Обзорные лекции по "Налогам"

 

Способ 3. Исходя из расчетной  стоимости ДПИ (п. 3 ч. 1 ст. 340 НК РФ):

- данный способ применяется  в случае отсутствия реализации  ДПИ у налогоплательщика в  данном или предыдущем налоговом  периоде (см. п. 43 Методических рекомендаций);

- расчетная стоимость  ДПИ определяется налогоплательщиком  самостоятельно на основании  данных налогового учета;

- налогоплательщик применяет  тот порядок признания доходов  и расходов, который он применяет  для определения налоговой базы  по налогу на прибыль организаций  (кассовый метод или метод начисления);

- при определении расчетной  стоимости добытого полезного  ископаемого учитываются следующие  виды расходов, произведенных налогоплательщиком  в налоговом периоде:

а) прямые расходы: ч. ч. 1 и 4 ст. 254, ст. 255, ст. ст. 258 - 259 и ст. 264. Эти  расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытым полезным ископаемым и остатками незавершенного производства на конец налогового периода;

б) косвенные расходы, относящиеся  к добытым в налоговом периоде  полезным ископаемым: ст. 254, кроме ч. ч. 1 и 4, ст. 260, ст. 261, ст. ст. 264 и 265. Все  косвенные расходы, относящиеся  к добытым полезным ископаемым, в  полном объеме включаются в расчетную  стоимость этих ископаемых;

в) сумма косвенных и  внереализационных расходов, относящихся  как к добыче полезных ископаемых, так и к другим видам деятельности. К таким расходам, помимо перечисленных  выше, относятся расходы по ст. 262 и ст. 268. Эти расходы распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально  доле прямых расходов, относящихся  к добыче полезных ископаемых, в  общей сумме прямых расходов;

- при определении расчетной  стоимости отдельного полезного  ископаемого необходимо из общей  суммы расходов, получаемой путем  сложения перечисленных выше  расходов, выделить часть расходов, приходящуюся на количество этого  добытого полезного ископаемого  в общем количестве добытых  полезных ископаемых.

 

 

 

Порядок определения коэффициента Кц

для исчисления суммы НДПИ в отношении  нефти

 

Согласно п. 3 ст. 342 НК РФ коэффициент  определяется по формуле:

 

Кц = (Ц - 9) x Р / 261, где

 

Р - среднее значение за налоговый  период курса доллара США к  рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, которое  определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю  РФ, устанавливаемого ЦБ РФ за все дни  в соответствующем налоговом  периоде;

Ц - средний за налоговый  период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель, который определяется как сумма  средних арифметических цен покупки  и продажи на мировых рынках нефтяного  сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом  периоде.

Средние за истекший месяц  уровни цен сорта нефти "Юралс" на средиземноморском и роттердамском  рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся Минэкономразвития  России через "Российскую газету".

 

Порядок исчисления коэффициента Кв

для исчисления суммы НДПИ в отношении нефти

 

Дополнительно к указанному коэффициенту Кц Налоговый кодекс РФ предусматривает коэффициент, характеризующий  степень выработанности конкретного  участка недр (Кв), который также  умножается на установленную ставку.

Учет выработанности участков недр при налогообложении нефти  является новеллой налогового законодательства о налогах и сборах. При этом коэффициент выработанности определяется в следующем порядке:

если степень выработанности запасов конкретного участка  недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке  недр, больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:

 

Кв = 3,8 - 3,5 x N / V, где

 

N - сумма накопленной добычи  нефти на конкретном участке  недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса  запасов полезных ископаемых  за календарный год, предшествующий  налоговому периоду, в котором  происходит применение коэффициента  Кв;

V - начальные извлекаемые  запасы нефти, утвержденные в  установленном порядке с учетом  прироста и списания запасов  нефти (за исключением списания  запасов добытой нефти и потерь  при добыче) и определяемые как  сумма запасов категорий А,  В, С1 и С2 по конкретному  участку недр в соответствии  с данными государственного баланса  запасов полезных ископаемых  на 1 января 2006 года;

если степень выработанности запасов конкретного участка  недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке  недр, превышает 1, коэффициент Кв принимается  равным 0,3;

в иных случаях коэффициент  Кв принимается равным 1.

 

Налоговый период

 

Налоговым периодом для НДПИ является календарный месяц (ст. 341 НК РФ).

 

13. Косвенные налоги – акцизы.

Акцизы — это вид  косвенного или дополнительного  налога на товары или услуги, включаемый в цену товара или тариф.

Как и НДС, акциз является косвенным налогом. Однако имеет  в отличие от НДС: объектом обложения  акцизом является оборот по реализации ограниченного перечня товаров, в то время, как НДС облагается не только стоимость товаров, но и работ, услуг. Кроме того, НДС возникает на всех стадиях производства и обращения товаров, акцизы же взимаются только в сфере производства (за исключением акцизов на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации).

Понятие «Акцизы» по своим  этимологическим корням восходит к понятиям «подать», «оброк».

В Российской империи под  акцизом понимался косвенный  налог только на предметы внутреннего  производства, выделываемые и продаваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления.

В российской истории первое упоминание о взимании акциза относится  к периоду царствования Ивана  Грозного. В это время при убое скота взималась пошлина, которая  называлась акциз с мяса.

При Петре I винокурение подлежало обложению акцизом в размере «полуполтины с ведра емкости клейменных кубов или казанов в год».

В первой половине XIX в. вводятся акцизы на предметы массового потребления: в 1833 г. — на табак, в 1848 г. — на сахар. В 1835—1839 гг. установлен акциз с ведра на пиво, мед, брагу, сусло и медовый квас.

В отличие от современных  систем акцизного обложения до 1917 г. акцизная система была тесно связана с государственной монополией и таможенным налогообложением. В России акцизами не облагались импортируемые товары, на них распространялась система таможенных пошлин.

В конце XIX — начале XX вв. объектами акцизного обложения были свеклосахарное производство, крепкие напитки, табак, осветительные нефтяные масла, зажигательные спички. До 1 января 1881 г. существовал акциз на соль.

В современной налоговой  системе России акцизы на отдельные группы и виды товаров были введены Законом РФ от 06.12.1991 г. № 1993-1 «Об акцизах». Закон устанавливал порядок обложения акцизами реализуемых винно-водочных изделий, этилового спирта из пищевого сырья (кроме отпускаемого для выработки ликеро-водочных изделий и винодельческой продукции), пива, табачных изделий, шин, легковых автомобилей, грузовых автомобилей грузоподъемностью до 1,25 т, ювелирных изделий, бриллиантов, изделий из хрусталя, ковров и ковровых изделий, меховых изделий, одежды из натуральной кожи, а также отдельных видов минерального сырья, определенных Правительством РФ по согласованию с Верховным Советом РФ.

В последствии акцизы взимались  на основании Федерального закона от 07.03.1996 г. № 23-ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ "Об акцизах"», в соответствии с которым вся прежняя система исчисления и взимания акцизов была коренным образом реформирована. Объектом обложения стали: этиловый спирт из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного), спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной), алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию Российской Федерации, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством РФ), а также отдельные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ.

С 1 января 2001 г. введена новая система взимания акцизов 22 главой НК РФ.

 

14. Элементы налогообложения.

Налог это обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и /или/ муниципальных образований. Прежде чем взимать тот или  иной налог, государство в лице законодательных  или (и) представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога.

К элементам налога относятся:

•    налогоплательщик;

•    объект налогообложения;

•    налоговая база;

•    налоговая ставка;

•    налоговые льготы;

•    налоговый период;

•    порядок исчисления налога;

•    срок уплаты налогов и сборов;

•    порядок уплаты налогов и сборов

 

Налогоплательщик (субъект налогообложения). Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы при наличии у лица объекта налогообложения.

Лица, осуществляющие прием  средств от плательщиков налогов  или сборов в уплату налогов и  сборов и перечисление их в бюджет, называются сборщиками налогов и  сборов (таможенные органы и органы связи).

Если в соответствии с  законодательством налогоплательщик может не уплачивать налог самостоятельно, то суммы налога удерживаются у источника  выплаты. В данном случае источник выплаты  признается налоговым агентом, который  обязан удерживать и перечислять  исчисленную сумму в бюджет. Например, по налогу на доходы физических лиц  организацияработодатель, по НДС российские организации, перечисляющие средства иностранным предприятиям, не состоящим  на налоговом учете в РФ; по налогу на доходы иностранных юридических  лиц организации и любые другие лица, выплачивающие доходы иностранным  юридическим лицам.

 

Объект налогообложения это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо другой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики.

Имущество это виды объектов гражданских прав (за исключением  имущественных прав), к которым  относятся в соответствии с Гражданским  кодексом РФ: деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные  права; права и услуги, информация; результаты интеллектуальной деятельности; нематериальные блага.

Товар это любое имущество, реализуемое либо предназначенное  для реализации.

Работа это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы  для удовлетворения потребностей организации  и (или) физических лиц.

Услуга это деятельность, результаты которой не имеют материального  выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Реализация товаров (работ, услуг) это передача организацией или  индивидуальным предпринимателем на возмездной основе (в том числе путем обмена товарами, работами или услугами) права  собственности на товары, результатов  выполненных работ одним лицом  другому, оказание услуг одним лицом  другому. В случаях, предусмотренных  Налоговым кодексом, такая передача может осуществляться на безвозмездной  основе.

Не признается реализацией  товаров, работ и услуг:

• осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением  целей нумизматики);

• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного  имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного  имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской  деятельностью;

• передача имущества, если она носит инвестиционный характер (вклады в уставный капитал, взносы по договору о совместной деятельности);

• передача имущества в  пределах первоначального взноса участнику  хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе из общества, а также  при распределении имущества  ликвидируемого общества между его  участниками;

• передача имущества в  пределах первоначального взноса участнику  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его  правопреемнику в случае выделения  его доли из имущества, находящегося в общей собственности, или раздела  такого имущества;

• передача жилых помещений  физическим лицам при приватизации;

• изъятие имущества путем  конфискации, наследование имущества, обращение в собственность иных лиц бесхозяйственных и брошенных  вещей.

Доход это экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в какой  такую выгоду можно оценить при  определении подоходного налога, прибыли (дохода) организаций, доходов  от капитала, полученная из источников в РФ и за ее пределами.

Дивиденд любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении  прибыли, остающейся после налогообложения, в том числе в виде процентов  по привилегированным акциям.