Салык салу ісі бюджетпен қатынасы ретінде

• Борышкер немесе кредиторлар әкімшілігінің лауазымды адамы;
• Бұрын банкрот деп танылған кәсіпорынның басшысы;
• Егер шаруашылық серіктестік акционерлік қоғам некооператив дәрменсіз борышкер немесе оның кредиторы болса осындай серіктестікке қатысушылар, акционерлік қоғамдардың акционерлері кооператив мүшелері.

Жұбайы, тікелей өзінен тараған және шыққан тегі бойынша туыстары, сондай-ақ борышкер немесе кредиторлар әкімшілігінің лауазымды адамдарының туған аға інілерімен апа сіңлілері.

Оңалтуды және конкурсты  басқарушылар мынадай жағдайларда аталған міндеттерді жүзеге асыруға тағайындалғандағы сияқты тәртіппен:

• өздеріне жүктелген міндеттерді орындамаса немесе тиісті дәрежеде орындамаса, жекелеген кредиторлардың мүдделеріне нұқсан келтіретін не басқараларға артықшылқ беретін әрекеттер жасаса, басшыны жұмыстан шығаруға негіз болып табылатын өзге де әрекеттер жасаса;
• лицензиялау туралы заңдарда көзделген негіздер бойынша лицензия қайтарып алынса не оның қолданылуы уақытша тоқтатылса;
• өздеріне жүктелген міндеттерді орындай алмайтын болса, борышкердің істерімен мүлкін басқарудан шектелуі тиіс.

Кредиторлар талаптарының тізілімі. Кредиторлардың талаптарын қанағаттандыру және олардың мүдделерін банкроттық рәсімдеріне және борышкерді соттанттыс тарату рәсіміне сәйкес қамтамасыз ету мақсатында кредиторлар талаптардың тізімі жасалады. Кредиторлар талаптарының тізіміне кредиторларнң даусыз болып табылатын талаптары кіреді. Мыналар:

- борышкерден аөқша соммаларын өндіріп алу туралы соттың шешімі немесе күшіне енгізілген атқарушы құжаттар барларға қатысты;

- борышкер мойындаған не өзіне қойылған талаптар бойынша белігленген мерзімде қарсылығын мәлімдеген талаптар даусыз болып табылады;

Банкроттық рәсімдерін немесе соттан тыс тарату рәсімін  енгізгеннен кейін кредиторлардың талаптарын негізгі деп тануды тиесінше оңалтуды не конкурсты басқарушылар жүзеге асырады.

Бюджеттік жүйе мемлекеттік  қаржы саясаттың жүзеге асыруда  маңызды рөлді атқарады. Қазақстан  Республикасында қазыналық жүйе енгізілген. Қазыналық басқармада кірістерді қабылдап, шығыстарды жүзеге асырып, қалдық қалған жағдайда банктегі арнайы шоттарға өткізіледі.

Осы кезге дейінгі  келтірілген мәліметтерде Қазақстан  Республикасындағы бюджеттің құрылымындағы салықтардың рөлі анықталып, деңгейлі көрсетілген.

Салық жүйесін мемлекет пен және заңды тұлғалар арасындағы қаржы қатынастарының жиынтығын салықтар мен алымдар, салық салу әдістері мен тәсілдері, салық заңдары мен салыққа қатысты актілер, салық салу органдары мен салық қызметі жиынтығы құрайды.

Салық жүйесі мемлекет қаржы  көздерін жасақтаудың ең негізгі құралы болумен қатар, ел экономикасын қайта құруға, өндірістің үлғайып дамуына және саяси-әлеуметтік шаралардың толығымен іске асуына мүмкіндік туғызады. Ел экономикасында бұрын болмаған жаңа ірі құбылыстар нақты жүзеге асырылуда, оларды атап айтсақ: шаруашылықты жүргізудің еркіндігі, меншік түрлерінің бір-біріне өзара тепе-теңдігі, шаруашылық жүргізуші субъктілер мен мемлекет арасындағы қатынастардың құқықтық негізде жүргізілуі т. б. Бұл заң салық жүйесін құрудың басты принциптерін, алым мен салықтың түрлерін, олардың, бюджетке түсу тәртібін белгілеген тұңғыш тарихи қадам болып есептеледі.

Осы бойынша салық  төлеушілер мен салық қызметі  органдарының құқықтары мен міндеттері, республикалық және жергілікті басқару органдарының да салыққа байланысты қызметтері, құқықтары мен міндеттері айқын бекітілді [20.21].

Салық туралы қабылданған  Заңға сәйкес 1992 жылдың бірінші қаңтарынан Қазақстан Республикасында: жалпы  мемлекеттік салықтар; міндетті түрде  төленетін жергілікті салықтар мен  алымдар және жергілікті салықтар мен алымдар енгізілді. Салықтар негізін пайдаға салынатын салық, табыс салығы, қосылған құнға салынатын салық және тағы да басқа салықтардан тұрады.

Қазақстан Республикасының  Салық жүйесін құруда ең алғашқы тарихи құжат болған жоғарыда көрсетілген Заңның ел экономикасын реформалаудағы маңызы мен алар орны ерекше.

Салық немесе ағымдағы төлемдер бюджет кірісіне белгіленген мерзімде төленбесе оны төлеушілердің  немесе олардың дебиторлорының шоттарынан салық айыппұл және өсім жөнінде пайда болған берешек шегінде, егер салық төлеуші немесе оның дебиторлары осы берешекті төлеуге келісетін болса, өндіріп алынады.

Салықтар, айыппұл немесе өсім түріндегі берешектердің төленуін қамтамасыз ету үшін салық қызметі  органдары салық төлеуші мен  оның дебиторларьіның шотында қаражат болмаған жағдайда, салық төлеушінің мүлкін тәркілеуге құқылы. Берешек өтелген жағдайда мүлікті тәркілеу туралы шешім жойылады. Жаңа салық жүйесіндегі негізгі жаңалықтардың әрбірі халықаралық салық салудың тәртібін енгізу болып табылады [26.27].

Аталып отырған жаңа салық жүйесі туралы заң өмір талабына сай, одан әрі қарай өзгеріп, дамуда. Қазақстан Республикасы Президентінің 1995-жылдың 21-желтоқсанында қабылданған  Заң күші бар «Қазақстан Республикасының  кейбір заң актілеріне өзгерістер мен  толықтырулар енгізу туралы» Жарлығы 1996 жылдың 1-қаңтарынан бастап салық жүйесіне бірқатар өзгерістер енгізді.

Енгізген өзгерістер мен толықтырулардың қатарына мына төмендегілерді жатқызуға болады:

- салық салынбайтын минимумды анықтауда, ең төменгі жалақы орнына есептік көрсеткіш енгізілген;

- арнайы экономикалық аймақтарда тіркеліп, қызмет жасайтын заңды тұлғалар, табыс салығын 20 проценттік ставка бойынша төлейтін болады;

- заңды тұлғалардың жалақыға жұмсалатын шығындары шектеліп, белгіленген нормадан асқан жалақы жұмсалған шығындарға салық салынады;

- жер қойнауын пайдаланушылардың барлығы Қазақстан Үкіметі мен келсімге түрар алдында Бас салық комитетінде салықтық зерттелуден өтулері тиіс.

Біз тек енгізілген өзгерістердің  басты-бастыларын атап кеттік. Ал барлық өзгеріс, толықтырулармен жоғарыда көрсетілген құжат арқылы кеңірек танысуға болады. Салық жүйесінің бір орнында, өзгеріссіз тұрып қалуы мүмкін емес. Ел экономикасының дамуы, нарықтық қатынастарға көшу жолында қалыптасатын іс-тәжірибелер экономикалық дамыған елдердің тәжіриберелін талдап-жиынтықтау барысында, салық жүйесі де өзгеріп, дамып, бара-бара жақсара түсуі тиіс. Салық жүйесінде басты орынды сальщтардың түрлері алатыны сөзсіз. Жаңа салық жүйесі бойынша Қазақстан Республикасындағы салықтар жалпы мемлекеттік салықтар және жергілікті салықтар болып үлкен екі топқа бөлінеді. Қазақстан Республикасының салық жүйесі шетелдік дамыған және озық үлгілерді жинақтай отырып, өзіндік жүйелі бағыттарға сай қызмет етуде.

Мемлекеттік бюджет бұл - орталықтандырылған ақша қорын құру барысындағы мемлекет және барлық меншік формасындағы субъектілер арасындағы экономикалық қатынастар.

Мемлекеттік бюджет арқылы орталықтандырылған ақша қоры құрылып, қолданылады.

Мемлекеттік бюджет құрылу барысында төрт сатыдан өтеді:

1. Бюджеттің толықтылығы

2. Бюджеттің бірлігі

3. Бюджеттің нақтылығы немесе айқындағы

4. Бюджеттің шынайылығы

Бірінші сатыда - бюджеттің  және салықтың заңдылықтарға сай  бюджеттің кіріс және шығыс бөлігіне барлық табыстар мен шығындар түгел  енгізілуі қажет.

Екінші сатыда - бюджеттің құрылу процесінің бір белгіленген түрі бойынша, бір бюджеттік құжат бойынша жүргізілуі қажет.

Үшінші сатыда - бюджеттің  барлық кіріс және шығыс операциялары толық негізделген және дұрыс жүргізілуі қажет.

Төртінші сатыда - бюджеттің ашық түрде талданып, мемлекеттік заң органдарымен бекітілуі қамтамасыз етіледі. Қазақстан Республикасында бюджет жобасын орындаумен 2003 жылдан бастап - бюджеттік жоспарлау және экономика Министірлігі айналысады.

Қазіргі таңда бюджеттің  кірісін және шығысын есептеу барысында келесідей әдістер қолданылады:

1. автоматты әдіс.

2. мажорация және минорация әдісі.

3. бағалау әдісі.

Автоматты әдіс барысында  алдынғы жылғы кіріс және шығыс  қортындысы келер жылғы бюджеттік  кезеңге енгізіледі.

Мажорация және Минорация әдісінде - 10-15 жылдың динаминалық қатарын статистикалық өңдеуден өткізіледі. Ауытқулар, түрлі даму теңденциялар анықталап, анықталған көрсеткіштер негізінде бюджеттің бір бөлік кіріс және шығыс баптары коррекцияланады, талданады.

Бағалау әдісі нақты  коньюнктураны зерттеу барысында қолданады. Бұл әдіс барысында бюджет жобасын құрушылар келіп түсер түсімдерді және шығындар өзгерісін анықтауға тырысады.

Осы әдістерді қолдана  отырып толық бекітілген бюджет орындалуға беріледі. Бюджеттің кассалық орындалуы екі әдіс арқылы жүзеге асырылады -қазыналық және банктік әдіспен.

Бюджеттің барлық түрлернің  жиынтығы - мемлекеттік бюджет жүйесін құрайды.

Қазақстан Республикасы бюджеттік құрлымы екі сатыдан тұрады:

1. Республикалық бюджет

2. Жергілікті бюджеттер

Бюджеттік жүйе мемлекеттік қаржы саясаттың жүзеге асыруда маңызды рөлді атқарады. Қазақстан Республикасында қазыналық жүйе енгізілген. Қазыналық басқармада кірістерді қабылдап, шығыстарды жүзеге асырып, қалдық қалған жағдайда банктегі арнайы шоттарға өткізіледі.

Меншікті капиталдың табыстылық факторларын ашып көрсететін Жак Ришар мен Дюпонның формуласына келетін болсақ, онда олар онша дұрыс емес, себебі активтер құнының меншікті капиталға қатынасымен ( ) анықталатын соңғы көбейткіш авансталған (жиынтық, жалпы) капиталдың құрылымын сипаттамайды, ол жиынтық капиталдың меншікті капиталдан қанша есеге көп екенін көрсетеді. Бұл формулалардан меншікті табыстылық коэффициентінің осы қатынасқа тура пропорционалды тәуелділігін көруге болады: ол неғұрлым жоғары болса, меншікті капиталдың табыстылық мөлшерлемесі соғұрлым көп болады. Бірақ, жиынтық және меншікті капиталдың арақатынасы меншіктің шоғырлану (тәуелсіздік, автономия) коэффициентімен шектелуі тиіс, оның мөлшері 0,5-тен кем болмауы тиіс (2). Олай болмаған жағдайларда кәсіпорын өзінің қаржылық тәуелсіздігін жоғалтып алуы мүмкін. Біздің ойымызша, меншікті капиталдың табыстылық деңгейінің өзгеруіне әсер етуші факторларды талдау үшін жоғарыда аталған меншікті капиталдың табыстылық мөлшерлемесінің формуласы сондай-ақ "тетік нәтижесінің" формуласы жеткілікті болады.

Біз жиынтық капиталдың (авансталған, жалпы) табыстылық коэффициенті мен меншікті капиталдың табыстылық коэффициентінің өзара байланысын анықтау қажет деп ойлаймыз. Осы мақсатпен қаржылық талдау тәжірибесінде келесі формуланы қолдануды ұсынамыз:

Мұнда: - авансталған капитал құрылымын сипаттайды, оның мөлшері 1- ге тең, ал  - қатынасы меншіктің шоғырлану (тәуелсіздік, автономия) коэффициентінің деңгейін көрсетеді. Кәсіпорын активтернінің табыстылығы - бұл өнімді өткізуден алынған табыстылық пен ( ) меншікті капиталдың айналымдылық коэффициентінің ( ) көбейтіндісінің нәтижесі және кәсіпорынның тәуелсіздік коэффициенті болып табылады. Тәуелсіздік коэффициенті неғұрлым жоғары болса, активтердің табыстылық коэффициентінің деңгейі соғұрлым көп болады, себебі соңғысы капиталдың қаржылық құрылымына тура пропорционалды тәуелді.

Табыстылықтың маңызды салыстармалы көрсеткішінің бірі бұл өндірістік қорлардың табыстылық деңгейі болып табылады. Ол таза табыстың материалдық айналым қаражаттарының қалдығы мен негізгі құралдардың орташа құнына қатынасы ретінде есептеліп шығарылады. Сонымен, өндірістік қорлар құны, сәйкесінше жыл басына және жыл аяғына материалдық айналым қаражаттары және негізгі құралдар құндарын қосып, 2-ге бөлу арқылы анықтайды. Өндірістік қорлардың табыстылық деңгейін талдау барысында А.Д. Шеремет ұсынған факторлық талдау әдістемесі, көрсеткіштің алғашқы формуласын, табыстылық деңгейін қалыптастырушы, шаруашылық қызмет тиімділігін арттыру және өндірісті интенсивтендірудің барлык сапалы сипаттамасы бойынша жіктеуді қарастырады. Кәсіпорындар қызметіндегі маңызды көрсеткіштер;

 - өткізілген өнімнщ еңбекақы сыиымдылығы;

 - өткізілген өнімнің материал сыйымдылығы;

 - өткізілген өнімнің амортизация сыйымдылығы;

 негізгі өндірістік қорлар бойынша өнімнің қор сыйымдылығы;

 - айналым қаражаттары бойынша өнімнің қор сыйымдылығы (айналым қаражаттарының бекіту коэффициенті);

 таза табыс;

 - негізгі құралдардың орташа құны;

  - материалдық айналым қаражаттарының орташа қалдықтары;

 - өткізілген өнімнің (сатудың) табыстылық деңгейі;

 - толық өзіндік құн бойынша өткізілген өнімнен алынған табыстың 1 теңгесіне шаққандағы шығындар.

Өнімнің табыстылығы неғұрлым жоғары болса (негізгі қорлардың қор қайтарымдылығы мен негізгі құралдардың айналым жылдамдығы неғұрлым жоғары болса, өнімнің 1 теңгесіне шаққандағы шығындар мен экономикалық элементтері бойынша (еңбек құралдары, еңбек материалдары) үлестік шығындары неғұрлым төмен болса), өндірістік құралдардың табыстылық деңгейі де соғұрлым жоғары болады. Жекеленген факторлардың өндірістік қорлардың табыстылық деңгейіне тигізетін ықпалының сандық бағасы тізбектеп ауыстыру әдісі бойынша анықталады (кесте 14).