Налоговые системы зарубежных стран

 

В основном преобладают акционерные  компании. Согласно соглашению между  странами—участниками Европейского Сообщества минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ  установлен в размере 50000 норвежских Крон, для открытых — 1 миллион норвежских крон. Уставной капитал может быть сформирован полностью из зарубежных ин-рестиций при условии, если 50% управленческого персонала являются налоговыми резидентами страны в течение последних двух лет.

 

Отдельные виды деятельности, такие как сельское хозяйство Я некоторые другие виды производственной деятельности, легко уязвимые для зарубежной конкуренции, субсидируются государством. Отдельным предприятиям предоставляется помощь в области экспортной деятельности. Поощряя децентрализацию размещения промышленных предприятий и перемещение из крупных городов в северные районы страны, законодательные органы установили варьирующую ставку взносов в социальные фонды, выплачиваемую работодателями, от 0% в северных районах страны до 14,1% в центральных областях.

 

Компании, являющиеся налоговыми резидентами Норвегии, имеют полную налоговую обязанность, которая  распространяется на доход, полученный из всех источников, а компании-нерезиденты  — только на доходы, полученные из норвежских источников. Компания считается налоговым  резидентом, если непосредственный управляющий  орган или головной офис наводится  в Норвегии.

 

Ставка корпоративного налога установлена в размере 28%.

 

Налогооблагаемая прибыль  складывается из балансовой прибыли, уменьшенной  на сумму затрат на производство и  реализацию продукции и на сумму  уплаченных налогов в норвежские налоговые органы. Исключения составляют затраты на проведение развлекательных  мероприятий, которые не подлежат вычету из налогооблагаемой базы.

 

Амортизационные отчисления могут быть начислены только ] на те производственные активы, стоимость которых — более 15000 норвежских крон и со сроком предполагаемого использования более трех лет. Суммы амортизационных отчислений,

 

112

 

уменьшающие налогооблагаемую базу, не должны превышать установленные  ставки (см. табл. 10.1).

 

Таблица 10.1. Ставка амортизационных  отчислений по группам активов

 

 

Группа активов  

Ставка амортизации,

 

%

 

Офисное оборудование Приобретенные  ценности Грузовые транспортные средства, автобусы Легковые автомобили, оборудование, инструменты Морские и речные суда, бурильные установки Воздушные  суда Здания, сооружения, гостиницы, рестораны  Офисные здания  

30 30 25 20 20 12 5 2

 

 

Дивиденды облагаются на тех  же условиях, что и прибыль корпораций. Дивиденды, выплаченные акционерам, облагаются налогом также у их получателей. Такая система была предложена для избежания двойного налогообложения. Акционеры, являющиеся налоговыми резидентами Норвегии, имеют право получить налоговый кредит, равный полной сумме налога, уплаченного компанией в отношении дивидендов. Нерезидентам, получающим доходы от норвежских закрытых обществ, налоговый кредит не предоставляется. А также они являются плательщиками налога на дивиденды, удерживаемом у источника выплаты, по ставке 25%, если он является резидентом страны, которая не имеет договора с Норвегией об избежании двойного налогообложения.

 

Списание убытков переносится  на десять лет вперед. Обычно убытки не могут быть отнесены на более  короткий срок, хотя невосполнимые  убытки могут быть зачтены из прибыли  в течение последующих двух лет.

 

Взносы на социальное страхование  выплачивает работодатель по ставке от 0% до 14,1%, суммы которых полностью вычитаются из налогооблагаемой базы. Также работодатель обязан выплачивать налог в размере 10% от суммы дохода, превышающего 656000 норвежских крон.

 

Доходы из зарубежных источников (иностранное постоянное представительство, филиалы, недвижимость) обычно облагаются

 

113

 

налогом тогда, когда налог  в стране нахождения этого источника  значительно ниже норвежского, а  также когда нет налогового соглашения с этой страной.

 

Если нет налогового соглашения, то обычно предоставляется налоговый  кредит. Дивиденды, полученные из зарубежных источников, облагаются тем же способом, что и доход корпораций.

 

Налоговую декларацию по налогу на прибыль корпораций с документально  подтвержденными расчетами необходимо представить в налоговые органы не позднее 28 февраля отчетного года.

 

Налог уплачивается поквартально, авансовыми платежами, которые рассчитываются исходя из сумм дохода, полученного  в предыдущем налоговом году, и  перечисляется равными долями в  два приема (15 февраля и 15 апреля). Оставшиеся два платежа (15 сентября и 15 ноября) рассчитываются исходя из сумм дохода, полученного за предыдущий квартал.

 

Имущество, переходящее в  процессе наследования и дарения, подлежит обложению налогом по ставке, варьирующей  от 18% до 30% в зависимости от степени  родства и стоимости этого  имущества. Первые 100000 норвежских крон стоимости переходящего имущества  освобождены от налога. Если даритель или умерший является постоянным налоговым резидентом Норвегии, то налог на имущество уплачивается как на имущество, находящееся на территории Норвегии, так и за ее пределами.

 

Иностранное физическое лицо, находящееся на территории Норвегии несколько лет, обычно бывает обязано  уплачивать этот налог, но только на активы, расположенные в стране. Если иностранец становится постоянным резидентом Норвегии, то все его имущество, независимо от его географического расположения, подлежит налогообложению норвежскими  налогами, если нет международного налогового соглашения с этой страной, где это имущество расположено.

 

Все юридические и физические лица обязаны ежегодно уплачивать налог на имущество исходя из фактической стоимости капитальных активов. Однако акционерные общества освобождены от уплаты этого налога. Физические лица-резиденты, уплачивают налог на имущество как в Норвегии, так и за ее пределами, а нерезиденты — только по норвежским ставкам, варьирующим от 0 до 1,5%.

 

Если сумма налога на имущество  составляет более 65% от суммы совокупного  налогооблагаемого дохода, то ставка налога может быть понижена, если стоимость  чистых активов не превышает 1 миллион  норвежских крон, льготная ставка 0,6% при-

 

114

 

меняется только на суммы, превышающие 1 миллион норвежских крон.

 

Уплаченный налог на имущество  не уменьшает налогооблагаемую базу.

 

С покупки земельных угодий взимается государственная пошлина  в размере 2,5%.

 

Специальным налогом облагаются нефтяные и газовые компании.

 

Налог на продажу товаров  роскоши (духи, бензин, спирт) установлен в размере не более 70%.

 

ШВЕЦИЯ

 

Королевство Швеция (КопипдапКе! Зуепде)

 

Важное место в системе  налогов занимает налог на прибыль  корпораций. Все компании и другие виды организационно-правовой формы, такие  как товарищества с ограниченной ответственностью, должны быть зарегистрированы в Патентном и Регистрационном  отделе, для того чтобы получить статус юридического лица. Обычно как  минимум 50% управляющих директоров и главный директор должны быть резидентами  стран ЕС или Европейских государств. Тем не менее возможны исключения из правил, предоставляемые Отделом Патентов и Регистрации или Правительством, в отношении юридических лиц, большая часть совета директоров которых состоит из нерезидентов Швеции.

 

Наиболее часто встречающаяся  организационно-правовая форма —  это Компании с ограниченной ответственностью. Существуют два вида: открытые компании с ограниченной ответственностью и  частные компании с ограниченной ответственностью. Минимальный размер акционерного капитала для открытых акционерных обществ установлен в размере 500000 шведских крон и для  частных — 100000 шведских крон.

 

Национальный налог на прибыль взимается с резидентов со всего дохода, а с нерезидентов — с доходов, полученных из шведских источников. Компания считается налоговым  резиден-

 

115

 

том, если она образована (зарегистрирована) в Швеции или  имеет постоянное представительство  на ее территории.

 

Ставка налога на прибыль  корпораций установлена в размере 28%. Не существует различий при налогообложении  распределенной и нераспределенной прибыли компании. Также не существует никаких местных налогов для  корпораций.

 

Прибыль определяется в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, с небольшой корректировкой в целях налогообложения. При  подсчете прибыли акции оцениваются  по нижней рыночной цене. Альтернативный метод оценки — 97% цены приобретения, но он должен применяться при оценке всего акционерного портфеля.

 

Налогооблагаемая база уменьшается  на суммы затрат на ведение бизнеса, включая проценты по кредитам на инвестирование филиала или приобретение нового оборудования. Существует перечень затрат, которые не вычитаются, такие как  превышающие установленные нормы  затраты на развлекательные мероприятия  и затраты, связанные с операциями с алкогольными напитками.

 

Нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения обычно совпадают с нормами бухгалтерской  амортизации.

 

Для оборудования, патентов, торговых марок, имиджа фирмы, суммы  амортизационных отчислений списываются  прямолинейным методом по ставке 20% в год либо методом уменьшения балансовой стоимости по ставке 30%.

 

Тот или другой метод может  использоваться при условии, что  все активы будут оценены с  использованием одного и того же метода в году. Также существует прямолинейный  метод списания по остаточной стоимости  по ставке 25%.

 

Оборудование с предполагаемым сроком использования менее 3 лет  либо стоимостью менее 2000 шведских крон может быть списано в год его  приобретения. Но установлен предельный размер списания амортизационных отчислений, не превышающий 10000 шведских крон для компаний с ежегодным оборотом более 200 миллионов шведских крон или с годовым среднесписочным количеством наемных работников в 200 человек.

 

Здания амортизируются по ставкам, варьирующим от 2 до 5% от стоимости  приобретения (не включая затраты  на улучшение их качества). Амортизационные  ставки зависят в основном от целей  использования зданий. Земля не является предметом начисления амортизации, хотя затраты на рекультивацию земель могут амортизироваться по ставке 5%»  в год.

 

116

 

Прибыль от реализации материальных и нематериальных основных средств  и других активов должна быть включена в совокупный налогооблагаемый доход  предприятия и, следовательно, облагается по ставке 28%. Убыток, полученный при  реализации капитальных активов, списывается  за счет совокупной прибыли без всяких временных ограничений. Однако убыток, возникающий от реализации инвестиционного  портфеля акций и иных подобных финансовых инструментов, может приниматься  к зачету только в счет прибыли, полученной по такому же виду собственности.

 

Дивиденды, полученные от шведских компаний, освобождены от налогообложения. Дивиденды, полученные от зарубежного  филиала (минимальный пакет акций  не менее 25%), также могут быть освобождены  от обложения при условии, что  филиал облагается по ставке не менее  чем 15%.

 

Понесенные убытки могут  быть зачтены за счет полученного  дохода следующего года и не могут  переноситься на счета прошлых лет.

 

Работодатель обязан выплачивать  взносы в социальные фонды за своих  работников (резидентов Швеции) в размере 33% от валовой заработной платы, включая  стоимость дополнительных выплат и  льгот. Граждане ЕС, работающие в Швеции, руководствуются законодательными актами ЕС. Пониженная ставка взносов  в размере 21,39% установлена на предпринимательский  и трудовой доход граждан, возраст  которых превышает 65 лет. В некоторых  сельских северных районах Швеции действующая ставка-может быть понижена на 5—10%.

 

Законодательством установлен налоговый кредит на суммы налогов  на доход от капитала, уплаченных за рубежом. В отношении зарубежных дивидендов налоговый кредит предоставляется  только на сумму налога, удержанного  у источника, но не на сумму зарубежного  корпоративного налога. Вместо этого дивиденды, полученные от зарубежного филиала (минимальный пакет акций не менее 25%), также освобождены от обложения при условии, что филиал облагается по ставке не менее чем 15%. Если поставленные условия не выполнимы, то стандартный налоговый кредит в размере 13% добавляется к кредиту по налогу, удержанному у источника выплаты, но дивиденды в Швеции облагаются по ставке корпоративного налога (28%). Действующая ставка на дивиденды корректируется международными соглашениями об избежании двойного налогообложения. Неиспользованный налоговый кредит может быть перенесен на срок до трех лет. Доход, полученный от зарубежного представительства, должен быть включен

 

117

 

в налогооблагаемую базу главного шведского отделения, если нет поправки на налоговое соглашение.