Налоговые системы зарубежных стран

 

 

 

 

сумма долгов, раскрытых  инспекто-  

 

 

 

 

рами  

130230  

135226  

4

 

количество актов, составленных 8.У.А.  

 

 

 

 

за контрабанду, преступления и др.  

 

 

 

 

нарушения  

6774  

7568  

12

 

 

* Не сопоставимо с предыдущим  годом, так как изменились критерии  оценки ** Включает помимо результатов деятельности инспекторов долги по операции с контрабандой

 

В составе Налогового агентства  созданы подразделения по борьбе с налоговым мошенничеством. С января 1995 г. они действуют на национальном и региональном уровнях.

 

Все налогоплательщики разделены  на 4 группы, которые контролируются налоговыми управлениями.

 

Государственное налоговое  агентство проверяет крупных  налогоплательщиков (банки, автозаводы) по специальному перечню. Региональные управления контролируют налогоплательщиков на территории данного региона, годовой  оборот которых или суммарный  акционерный капитал свыше 1 млрд. песет, а также конкретные предприятия  по специальному перечню. Провинциальные управления занимаются всеми остальными налогоплательщиками. Кроме того, действуют  специальные подразделения для  налогообложения мелких предприятий.

 

В структуре Налогового агентства  создан обширный банк данных о налогоплательщиках. Информация собирается, как правило, за 6 лет (срок исковой давности в  Испании 5 лет). В этом банке данных в Информационном департаменте сосредоточивается  информация о выплате и получении  зарплаты, данные о деятельности лиц  свободной профессии, о недвижимости

 

и операциях с ней, о  финансовых операциях (акции, проценты и т. д.), купле-продаже за рубежом, валютных операциях, поступлениях от туризма, сведения об учредителях акционерных  обществ, в том числе физических лицах, результаты проверок за предыдущие 6 лет, а также сведения, поступающие  от третьих лиц, сведения о долгах. Для получения информации этим департаментом рамок секретности не существует. Для обращения за информацией в этот департамент необходимо обоснование. Предавать огласке лиц, обратившихся за информацией, запрещено. Существуют также региональные банки данных, но с меньшим объемом информации.

 

Налоговая система Испании  состоит из трех уровней: государственного, регионального и местного (муниципального).

 

Государственный бюджет формируется  на основе нескольких источников.

 

Прямые налоги составляют 47,2% поступлений в государственную  казну, в том числе: подоходный налог  — 38%, налог с компаний — 8%, налог  на имущество физических лиц (решается вопрос о передаче его на региональный уровень, кроме нерезидентов).

 

Косвенные налоги дают 40,3% поступлений  в государственную казну, в том  числе: НДС — 25%, специальные налоги (акцизы с винно-водочных изделий  и табака, отдельные виды транспорта и т. д.), таможенные пошлины.

 

Играют роль и другие доходы, в том числе пени за просрочку  платежей.

 

Крупными считаются плательщики, доход которых составляет более 1 млрд. песет. Налогоплательщики, экспорт  которых превышает 20 млн. песет, входят в государственный реестр экспортеров. Их списки имеются в каждом налоговом  управлении.

 

Региональные органы власти при введении налогов ограничены законами (например, они имеют право  увеличить на 15% ставки налогов с  физических лиц).

 

Налоги на недвижимость, на экономическую деятельность, транспортный, на землю, на строения, на проведение строительных работ, налог на осуществление административной деятельности устанавливаются муниципалитетами. Местные органы определяют и специальные  налоги на различные общественные работы, реконструкцию.

 

В Испании около 13 млн. человек  платят подоходный налог. Закон о  подоходном налоге принят 6 июня 1991 г. и  действует с поправками, внесенными в него в 1992 г.

 

В налогооблагаемую базу включаются:

 

89

 

 

· заработная плата, пенсии, пособия по безработице, нату

 

 

 

 

ральные доходы;

 

 

• доходы от капитала;

 

 

· доходы от предпринимательской и профессиональной дея

тельности;

 

• прирост имущества.

 

И не включаются:

 

• пособия по болезни, выходные пособия;

 

• выигрыши и премии (государственные  и региональные);

 

• лотереи, организованные Красным Крестом;

 

• государственные стипендии.

 

Из налогооблагаемой базы исключаются отчисления на социальное страхование, профсоюзные взносы, но не более 5% от налогооблагаемой базы и  не более 250 тыс. песет в абсолютной сумме. Также вычитаются расходы  в размере 20 тыс. песет в год  на каждого ребенка и иждивенца  старше 65 лет, если они проживают  в семье налогоплательщика.

 

Кроме того, налогооблагаемая база уменьшается на величину взносов  на благотворительные цели и в  фонды инвалидов, размер вложений в  предпринимательскую деятельность, на 15% расходов на лекарства, если есть оправдательные документы.

 

Чистый доход от использования  движимого и недвижимого капитала (участие в прибылях, дивиденды, проценты, рента, доходы от сдачи в аренду) определяется в трех режимах:

 

 

· прямая оценка (доход минус  расход) — наиболее распро

 

 

 

 

страненная;

 

 

 

· оценка по коэффициентам. Чистый доход определяется ис ходя из общего дохода, за вычетом 'сумм, определенных по

законодательно установленным  коэффициентам расходов.

При этом общий объем оборота  не должен превышать 5 млн.

песет при наличии не более 12 наемных рабочих. Необходи­

мо также согласие налогоплательщика  на этот вид оценки;

 

 

· оценка по индексам и модулям. Оценка производится исходя

 

 

 

 

из числа наемных рабочих, количества потребляемой элек­

троэнергии, количества и мощности автотранспорта, количе­

ства посадочных мест и т. д. Объем не должен превышать

уровня, установленного государством. Необходимо согласие

 налогоплательщика на  применение данного вида оценки.

 

 

Увеличение стоимости  имущества налогоплательщика учитывается  как разница между стоимостью приобретенного и реализованного имущества. Принимается во внимание период, в  течение которого происходит изменение  стоимости.

 

90

 

Исключаются доходы от имущества, если оно не было использовано в  профессиональной деятельности физических лиц, при наличии документа, подтверждающего  право собственника.

 

Налогообложению подлежат резиденты (пребывание свыше 183 дней), а также  нерезиденты, имеющие экономические  интересы в Испании по всем доходам.

 

Нерезиденты облагаются у  источника выплаты по ставке 25%. Подаются два вида деклараций: индивидуальные и семейные.

 

Закон, введенный в действие в 1978 г., предусматривал подачу только семейных деклараций. В 1989 г. Конституционный  суд внес поправку — обложению  подлежит индивидуум, а не группа индивидуумов. С этого периода предоставлено  право выбора, какую декларацию подавать: индивидуальную или семейную. Декларация подается до 20 июня следующего года. Оплата может быть произведена в 2 этапа: первоначально 60% налога, а остальные 40% — до 5 ноября (может быть предоставлена  отсрочка при определенных условиях до 5 лет). Ставка налога при доходах  свыше 9550 тыс. песет по индивидуальной декларации и при доходах 11 млн. песет  — по семейной.

 

Налог на добавленную стоимость  введен с 1986 г. в связи с вхождением Испании в Европейское Экономическое  Сообщество (ныне ЕС). В 1987 г. — юридически оформлен. В 1993 г. в Закон о налоге на добавленную стоимость внесены  изменения.

 

НДС облагается внутренний обЬрот. Объект обложения — вся предпринимательская и профессиональная деятельность юридических и физических лиц.

 

В 1995 г. ставки составляли 4%, 7%, 16%. Они изменяются ежегодно в зависимости  от экономической конъюнктуры. НДС  при экспорте возвращается, с акциза — не берется. Ставка 4% охватывает продукцию первой необходимости (хлеб, зерно, молоко, яйца, фрукты, овощи, книги, газеты, лекарства, муниципальное жилье, машину для инвалидов и т. д.); 7% — продукты питания, кроме 1-й группы, домашние животные (для питания), жилье для малоимущих, некоторые услуги (гостиничные, транспортные), переводческие, театр, цирки, кино, музеи, выставки, спортивные мероприятия и т. д.; 16% — все остальное.

 

Освобождаются от НДС. образование, экспорт, медицинские услуги в больницах, финансовые и банковские операции, страховое дело, некоторые операции с недвижимостью (аренда жилья, например). Если товар или услуги приобретаются без НДС, то и продаются без НДС (т.н. техническое освобождение от НДС).

 

Проверяются все счета  по приобретению для зачета (должны подтверждаться бухгалтерскими документами). НДС выделяется

 

91

 

на платежных документах. При зачете более 5 млн. песет осуществляется документальная проверка.

 

Декларации по НДС предоставляются  ежеквартально в течение следующего за кварталом месяца. За нарушение  сроков — штраф 50 тыс. песет. Если задержка 3 месяца — 10% от величины налога; до 6 месяцев  — 50%; свыше 6 месяцев — 100%. При изменении  величины налога в большую сторону, при подаче исправленной декларации, санкции те же.

 

Оплата производится 1 раз  в квартал — до 20 числа месяца, следующего за кварталом.

 

Возврат НДС производится по последней годовой декларации в течение 6 месяцев. Все споры  рассматривает сначала налоговый  суд (носит административный характер), затем — обычный.

 

Наиболее распространенные типы мошенничества с НДС:

 

 

· фальшивые счета —  отсутствие реального факта купли- продажи;

 

 

 

 

 

 

• скрытые продажи (наличный расчет);

 

• техническое сокрытие;

 

 

· фальсификация бухгалтерских  документов. Предусмотрены уголовная ответственность — максимум

 

6 лет, а также 600% штрафных  санкций.

 

При взимании налога на корпорации в налогооблагаемую базу включают: прибыль от реализации товаров (услуг), прирост (уменьшение) имущества.

 

Средняя ставка налога — 35%, кооперативы облагаются по ставке 26%. Существует двойное обложение дивидендов.

 

Предоставляется скидка на инвестиции: в основной капитал — 5%, в кинопромышленность — 25%, 10% —  в культуру, образование, профессиональную подготовку, за создание рабочих мест (1 рабочее место — 15 тыс. песет).

 

Декларации подаются к 1 июля года, следующего за отчетным.

 

Испанией заключено 52 соглашения об устранении двойного налогообложения.

 

Новые налоги устанавливаются  только на государственном уровне. Региональные власти обладают правом регулировать налоги, изменять размеры  ставки, вводить новые местные  налоги.

 

Налоги, поступающие в  местный бюджет:

 

 

· налог на недвижимость (земельные участки и строения в 

пределах муниципального округа). Оценка имущества осуще­

 ствляется Кадастровым управлением, ставки дифференциро­

ванные. Кадастровое управление — это государственная

структура, которая занимается переписью, оценкой и пере­

оценкой имущества. Ставки регулирует муниципалитет;

 

 

 

 

 

 

92

 

 

· налог с экономической  деятельности. Ранее требовалась  спе

 

 

 

 

циальная лицензия, где давалась характеристика разрешен­

ной деятельности, и была установлена ежегодная плата  за

лицензию. Было необходимо вести  объемную документацию.

Для упрощения был введен специальный расчетный модуль.

Оплата осталась ежегодной, но вести бухгалтерию для со­

ставления отчетов не надо. Объектом обложения выступают

юридические и физические лица, занимающиеся предпри­

нимательской деятельностью. Размер налога зависит от: кон­

кретного вида деятельности; муниципального коэффициента

муниципального ситуационного  индекса (то есть мест нахо­

ждения предприятия);

 

 

 

· налог на возрастающую стоимость земельных участков. При  меняется в случае передачи земельного участка другому вла­

 дельцу. Налогооблагаемой  базой служит изменение кадастро