Обзорные лекции по "Налогам"

В соответствии с правилами  о подведомственности, дела о взыскании  налоговых санкций по иску налоговых  органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются  арбитражными судами, а дела о взыскании  налоговых санкций по иску налоговых  органов к физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, - судами общей юрисдикции (ст. 105 НК РФ).

Если в результате рассмотрения дела, суд признает правомерность  привлечения налогоплательщика (иного  лица) к налоговой ответственности, то суд выносит решение о взыскании налоговой санкции, которое будет исполняться в порядке, предусмотренном исполнительным законодательством РФ.

При этом необходимо отметить, что суть спора о взыскании  налоговой санкции заключается  не в механической проверке соблюдения законодательства при вынесении  решения налогового органа, а в  выяснении всех обстоятельств совершенного налогового правонарушения.

Необходимо отметить, что  добровольное исполнения налогоплательщиком (иным лицом) требования налогового органа об уплате налоговой санкции исключает  дальнейшее обращение налогового органа в суд с иском о взыскании  налоговой санкции.

Также необходимо учитывать, что, как и любая другая отрасль, налоговое право содержит нормы, в соответствии с которыми в отношении  взыскания налоговых санкций  устанавливается определенные временные  ограничения (сроки давности), в рамках которых и допускается денежное (имущественное) взыскание за допущенное нарушение. В соответствии с НК РФ, при привлечении к налоговой  ответственности необходимо учитывать  сроки давности привлечения к  налоговой ответственности (ст. 113 НК РФ), и сроки давности взыскания  налоговых санкций, предусмотренные  ст. 115 НК РФ.

 

10. Обязанности и права налогоплательщиков и налоговых агентов.

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)

Перечень  позиций, описывающих права налогоплательщиков и плательщиков сборов, представлен  в ст. 21 Налогового кодекса. Классифицировать этот перечень можно по следующим  двум направлениям (табл. 4.1 и 4.2).

 

Таблица 4.1. Права налогоплательщиков и плательщиков сборов при расчете и уплате налогов  и сборов

Расчет налоговой базы	С использованием налоговых льгот  при наличии оснований и в  порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (ст. 56)
Изменение срока уплаты	Отсрочка или рассрочка уплаты (ст. 64) Налоговый кредит (ст. 65) Инвестиционный налоговый кредит (ст. 66)
Зачет или возврат уплаченных сумм	Своевременный зачет или возврат  сумм, излишне уплаченных либо излишне  взысканных налогов и сборов, пени и штрафов (ст. 32)

 

 

Таблица 4.2. Права налогоплательщиков и плательщиков сборов при взаимоотношениях с налоговыми и другими органами

 

Получение от налоговых органов по месту учета налогоплательщиков и плательщиков сборов бесплатной информации	О действующих налогах и сборах О законодательстве о налогах  и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах  О порядке исчисления и уплаты налогов и сборов О   правах   и   обязанностях   налогоплательщиков   и плательщиков сборов О полномочиях налоговых органов  и их должностных лиц О порядке заполнения форм налоговой  отчетности Письменные разъяснения  по  вопросам  применения законодательства о налогах и сборах (от МФ РФ, от финансовых органов субъектов РФ и органов местного самоуправления)
Представительство	Право представлять свои интересы в  налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя (ст. 26-29)
Налоговые проверки	Присутствие  при   проведении  выездной  налоговой проверки Представление налоговым органам  и их должностным лицам: •  пояснений по исчислению и  уплате налогов и сборов; •   пояснений  по  актам  проведенных  налоговых проверок Получение от налоговых органов: • копии акта налоговой проверки; • копии решений налоговых органов; •  налогового уведомления и  требования об уплате налогов и сборов
Требования к налоговым органам  и их Должностным лицам	Соблюдение налоговыми органами законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов Невыполнение неправомерных актов  и требований налоговых органов Обжалование актов налоговых органов  Соблюдение налоговой тайны Возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями  налоговых органов или незаконными  действиями (бездействием) их должностных лиц

 

 

Однако права  налогоплательщиков и плательщиков сборов не ограничиваются только положениями  ст. 21 НК, а установлены и в других статьях Кодекса:

• право  на административную и судебную защиту - ст. 22, 137 и 138;

• право  на досрочную уплату налогов - ст. 45;

•  право  на зачет или возврат излишне  уплаченной суммы налога, сбора и пени - ст. 78;

• права  при проведении экспертизы - ст. 95;

•  право  давать письменные возражения по акту налоговой проверки - ст. 100.

Права налогоплательщиков и плательщиков сборов обеспечиваются также соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов, неисполнение которых влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Гарантируется также административная и судебная защита прав и законных интересов  налогоплательщиков и плательщиков сборов. Порядок проведения такой защиты определяется как Налоговым кодексом, так и другими федеральными законами.

 

Обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов

Обязанности налогоплательщиков можно систематизировать  по следующим направлениям: регистрация  и уплата налогов, бухгалтерский учет, представление документов и выполнение требований налогового органа.

Регистрация и уплата налогов. В случаях, определенных Налоговым кодексом, налогоплательщики должны:

• встать на учет в налоговых органах;
• уплачивать законно установленные налоги. Бухгалтерский учет. Налогоплательщики обязаны:
• вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;
• в течение четырех лет обеспечивать сохранность:
• документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций также и произведенные расходы);
• данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
• документов, подтверждающих уплаченные (удержанные) налоги.

В ранее действовавшем  законодательстве предусматривалась  обязанность обеспечивать сохранность  необходимых документов не менее  пяти лет. Уменьшение этого срока  Налоговым кодексом до четырех лет  связано с изменением в НК срока  для предъявления санкций за налоговые  правонарушения.

 

Представление документов в налоговые органы по месту учета налогоплательщиков.

Налоговым органам  представляются:

• налоговые декларации по налогам, уплачиваемым в соответствии с законодательством о налогах и сборах;
• бухгалтерская отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
• необходимая информация и документы в случаях и порядке, предусмотренном НК.

 

Налоговым органам  и их должностным лицам представляются:

• документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, предусмотренных НК.
• Выполнение требований налогового органа.
• Налогоплательщики обязаны:
• выполнять законные требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;
• не препятствовать законной деятельности должностных лиц чалоговых органов при исполнении ими своих служебных обязан--юстей.

 

Таким образом, определенные ст. 23 НК обязанности во многом повторяют перечень, данный в ст. 11 Закона РФ от 27.12.91 V» 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В то же время в Налоговом кодексе выделяются обязанности, выполнение которых обязательно с соблюдением определенных сроков (табл. 4.3).

Обязанности налогоплательщиков, перечисленные  в ст. 23, не [счерпывают весь их круг. Например, налогоплательщики должны придерживаться строго установленных  правил по расчету базы налогообложения.

Расчет налогооблагаемых баз по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль и многим другим налогам достаточно ложен, так как  при расчете принимается во внимание принятая в организации учетная  политика, механизм амортизации, методы нормирования себестоимости, использование  различных видов цен и т.д. Поэтому  не случайно в ст. 23 указывается, что  налогоплательщики должны нести и иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

 

Таблица 4.3. Обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей по передаче в налоговые  органы специальной

информации

Информация	Срок представления
Об объявлении несостоятельности (о  банкротстве) О ликвидации или реорганизации	Не позднее трех дней со дня принятия решения
Об открытии или закрытии счетов	В десятидневный срок
Об изменении своего места нахождения или места жительства	Не позднее десяти дней с момента  изменения
Обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации	Не позднее одного месяца со дня создания, реорганизации или ликвидации
Обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях	Не позднее одного месяца со дня начала участия

 

Если перечень обязанностей налогоплательщиков достаточно большой, то в отношении плательщиков сборов указано только то, что они  должны уплачивать законно установленные  сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах. Такого рода обязанности будут указаны во второй части Налогового кодекса, описывающей механизм исчисления и взимания сборов за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.

Невыполнение  возложенных на налогоплательщиков и плательщиков сборов обязанностей влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

Права и обязанности  налоговых агентов и сборщиков  налогов

В Налоговом  кодексе дается не встречавшееся  ранее в законодательстве определение налоговых агентов.

 

 

Налоговыми  агентами признаются лица, на которых  в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в соответствующий  бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

 

Таблица 4.4. Обязанности налоговых агентов

 

Направления деятельности	Обязанности налоговых агентов
Исчисление, удержание и перечисление налогов	Вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов Правильно и своевременно исчислять  налоги Удерживать налоги из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам Перечислять налоги в бюджеты (внебюджетные фонды) Вести учет удержанных и перечисленных  в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику
Представление в налоговый орган по месту учета налогового агента сведений и документов	В течение одного месяца письменно  сообщать: -  о невозможности удержать  налог у налогоплательщика, - о сумме задолженности налогоплательщика  Представлять документы, необходимые  для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов

 

 

 

11. Местные налоги в ХМАО.

Тема: Региональные и местные налоги

 

1. Транспортный налог

2. Налог на имущество организаций

3. Налог на игорный бизнес

4. Налог на землю