Налоговые системы зарубежных стран

 

Налоговая политика Японии предусматривает укрепление финансов местных органов власти: префектур, городов, районов, поселков и т. д. Собственные  налоговые поступления, несмотря на множественность местных сборов, обеспечивают в последние годы около 40% доходной части местных бюджетов.

 

Как видим, местные налоги отнюдь не доминируют в местных бюджетах, составляя значительно меньше половины их доходной части. Это отличает японскую налоговую систему от североамериканской, где местные налоги зачастую превышают  две трети бюджета муниципалитетов. Довольно существенную роль, хотя и  меньшую, чем в ряде европейских  стран, в том числе в Германии и России, играют отчисления от общегосударственных  налогов.

 

Достаточно интересна  структура местных налогов. Из общей  суммы местных налогов более  половины приходится на подоходные налоги. На втором месте имущественные налоги, только третье место занимают потребительские  налоги.

 

Соотношение общегосударственных  налогов несколько иное, хотя общие  тенденции те же. Государственные  подоходные налоги занимали в 1993 г. 56,5% (почти столько же, сколько среди  местных налогов), имущественные  — 25% и потребительские — 18,5%. Это  соотношение вполне естественно, если учесть, что значительная доля имущественных  налогов направляется в местные  бюджеты.

 

Распределение различных  групп налогов между государством и местными органами управления в  Японии характеризуется следующими цифрами: примерно две трети всех доходов дают государственные налоги и лишь 1/3 — местные. Напоминаем,

 

99

 

что это касается доходов, а не расходов государства, поскольку  в дальнейшем происходит перераспределение  налоговых поступлений через  государственный бюджет.

 

Вопросы для самопроверки

 

1. Какова структура доходной  части бюджета Японии?

 

2. Назовите особенности  налогообложения дохода юриди­

ческих и физических лиц.

 

3. В чем состоит особенность  местных налогов в Японии?

 

4. Охарактеризуйте налоги  на имущество.

 

5. Какие особенности косвенных  налогов?

 

Глава 11I

 

СКАНДИНАВСКИЕ СТРАНЫ

 

ДАНИЯ

 

Королевство Дания (ОаптагК, Копдепде! ОаптагК)

 

Дания — страна с достаточно высоким уровнем налогов. В структуре  доходов бюджета около половины занимает подоходный налог с физических лиц. Размер налоговой ответственности  зависит от статуса налогоплательщика (резидента или нерезидента) и  от источника получения дохода. Кроме  граждан, проживающих постоянно  на территории Дании, к резидентам относятся  физические лица, находящиеся на территории страны в течение полных шести  месяцев, даже если они не имеют постоянного  жилья. Резиденты выплачивают налог  со всего дохода, полученного как  в стране, так и за ее пределами, нерезиденты только с доходов, полученных на территории Дании. Различные виды доходов облагаются по разным ставкам. Для целей налогообложения доходы дифференцируются по следующим группам: личные доходы, доходы от капитала, налогооблагаемого  простого дохода и дохода от акций.

 

Личный доход включает: заработную плату, суммы возвращенного  налога, стоимость бесплатного жилья, расходы по служебному автомобилю, использованному в личных целях, пенсии, чистый доход от предпринимательской деятельности (исключая затраты и процентный доход).

 

Доход от капитала состоит  из: чистых процентов, налогооблагаемой прибыли при продаже акций, удерживаемых в собственности более трех лет, дивидендов от зарубежных компаний (в  случае,

 

101

 

если налог, удержанный в  иностранном государстве, меньше датского), сумм арендной платы за жилье, предоставляемое  внаем.

 

Налогооблагаемый простой  доход — это совокупность личного  дохода и дохода от капитала за исключением  льгот, вычетов и освобождений.

 

Доход от акций включает: налогооблагаемую прибыль от продажи  акций, удерживаемых более чем три  года, дивиденды, полученные от датских  компаний, зарубежных компаний (если причитающийся  налог зарубежного государства  существенно ниже датского) и некоторые  доходы, распределяемые инвестиционными  трастами.

 

Подоходный налог включает в себя государственный, муниципальный  и церковный налоги. Средняя ставка муниципального и церковного налогов  в сумме составляет 29,5%. Ставка государственного налога по налогооблагаемому доходу дифференцирована в зависимости  от дохода. Если простой налог превышает 134500 датских крон дополнительно устанавливается налог в размере 5% и 15% — при превышении дохода 243500 датских крон. Предельная ставка подоходного налога составила в 1996 г. — 61%, в 1998 г. предполагается ее снижение до 58%.

 

В 1994 г. введен новый налог  в социальные фонды. Ставка в 1996 г. составила 7% от валовой заработной платы. Эти  взносы удерживаются работодателем и уплаченные суммы налога уменьшают налогооблагаемую базу на сумму персонального вычета, который составляет в среднем 13224 датских крон. Взносы в государственные пенсионные и страховые фонды также могут вычитаться из налогооблагаемой базы. Кроме того, налогооблагаемая база может быть уменьшена на суммы взносов по страхованию по безработице, суммы пожертвований, некоторые виды транспортных расходов, затраты на воспитание детей и алименты.

 

Налогом на доход от капитала облагается краткосрочная прибыль, возникающая от операций по акциям, принадлежащим менее чем три  года. При этом прибыль уменьшается  на суммы краткосрочных убытков, а неучтенные краткосрочные потери могут переноситься в счет краткосрочной  прибыли, полученной в течение последующих  пяти лет.

 

Прибыль, возникающая при  реализации акций, принадлежащих на праве собственности более чем  три года, облагается налогом в  зависимости от того, включены акции  в список котировок или нет. Физическое лицо, владеющее листинговыми акциями, рыночная стоимость которых не превышает 106600 датских крон (за 1996 г.), освобождено  от уплаты налога с полученной прибыли, а убытки не вычитаются. Для листинговых  портфелей, стоимость

 

102

 

которых более 106600 датских  крон, полученная прибыль облагается как доход от акций. Ставка налога на доход от акций за доход, не превышающий 33800 датских крон, установлена в размере 25%, а на доход более 33800 датских крон — 40%. Убытки могут быть зачтены за счет прибыли по такой же категории долгосроч-ньрс доходов, а убытки свыше этих сумм могут быть перенесены в счёт прибыли последующих пяти лет. Стоимость портфеля оценивается в конце каждого года, или во время его продажи или приобретения. Все доходы от нелистинговых акций (акций, которые не участвуют в котировках) облагаются по ставкам 25% и 40% в соответствии с размером портфеля акций.

 

Льготы по понесенным убыткам  достаточно весомы. Убытки сначала  вычитаются за счет полученной долгосрочной прибыли, но если это по некоторым  причинам неосуществимо, то суммы убытков  могут быть предметом уменьшения налогооблагаемой прибыли. Прибыль  от продажи частного дома или квартиры, в которой их собственник жил  в течение длительного периода, обычно освобождается от налога.

 

Капитальная прибыль, полученная от продажи или погашения облигаций  или других ценных бумаг, выпущенных в эквиваленте датских крон, освобождается  от налогообложения при условии, что номинальная процентная ставка по этим финансовым инструментам не более 6% (7% по эмиссиям, проведенным до 1995 г.). Прирост в отношении долговых инструментов, приносящих низкий доход, облагается налогом как доход  от капитала.

 

Прирост капитала или убыток от реализации или погашения облигаций  и других финансовых операций в иностранной  валюте облагается точно также, как и доходы в нацио. альной валюте.

 

Доход от инвестиционной деятельности, проценты и некоторые зарубежные инвестиции включаются в капитальные  доходы.

 

Дивиденды облагаются налогом  в размере 25%, который удерживается у источника выплаты компанией, осуществляющей свои обязательства. Доход  по дивидендам, превышающим 33800 датских  крон, облагается налогом по ставке 40%.

 

Установлены особые правила  налогообложения для иностранных  работников.

 

Иностранные граждане, находящиеся  на территории Дании в промежуток от 6 месяцев до 3 лет, могут по желанию  получать заработную плату в наличной форме по специальному налоговому режиму при условии, что они являются резидентами Дании и наняты на работу датским работодателем, имеющим  постоянное представительство на территории Дании. В соответствии с особым налоговым  режимом доход облагается по фиксирован-

 

103

 

ной ставке 25%, при этом налог  удерживается работодателем. На такой  доход не установлено никаких  вычетов. По истечении трехлетнего  периода, иностранному гражданину может  быть дано разрешение остаться в Дании  на срок до 48 месяцев, на протяжении которых  его доходы будут облагаться согласно общим правилам налогообложения  в Дании. Если он останется на ее территории и далее, то порядок налогообложения  будет аналогичным для налогообложения  коренных граждан.

 

Для того чтобы выбрать  специальный режим, заработная плата  физического лица в наличной форме  должна быть не менее 44700 датских крон.

 

Иностранным гражданам, которые  не попадают под особый налоговый  режим, может быть предоставлен налоговый  кредит для покрытия расходов по обустройству, если их контракт заключен на срок не более  трех лет, они осуществляют свою трудовую деятельность и получают за нее заработную плату на иностранном предприятии. Вычет в размере 8000 датских крон плюс 5% от валового дохода, составляющих в сумме не более 25% от валового дохода, применяется в отношении иностранцев, работающих в Дании более двух лет.

 

Годовая налоговая декларация должна быть предоставлена в налоговые  органы по месту проживания не позднее 31 мая года, следующего за отчетным годом. Если физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, то крайний срок подачи декларации — 30 июня.

 

Подоходный налог уплачивается авансовыми платежами в

течение налогового года на основании предварительной налого­

вой регистрации. В зависимости  от даты подачи декларации о;

доходах местный налоговый  орган высылает налоговое извеще­

ние о сумме, причитающейся к уплате до мая или августа. ,,

 

Суммы, уплаченные свыше  причитающегося налога, возмещаются  с дополнительным процентным начислением  в размере,? 4%, в сроки предоставления налогового извещения налоговыми органами.

 

Рассмотрим основные вопросы  корпоративного налогообложения.

 

Компания считается резидентом Дании, если она была зарегистрирована согласно датскому законодательству или  если главный орган управления этой компанией расположен на тер-ритории Дании. Юридические лица—резиденты Дании име; полную налоговую обязанность по всему доходу, получение! как на территории Дании, так и за ее пределами. Компании нерезиденты выплачивают налоги только с тех доходов, источники которых находятся в Дании, включая прибыль постоян-

 

104

 

ного представительства, доходы от земельных участков, авторские гонорары, дивиденды и другие источники доходов. Налоговое бремя распространяется на доходы, полученные в отчетном финансовом году. Начало финансового года для только что созданной компании осуществляется с момента ее регистрации.

 

Ставка налога на прибыль  корпораций установлена в размере 34% и применяется как в отношении  резидентов, так и нерезидентов. Не существует различий при налогообложении  распределенной и нераспределенной прибыли компании.

 

Установлены достаточно жесткие  правила определения и корректировки  налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая прибыль — это прибыль, взятая из итогового отчета о финансовых результатах предприятия за отчетный период. Она уменьшается на сумму  фактических затрат на ведение бизнеса (ведение, сохранение и поддержание  бизнеса). Однако только 25% затрат на подготовку и проведение развлекательных мероприятий  может быть вычтено из налогооблагаемой базы.

 

Капитальные затраты обычно не уменьшают налогооблагаемую базу. Однако некоторые виды затрат на открытие и расширение бизнеса, такие, как  затраты на маркетинговые исследования, гонорары, выплаченные экспертам, и  регистрационная пошлина, могут  уменьшить налогооблагаемую базу предприятия. Дивиденды и проценты вычитаются в полном объеме.

 

Предприятие может уменьшить  размер чистой стоимости материальных запасов по бухгалтерским книгам предприятия в целях налогообложения  до 12% в год, независимо от других положений, вычитаемых из налогооблагаемой базы, по устаревшим и труднореализуемым  объектам. Этот вычет затем должен быть прибавлен к совокупному  доходу, полученному в следующем  финансовом году, затем следующий  вычет может быть сделан при необходимости  уменьшения налогооблагаемой базы. Эта  льгота предоставляется в целях  уменьшения налогооблагаемой прибыли  за счет прибыли следующего года.

 

Амортизация не учитывается  в целях налогообложения корпоративным  налогом и, соответственно, должна быть прибавлена к балансовой стоимости  активов при определении налогооблагаемого  дохода. Ставки амортизационных отчислений и метод списания (см. схему).

 

Ускоренная амортизация  может быть предоставлена по машинам, оборудованию и зданиям начиная с года подписания контракта до момента доставки этих активов, контрактная стоимость кото-рьк должна превышать 700000 датских крон. Сумма амортизационных отчислений по ускоренному методу списания не может быть