налог с их доходов, полученных из всех источников. Доходы жены и мужа складываются при определении принимаемой  в расчет налоговой ставки, но данное правило имеет два исключения: если и жена и муж получают доходы от профессиональной деятельности, то профессиональная деятельность супруга  с меньшим доходом облагается отдельно; если только один из супругов имеет профессиональный доход, то 30% от этого профессиональ-

 

143

 

ного дохода передается другому супругу (но не выше 297000 бельгийских франков) и облагаются отдельно. Налогообложение по скользящей шкале применяется в последовательной пропорции к чистому налогооблагаемому доходу по ставкам, варьирующим от 25 до 55% (плюс муниципальный налог и 3% дополнительного кризисного взноса). Муниципальный налог устанавливается в размере 6—10% от базовой ставки. Уменьшение семейной налоговой обязанности становится значимой для налогоплательщиков, имеющих более трех иждивенцев.

 

Налог на добавленную стоимость  установлен в размере 21%. Пониженные ставки действуют при строительстве  жилых домов — 12%, для предметов  первой необходимости и медикаментов — 6%. Не облагаются НДС банковские, страховые, финансовые услуги, образовательные  и медицинские услуги, государственные  налоговые услуги.

 

Установлены достаточно высокие  ставки налогов на наследование и  дарение: для прямых наследников  — от 3 до 30%, для остальных групп  — от 20 до 80%.

 

ЛЮКСЕМБУРГ

 

Великое герцогство Люксембург (Сгапй-ОисНё йе 1_ихетЬоигд)

 

В Люксембурге в налоговой  системе и доходах бюджета  важная роль принадлежит налогу на прибыль корпораций. Его уплачивают:

 

• акционерные общества открытого и закрытого типа;

 

• товарищества с ограниченной ответственностью;

 

• кооперативы;

 

• некоторые другие виды юридических лиц.

 

Не являются плательщиками  налога:

 

• полные товарищества;

 

• командитные товарищества;

 

• неприбыльные организации.

 

Налог на корпорации и другие налоги уплачивают непосредственно  члены этих организаций. Особый налоговый  режим применяется для холдинговых  компаний.

 

144

 

У компаний-резидентов налогом  облагается весь доход вне зависимости  от места его получения, тогда  как компании-нерезиденты уплачивают налог с дохода, полученного только в Люксембурге. К резидентным относят компании, зарегистрированные в Люксембурге или имеющие на его территории штаб-квартиру. Компания-нерезидент не может иметь юриди­ческого адреса или штаб-квартиры в стране, а доход от люксембургских источников получает либо через деятельность своего представительства, либо от инвестиций в люксембургские компании.

 

Величина налогооблагаемого  дохода обычно определяется исходя из данных внутреннего учета компании. Учет не стандартизирован и ведется  каждой фирмой по собственной схеме, если только она не противоречит соответствующим  директивам ЕС.

 

Отчетный период не может  превышать 12 месяцев.

 

Налогооблагаемая прибыль  определяется как разница между  стоимостью активов на текущую и  предшествующую отчетные даты. Люксембургское законодательство не делает различия ни между распределенной и нераспределенной прибылью, ни между прибылью от основной деятельности и прибылью, полученной в результате ликвидации предприятия. Налогооблагаемая прибыль также включает вознаграждение членов совета директоров, за исключением случаев, когда они работают в компании на постоянной основе. Любое скрытое распределение прибыли рассматривается как выплата дивидендов.

 

При оценке величины дохода налоговые органы руководствуются  следующими принципами:

 

• в качестве базиса принимается  минимальная оценка;

 

• каждая статья оценивается  отдельно;

 

 

· нереализованная прибыль  в общую сумму прибыли не вклю

 

 

 

 

чается;

 

 

 

· активы и пассивы определяются по минимальной неликви

дационной стоимости;

 

 

· товарные запасы оцениваются  по методу Р1РО, однако на

 

 

 

 

логовые органы могут согласиться  на использование и других

методов, если они адекватно  отражают положение платель­

щика;

 

 

 

· амортизационные отчисления по основным средствам обяза

тельны.

 

Применяется преимущественно  прямой метод амортизации, но можно  использовать и другие методы. Размер амортизацион-

 

145

 

ных отчислений законодательно не фиксируется, а устанавливается исходя из предполагаемого срока службы оборудования. Для ускоренной амортизации требуется специальное разрешение.

 

Приросты и потери капитала не рассматриваются в Люксембурге  как особый вид прибылей и убытков, а значит, не существует и специального налогообложения.

 

Дивиденды и другие виды распределения прибыли, а также  подобные выплаты, такие, как прибыль, полученная одной резидентной компанией  в результате ликвидации другой, не подлежат налогообложению, если компания-получатель владеет пакетом акций компании-плательщика  в 10% и более не менее 12-ти последних  месяцев или если цена приобретения таких акций составляет по крайней мере 50 млн. люксембургских франков. Те же льготы действуют для компаний-резидентов, получающих доход от компаний-нерезидентов, если прибыль нерезидентной компании подлежит в ее стране обложению подоходным налогом, аналогичным люксембургскому. Льготы распространяются и на группу резидентных компаний, которые совместно владеют не менее 10% акций компании-нерезидента при условии, что одна из компаний-резидентов владеет более чем 50% капитала в других компаниях-резидентах или стоимость приобретаемых акций составляет не менее 50 млн. люксембургских франков.

 

Компания-резидент имеет  право обратиться в Министерство финансов с тем, чтобы ее налогообложение  велось вместе с другими компаниями-резидентами, когда она прямо или косвенно владеет не менее 99% капитала последних. В ряде случаев эта цифра может  быть снижена до 75%.