Основные направления совершенствования порядка организации сбора и контроля налогов

      1.1Понятие  налогового контроля, его виды, принципы  и формы 

      Одним из важнейших  условий стабилизации финансовой системы  любого государства, в том числе и российского, является обеспечение устойчивого сборов налогов.

      Устойчивое  соблюдение этих условий предопределяется единой системой контроля за правовыми  нормами налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и современностью поступления налогов в бюджетную систему РФ и платежей в государственные внебюджетные фонды.

      Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах (ст. 82 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ))

       Различают виды налогового контроля по времени проведения, по субъектному составу, в зависимости от места проведения и объекта налогового контроля. [Приложение А]

      Деятельность  налоговых органов в сфере  налогового контроля основана на пяти важнейших принципах [Приложение Б]

      Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:

• налоговых проверок
• получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора
• проверки данных учета и отчетности
• осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли
• в других формах, предусмотренных НК РФ

      Налоговые проверки. Налоговая проверка представляет собой процессуальное действие налоговой администрации по контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций и иных отчетных документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы (8, стр 21.)

      Налоговые органы проводят следующие виды налоговых  проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов [Приложение В]:

• камеральные налоговые проверки;
• выездные налоговые проверки.

      Налоговые проверки являются основной формой налогового контроля. Налоговые органы используют другие формы налогового контроля в качестве дополнительных инструментов, помогающих сформировать наиболее полную и достоверную информацию о деятельности налогоплательщика. Такими формами являются:

      Осмотр  помещений. Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов. (ст. 92 НК РФ)

      Доступ  на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. (ст. 91 НК РФ)

      Осмотр  документов и предметов вне рамок  выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

      При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия.

      Доступ  должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в  жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных  федеральным законом, или на основании  судебного решения не допускается.

      Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

       При осуществлении  налогового контроля не допускаются  сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, настоящего Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

      Осмотр  производится в присутствии понятых. О производстве осмотра составляется протокол.

      При воспрепятствовании доступу должностных  лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (за исключением жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом.

      На  основании такого акта налоговый  орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате.

      Проверка  отчётностей и  данных налогового учёта. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

      Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах

      Получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов  и плательщиков сборов. Выделение законодателем данной формы налогового контроля выглядит довольно странным, поскольку в иных нормах главы 14 НК РФ не предусмотрен порядок получения указанных объяснений и об этой форме налогового контроля вообще не упоминается. В то же время положения НК РФ говорят о праве проверяемого лица давать объяснения при назначении и производстве экспертизы (п. 7 ст. 95 НК РФ), на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 4 ст. 101, п.п. 7, 12 ст. 101.4 НК РФ). Однако, на наш взгляд, в приведенных нормах речь идет о других объяснениях, дача которых является правом налогоплательщика и которые не могут рассматриваться как форма налогового контроля. ( 9, стр 43)

      Таким образом налоговый контроль является разновидностью финансового контроля. Под налоговым контролем принято понимать совокупную систему действий налоговых и иных государственных органов по контролю за выполнением фискально обязанными лицами (в первую очередь налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями) норм налогового законодательства. Налоговый контроль направлен на обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды)

1.2 Учет организаций  и физических лиц

      Налоговое законодательство не содержит определения учета налогоплательщиков. В силу этого дискуссионным является вопрос о том, является ли учет налогоплательщиков одной из форм налогового контроля.

      Форму налогового контроля можно определить как регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля, представляющих собой единую совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи налогового контроля. (15, стр. 115.)

      Учет  налогоплательщиков заключается в  формировании системы сведений о  налогоплательщиках, необходимых для  контроля за правильностью исчисления и уплаты данными налогоплательщиками  установленных налогов. К указанным  сведениям относятся в первую очередь сведения о наименовании (фамилии, имени, отчества) налогоплательщика, его местонахождении (месте жительства), организационно-правовой форме, сведения о руководителе налогоплательщика. Тем самым учет налогоплательщиков является необходимым условием проведения налогового контроля, поскольку именно в результате учета налогоплательщиков формируется объект налогового контроля. Учет налогоплательщиков, являясь одним из элементов системы налогового контроля, в конечном итоге ориентирован на контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.

        Цель учета налогоплательщиков  заключается в создании единого  банка данных о налогоплательщиках. Целью постановки налогоплательщика на учет является прежде всего получение информации о налогоплательщике и его имуществе, необходимой для проведения мероприятий налогового контроля. (15, стр. 135.)

        Результатом учета налогоплательщиков  становится создание и ведение  налоговыми органами Единого  государственного реестра налогоплательщиков (далее ЕГРН), содержащего вышеуказанные сведения о налогоплательщиках.

        Сопоставляя обозначенные цель  и результат учета налогоплательщиков  с приведенным выше определением  формы налогового контроля, учет  налогоплательщиков следует рассматривать в качестве одной из форм налогового контроля, несмотря на то что не закреплен в качестве такой в п. 1 ст. 82 НК РФ. Учет налогоплательщиков обладает всеми признаками формы налогового контроля. Во-первых, учет налогоплательщиков является составной частью системы налогового контроля, обеспечивающей возможность реализации иных форм налогового контроля. Учет налогоплательщиков ориентирован в пределе на реализацию главной цели налогового контроля - соблюдение налогоплательщиками положений налогового законодательства. Во-вторых, учет налогоплательщиков включает ряд мероприятий, объединенных общей целью - формированием системы данных о подлежащих контролю налогоплательщиках. Среди данных мероприятий можно выделить прием от налогоплательщика в установленных случаях заявления о постановке на учет, обработку данных о налогоплательщиках, поступающих от иных органов, указанных в ст. 85 НК РФ, внесение данных о налогоплательщике в ЕГРН, направление налогоплательщику свидетельства или уведомления о постановке на учет и иные мероприятия. В-третьих, учет налогоплательщика завершается составлением единого документа, отражающего итоги учета, - ЕГРН.

      В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах  соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ (ст. 83 НК РФ).

      Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту  нахождения каждого своего обособленного  подразделения, если эта организация  не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения

      Министерство  финансов Российской Федерации вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков а так же особенности учета  иностранных организаций и иностранных граждан.      

      Постановка  на учет в налоговом органе организаций  и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия  обстоятельств, с которыми НК РФ связывает  возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

      Постановка  на учет организации или индивидуального  предпринимателя в налоговом  органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре  юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей

      При осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через  обособленное подразделение заявление  о постановке на учет такой организации  подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.

      В иных случаях постановка на учет организации  в налоговых органах по месту  нахождения ее обособленных подразделений  осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией.