Налоговые системы зарубежных стран

 

Уплату процентов относят  на затраты, за исключением тех случаев, когда они имеют отношение  к кредитам, использованным на приобретение или финансирование зарубежных дочерних предприятий, дивиденды которых  освобождены от налогов. Учет в затратах инфляции в настоящее время не допускается. В течение рада лет  компаниям было позволено исключать  из налогооблагаемого дохода до 4% стоимости  их активов (это правило было отменено в 1988 г.).

 

Хотя согласно законодательству соотношение между заемными и  собственными средствами компании никак  не регламентируется, отнесение чрезмерно  больших сумм процентных платежей на себестоимость может быть оспорено управлением по государственным  доходам. Управление также вправе трактовать кредиты, проценты по которым не взимаются  или которые должник не способен выплатить, как собственные средства компании. Потери могут быть погашены за счет доходов прошлых'1! периодов до трехлетней давности или включены в расходы будущих периодов в  течение восьми лет. Потери, понесенные в течение первых шести лет  после создания компании, могут быть отнесены на себестоимость в течение  неопределенного периода.

 

При ликвидации акционерного общества или его отделения^ оно должно продать все активы по рыночным ценам, а денежные средства распределить между акционерами. Получения

 

130

 

прибыль подлежит налогообложению  по обычным ставкам, а распределенная прибыль облагается налогом на дивиденды.

 

В сделках акционерного общества с зависимыми компаниями государственные  власти имеют право самостоятельно определять его прибыль при условии, что цены в таких сделках не были рыночными. Если при этом прибыль  была выведена из компании, такая прибыль  рассматривается как скрытые дивиденды и должна быть обложена налогом на дивиденды. Когда прибыль переводится другому налогоплательщику, она может рассматриваться как капиталовложение и налогообложению не подвергаться.

 

Из перечисленных правил есть ряд важных исключений:

 

 

· суммы, полученные от реализации основных средств, могут быть направлены в специальный резерв, который  должен

быть использован на покупку новых основных средств в те­

чение последующих четырех лет. Резерв уменьшает балансо­

вую стоимость этих средств, снижая тем самым ежегодные

амортизационные отчисления;

 

 

 

 

 

 

 

· отчисления на благотворительность  могут списываться на

себестоимость в размере  до 6% от прибыли;

 

 

· инвестиционные кредиты, в  форме ускоренной амортизации до

 

 

 

 

пускаются только для мелких предпринимателей (до 1988 г для

некоторых видов инвестиций имелись определенные налоговые

кредиты. Однако эта система в настоящее время отменена);

 

 

 

· освобождение от налога инвестиционного  дохода при усло

вии, что такой доход получен не в результате владения то­

варными (запасами весьма важная черта налогового законо­

 дательства). Причем инвестору должна принадлежать доля,

составляющая не менее 5% капитала компании. То же пра­

вило относится к долевому участию в размере не менее 5% в

зарубежных компаниях, если такая компания подлежит об­

ложению налогом на прибыль и долевое участие не носит

форм портфельных инвестиций или владения товарными за­

 пасами. Доля в 25% и  более в дочерних компаниях  в странах

ЕС также служит основанием для освобождения от налогов,

даже если инвестиции носят  характер портфельных, если

только соблюдаются два  других условия;

 

 

· освобождению от налога обычно подлежит налогоплатель

 

 

 

 

щик, компания которого становится частью другой компа­

нии в обмен на ее акции;

 

 

 

· при определенных условиях от налога освобождается доход 

от зарубежных источников.

 

131

 

В Нидерландах стало традицией  заранее обсуждать вопросы налоговой  политики между заинтересованными  организациями и компаниями. Это  особенно результативно, если решение  инвестора разместить капитал в Нидерландах зависит от определенных налоговых обстоятельств.

 

Примером решения проблем, выставляемых на подобное обсуждение, могут служить вопросы:

 

 

· налогообложение дохода дочерних предприятий зарубежных компаний;

 

 

 

 

 

 

 

· регулирование нормы  прибыли финансовых компаний с иностранным  участием;

 

 

· размер комиссионных, взимаемых  компаниями при оказании

 

 

 

 

услуг дочерним или материнским  фирмам.

 

 

При этом, как правило, консультации с компаниями, специализирующимися  в торговом бизнесе, не проводятся.

 

Начиная с 1996 г. внесены некоторые  изменения в ставки налогообложения  прибыли корпораций. Стандартная  ставка осталась прежней — 35%. Повышенная ставка применяется к первым 100 тысячам  голландских гульденов, в 1996 г. — 37% и в 1997 г - 36%.

 

По отдельным статьям  дохода, подлежащего налогообложению, имеется ряд льгот:

 

 

· налоговый кредит по налогу на дивиденды. Он действует и в  случае, когда дивиденды подлежат освобождению от налога.

 Если величина кредита  выше суммы налога, она выплачива­

 ется компании;

 

 

· налоговый кредит по зарубежным налогам на дивиденды,

 

 

 

 

проценты и авторские  гонорары. Он применяется при нали­

чии соглашений об избежании двойного налогообложения.

 

 

В большинстве соглашений кредиты гарантированы по удерживаемым (авансовым) налогам. При отсутствии соглашения такие кредиты могут  предоставляться только в случае, если пла-, тельщик является резидентом развивающейся страны. Размер кре- ; дита ограничен — 25%. Кроме того, налогоплательщик может и| не использовать кредит, а списать зарубежный налог на затраты:

 

 

· льготы по амортизационным  отчислениям для мелких пред-1

принимателей. Их ставка — 18% по инвестициям в размер^!

3300 гульденов в год.  Данные льготы действуют, если  инве­

стиции в течение года не превысили 489000 гульденов (до|

1988 г. действовала система  инвестиционных льгот, принята 

 

в 1978 г., кредит составлял 6% и  менее для инвесторов, менен в 1990 г.);

 

132

 

• освобождение от налога некоторых  видов доходов из зарубежных источников. Эта льгота во многом зависит от межгосударственных соглашений. Обычно она распространяется на следующие  категории:

 

> прибыль, полученную  от постоянных представительств

или агентств за рубежом;

 

> доход от недвижимости  за рубежом;

 

> процент по зарубежным  ипотечным ссудам.

 

Любой доход для освобождения от налога должен быть предметом налогообложения  за рубежом. Предполагается полное налоговое  освобождение заменить налоговым кредитом в случае, если за рубежом налог  составил менее 15%.

 

Кроме того, установлена  серия специальных нормативных  актов, регулирующих учет в налогообложении  убытков нидерландских компаний за рубежом и иностранных компаний в Нидерландах.

 

Для плательщиков-резидентов налоговым годом считается отчетный год компании. Налоговые декларации должны быть сданы обычно в течение 5 месяцев, следующих за отчетным периодом. Если налогоплательщик предоставит  налоговым органам оценку величины налогооблагаемой прибыли за предыдущий год, ему может быть дана отсрочка. На такой оценке основано предварительное  налогообложение. Резидент в течение  отчетного года делает взнос в  несколько этапов. Налог обычно рассчитывается исходя из прибыли предыдущего года. Но он может быть исчислен и на основе величины прибыли текущего года.

 

Государственные органы обязаны  определить окончательный размер налога в течение трех лет со дня окончания  налогового года. Однако взыскивать налоги разрешено на протяжении пяти лет  после конца налогового года при  условии, что вскрыты новые факты, о которых государственные органы не могли знать раньше Взыскание с дохода от зарубежных источников допускается в период двенадцати лет.

 

Если плательщик не согласен с величиной налогового платежа, он в течение двух месяцев со дня  обложения может подать ходатайство  на имя своего налогового инспектора. Инспектор, пересмотрев обложение, либо снизит, либо подтвердит размер налога. Закон не устанавливает для инспектора временных ограничений для принятия решения.

 

Если налогоплательщика  не устраивает решение инспектора, он вправе в течение двух месяцев  со дня объявления этого решения  подать апелляцию в апелляционный  суд. Налогоплатель-

 

133

 

щик и государственные органы вправе обжаловать решение апелляционного суда в Верховном суде в течение двух месяцев. Кроме того, в случае, если налогоплательщик считает себя жертвой двойного налогообложения, он может потребовать проверку, предусмотренную соответствующим соглашением. Ни пересмотр, ни апелляция невозможны при предварительном налогообложении.

 

Налоговое законодательство различает три формы удержания  налогов:

 

налог на фонд заработной платы;

 

налог на выигрыши;

 

налог на дивиденды.

 

Налог на выигрыши взимается  на чистые поступления игорных заведений  по ставке 33% и на выигрыши в лотереях по ставке 25%.

 

Налог на дивиденды должен удерживаться со всех видов распределения  прибыли или капитала, как явных, так и скрытых. Только уменьшение капитала вследствие действительного  снижения уставного фонда или  выкуп компанией своих акций  освобождает его от налога. Если покупная цена превышает долю акционера  в капитале компании, разница считается  дивидендом. Налог также взимается  с долевых облигаций. Налог на дивиденды не взыскивается с распределения  прибыли отделениями компаний-нерезидентов, а также с самих этих компаний. В некоторых случаях получатель имеет право на освобождение своих дивидендов от налогов. Компании-резиденты всегда могут получить кредит по налогу на дивиденды. Для нерезидентов такие кредиты не предусмотрены, за исключением ситуаций, когда компания-нерезидент является объектом налога на корпорации.

 

Дивиденды, выплаченные компаниям  стран ЕС, имеющим не менее 25% акций  нидерландских фирм, освобождаются  от налога на дивиденды при определенных условиях. Во-первых, организационная  фирма материнской и дочерней компании должны соответствовать утвержденным правилам. Кроме того, некая фирма  обязана уплатить налог на прибыль, включая полученные дивиденды, а  также владеть дочерней компанией  не менее одного года. Если к моменту  выплаты дивидендов дочерняя компания находилась в собственности материнской  в течение этого периода, то освобождение от налога может быть получено лишь при условии» • что дочернее предприятие  гарантирует его уплату, если до конца, 1 года его отношения с материнской  фирмой изменятся.

 

С процентов налог обычно не удерживается. Тем не менее не-" резиденты могут облагаться налогом на доход по определенны»^, категориям процентных доходов, полученных в Нидерландах.

 

134

 

В Нидерландах не существует отдельных налогов на роялти, ренту, гонорары и т.п.

 

Налогооблагаемой суммой служит полная величина уплаченных дивидендов. Никакие вычеты из нее не разрешаются.

 

Базовая ставка налога на дивиденды  — 25%. Однако она может быть снижена  до 15,5% и даже 0%, если получатель является резидентом ЕС или страны, имеющей  с Нидерландами соответствующий  договор. Если налог рассчитывается с чистых сумм, полученных акционером, то используется ставка 33%.

 

Во всех договорах, предусматривающих  снижение налога на дивиденды, выплачиваемого нидерландскими компаниями-резидентами  других стран, обычно содержится оговорка, что получатель обязан обратиться за освобождением от налога в соответствующий  налоговый орган Нидерландов. Ставка, как правило, снижается до 15%. Однако если получатель владеет 25% и более  нидерландской компании, то ставка может быть уменьшена до 5% или  даже 0%.

 

Физические лица — резиденты  облагаются подоходным налогом с  учетом доходов, полученных из всех источников. Установлены следующие размеры  необлагаемого минимума для:

 

• одинокого налогоплательщика  — 5925 голландских гульденов;

 

• супружеской пары — 11850 голландских гульденов;

 

 

· одинокого налогоплательщика  с детьми — от 10666 до

 

 

 

 

15407 голландских гульденов. 

 

 

Подоходный налог и  налог на социальное страхование  включаются в единый (комбинированный) налог. Предельные ставки комбинированного налога при доходах до 45325 голландских  гульденов — 27,5%, при доходах от 45326 до 92/ 73 — 50%, при облагаемом доходе, превышающем 92773 голландских гульдена, — 60%. Установлены пониженные ставки налогов для лиц старше 65 лет.