Обзорные лекции по "Налогам"

Объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;

Налоговая база устанавливается как суммарная инвентаризационная стоимость (по данным БТИ)

 

Налоговый период – календарный год

Ставки  налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, которые могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

Стоимость имущества	Ставка налога
До 300 тыс. рублей                    300 - 500 тыс. рублей Свыше 500 тыс. рублей	До 0,1 процента          От 0,1 до 0,3 процента   От 0,3 до 2,0 процента

 Льготы по налогам

Вообще освобождаются следующие категории граждан:

Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

участники ВОВ, и других боевых операций СССР;

Чернобыльцы и Маяковцы

Военные пенсионеры, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

лица, принимавшие участие в в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок;

члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

пенсионерами;

Афганцами;

родителями  и супругами военнослужащих и  государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.;

со  специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства  и народным мастерам на праве собственности  и используемых исключительно в  качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации негосударственных  музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;

с дачных домиков до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

Органы  местного самоуправления имеют право  устанавливать свои налоговые льготы.

Порядок исчисления налогов

  Исчисление налогов производится  налоговыми органами.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с  ним, а также органы технической  инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый  орган сведения, необходимые для  исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

Данные, необходимые для исчисления налоговых  платежей, представляются налоговым  органам бесплатно.

По  новым строениям, помещениям и сооружениям  налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или  приобретением.

За  строение, помещение и сооружение, куленное или перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента перехода или открытия наследства.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При возникновении права на льготу в  течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в  котором возникло это право.

Порядок уплаты налогов

Платежные извещения об уплате налога вручаются  плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

Уплата  налога производится владельцами равными  долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Налоги  зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта  налогообложения.

 

 

 

12. Налог на добычу полезных ископаемых.

Налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в соответствии с п. 6 ст. 13 НК РФ является федеральным налогом

Согласно ст. 334 НК РФ налогоплательщики  НДПИ - это организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

В соответствии со ст. 11 Закона о недрах предоставление недр в пользование  оформляется специальным государственным  разрешением в виде лицензии. Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование  участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в  ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.

Согласно ст. 9 Закона о  недрах права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной  регистрации лицензии на пользование  участками недр. Выдачу, оформление и регистрацию лицензий на пользование  недрами осуществляет Федеральное  агентство по недропользованию, находящееся  в ведении Министерства природных  ресурсов РФ (далее - МПР России)

В соответствии со ст. 335 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах в  течение 30 дней с момента государственной  регистрации лицензии на пользование  участком недр:

- по месту нахождения  участка недр, предоставленного  налогоплательщику в пользование,  т.е. на территории субъекта (субъектов)  Российской Федерации, на которой  (которых) расположен участок  недр;

- по месту нахождения  организации либо по месту  жительства физического лица, если  налогоплательщик осуществляет  добычу полезных ископаемых на  континентальном шельфе РФ, в  исключительной экономической зоне  РФ, а также за пределами территории  РФ, если эта добыча осуществляется  на территориях, находящихся под  юрисдикцией РФ (либо арендуемых  у иностранных государств или  используемых на основании международного  договора).

Объектом налогообложения  НДПИ признаются добытые полезные ископаемые

 

Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промшленности, первая по своему качеству соответствующая стандарту. Существуют два метода определения количества полезного ископаемого: прямой (посредством применения измерительных средств и устройств) и косвенный (расчетный исходя из содержания добытого полезного ископаемого в извлеченном минеральном сырье). Налогооблагаемой базой является стоимость добытого полезного ископаемого. Необходимо изучить механизм расчета налогооблагаемой базы. Она определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого на стоимость одной физической единицы. Законодательством предусмотрен особый порядок оценки стоимости добытого полезного ископаемого. Ставки налога дифференцированы в зависимости от вида полезного ископаемого.

Налоговая база НДПИ определяется (ч. ч. 1, 4, 5 ст. 338 НК РФ):

- налогоплательщиком самостоятельно  отдельно по каждому добытому  полезному ископаемому;

- применительно к каждой  налоговой ставке в отношении  добытых полезных ископаемых, для  которых установлены различные  налоговые ставки либо для  которых налоговая ставка рассчитывается  с учетом коэффициента.

Существуют два способа  определения налоговой базы:

1) как стоимости добытых  полезных ископаемых (абз. 1 ч. 2 ст. 338 НК РФ и ст. 340 НК РФ) - по общему  правилу;

2) как количества добытых  полезных ископаемых в натуральном  выражении (абз. 2 ч. 2 ст. 338 НК РФ  и ст. 339 НК РФ) в следующих случаях:

- при добыче попутного  газа и газа горючего природного  из всех видов месторождений  углеводородного сырья;

- при добыче нефти (до 1 января 2007 г. См. ст. 5 ФЗ от 08.08.2001 N 126-ФЗ, после - см. ст. 342 НК РФ).

 

Существуют два метода определения количества добытых  полезных ископаемых:

1) прямой, в соответствии  с которым количество добытых  полезных ископаемых определяется (ч. 3 ст. 339 НК РФ):

- посредством применения  измерительных средств и устройств;

- с учетом фактических  потерь - разницы между расчетным  количеством полезного ископаемого,  на которое уменьшаются запасы  полезного ископаемого, и количеством  фактически добытого полезного  ископаемого, определяемым по  завершении полного технологического  цикла по добыче полезного  ископаемого;

- таким образом, что  фактические потери полезного  ископаемого учитываются при  определении количества добытого  полезного ископаемого в том  налоговом периоде, в котором  проводилось их измерение, в  размере, определенном по итогам  произведенных измерений;

2) косвенный, который используется, если невозможно применить прямой, и заключается в том, что  количество добытых полезных  ископаемых определяется расчетно, по данным о содержании добытого  полезного ископаемого в извлекаемом  из недр (отходов, потерь) минеральном  сырье (абз. 1 ч. 2 ст. 339 НК РФ).

 

Оценка стоимости добытого полезного ископаемого (далее - ДПИ) производится налогоплательщиком самостоятельно одним из трех способов (ч. 1 ст. 340 НК РФ).

Способ 1. Исходя из сложившихся  цен реализации без учета государственных  субвенций (п. 1 ч. 1 ст. 340 НК РФ):

- данный способ применяется  при предоставлении налогоплательщику  субвенций из бюджета на возмещение  разницы между оптовой ценой  и расчетной стоимостью;

- стоимость ДПИ = количество  ДПИ x стоимость единицы ДПИ;

- стоимость единицы ДПИ  = выручка от реализации ДПИ  / количество реализованного ДПИ;

- выручка = количество  реализованного ДПИ x цена реализации  этого ДПИ;

- выручка определяется  исходя из цен реализации, уменьшенных  на 4 показателя:

а) суммы субвенций из бюджета;

б) расходы по доставке (исчерпывающий  перечень - см. абз. 4 ч. 2 ст. 340);

в) НДС при реализации на территории РФ и в государства - участники  СНГ;

г) акциз (в отношении минерального сырья отменен).

Способ 2. Исходя из сложившихся  у налогоплательщика за соответствующий  налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого (п. 2 ч. 1 ст. 340 НК РФ):

- данный способ применяется  в случае отсутствия государственных  субвенций к ценам реализации  ДПИ;

- порядок оценки стоимости  аналогичен способу 1, разница  только в том, что цены реализации  не уменьшаются на величину  государственных субвенций вследствие  их отсутствия;

- выручка определяется  исходя из цен реализации, уменьшенных  на 3 показателя:

а) расходы по доставке (исчерпывающий  перечень - см. абз. 4 ч. 2 ст. 340);

б) НДС при реализации на территории РФ и в государства - участники  СНГ;

в) акциз (в отношении минерального сырья отменен).

При применении способов 1 и 2 действует правило: если выручка  от реализации добытого полезного ископаемого  получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли  по курсу ЦБ РФ на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного метода признания доходов - кассового метода или метода начислений согласно ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Пример оценки стоимости  исходя из цен реализации.

В июле 2005 г. организация осуществила добычу 200 тонн угля каменного и совершила следующие сделки по реализации только 150 тонн угля каменного:

- на внутреннем рынке  - 30 тонн угля каменного по 200 рублей  за тонну;

- на внешнем рынке - 120 тонн угля каменного по 15 долларов  США за тонну.

Курс доллара США к  рублю РФ, установленный ЦБ РФ на дату реализации, составил 28 рублей РФ. Субвенции из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой  и расчетной стоимостью не предоставлялись. Цены не включают налог на добавленную  стоимость и расходы по доставке.

Рассчитаем налоговую  базу для налога на добычу полезных ископаемых в отношении угля каменного. Для этого произведем оценку стоимости  добытого полезного ископаемого  в соответствии со способом, предусмотренным  пп. 2 п. 1 ст. 340 НК, т.е. исходя из сложившихся  у налогоплательщика за соответствующий  налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.

Налоговым периодом признается календарный месяц, соответственно, цены реализации берем за сентябрь. В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 340 НК РФ выручка за сентябрь по сделкам  продажи добытых полезных ископаемых составит:

 

В = 30 x 200 + 120 x (15 x 28) = 56400

 

Согласно абз. 8 п. 2 ст. 340 НК РФ стоимость единицы добытого полезного  ископаемого (Ед-ца) определяется как  отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого (В) к количеству реализованного добытого полезного ископаемого (Кол-воР):

 

Ед-ца = В / Кол-воР

 

Оценка стоимости 1 тонны  полезного ископаемого составит:

 

Ед-ца = 56400 / (120 + 30) = 376 рублей.

 

В соответствии с абз. 7 стоимость  добытого полезного ископаемого (Стоимость) определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого (Кол-воД) и стоимости единицы добытого полезного ископаемого (Ед-ца):

 

Стоимость = Ед-ца x Кол-воД.

 

Стоимость добытого в июле 2005 г. угля каменного составит:

 

Стоимость = 376 x 200 = 75200 рублей.