Обзорные лекции по "Налогам"

- имущество используется  для извлечения дохода;

- его первоначальная стоимость  превышает 40 000 руб.;

 

Примечание

До 1 января 2011 г. для признания актива амортизируемым имуществом его стоимость  должна была превышать 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 19 ст. 2, ч. 1, 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

 

- срок его полезного  использования превышает 12 месяцев  (п. 1 ст. 256 НК РФ).

По общему правилу амортизационные  отчисления исчисляются и включаются в расходы ежемесячно (п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ). А их размер зависит:

- от стоимости амортизируемого  имущества;

- срока его полезного  использования;

- применяемого организацией  метода начисления амортизации  (линейного или нелинейного) (ст. ст. 257 - 259 НК РФ).

 

 

ПРОЧИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ

С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ

К прочим расходам следует  относить затраты организации, которые  связаны с производственным процессом  и реализацией, но не включены в состав расходов, поименованных в ст. ст. 254 - 259 НК РФ.

Примерный перечень таких  затрат установлен ст. 264 НК РФ.

Прочими расходами, например, являются:

- арендные (лизинговые) платежи  (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ)

- расходы на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- расходы на юридические,  консультационные, аудиторские услуги (пп. 14, 15, 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).

К прочим расходам также относятся  расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), на освоение природных  ресурсов (ст. 261 НК РФ), на НИОКР (ст. 262 НК РФ), на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263 НК РФ).

Также вы вправе относить к  прочим расходам и затраты на приобретение земельных участков, находящихся  в государственной или муниципальной  собственности. Особый порядок признания  таких расходов установлен ст. 264.1 НК РФ, введенной Федеральным законом  от 30.12.2006 N 268-ФЗ. Данные затраты учитываются, если на участках находятся здания, сооружения, строения либо участки  приобретаются для капитального строительства этих объектов.

Согласно изменениям, внесенным  в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ Федеральным  законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ, страховые  взносы на обязательное социальное страхование, уплачиваемые в соответствии с Федеральным  законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ, включаются в состав прочих расходов (п. 22 ст. 2 Закона N 229-ФЗ).

Поскольку перечень прочих расходов является открытым, организация может  учесть в составе прочих и иные расходы, не поименованные в данном перечне. Главное, чтобы такие расходы  отвечали требованиям, предусмотренным  п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. были экономически оправданными, документально подтвержденными  и произведенными для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода.

 

 

6. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Плательщики налога, объект налогообложения, налоговая база.

 

Единый налог на вмененный  доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности обязателен. Рекомендуется изучитьпонятия, характерные для понимания сущности и порядка исчисления налога. Основными из них являются: вмененный доход — потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода; базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности. Размер базовой доходности установлен по каждому виду деятельности федеральным законодательством (ст. 346²⁹ НК РФ).

Единый налог (ЕН) рассчитывается по формуле

ЕН = ВД х Ст,

где            

Ст — ставка налога (15%);

ВД — величина вмененного дохода.

Вмененный доход определяется по формуле 

ВД = (БД х (М + N2 + N3) х К₁ х К₂ х К₃),

где           

БД — значение базовой  доходности;

N₁, N₂, М₃ — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

К₁, К₂, К₃ — корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Следовательно, необходимо приобрести навыки использования базовой доходности для различных видов деятельности, знать региональные особенности исчисления налога.

При изучении данной темы необходимо руководствоваться положениями  главы 26³ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ.

 

7. Упрощенная система учета и налогообложения.

Упрощённая система налогообложения (УСНО) — специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. УСН введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ.

Порядок исчисления налоговой базы

Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН):

• 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
• 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Однако законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков

Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые при УСН

Индивидуальные предприниматели (ИП) уплачивают взносы по системе обязательного  пенсионного страхования и обязательного  медицинского страхования (ОМС) в федеральный  и территориальный фонд ОМС, рассчитываемые от минимального размера оплаты труда (МРОТ) с 2010 года, вне зависимости от дохода.

1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС):
• на финансирование страховой части пенсии;
• на финансирование накопительной части пенсии.
2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
3. Добровольные страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.
4. Налог на добавленную стоимость (НДС):
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
• в случае выставления покупателю счёта-фактуры с выделенным НДС;
• по деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества.

Обратите внимание: бывают случаи, при котором компания, применяющая  УСН, обязана выписать счет-фактуру. Один из них - исполнение обязанностей налогового агента.

5. Налог на прибыль организаций (ИП не уплачивают) с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 284 п. 3 и п. 4 Налогового кодекса РФ.
6. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (уплачивают только ИП) с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 п. 2, п. 4 и п. Налогового кодекса РФ.
7. Акцизы:
• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
• приобретение в собственность нефтепродуктов;
• реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретённой у налогоплательщиков — производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;
• продажа конфискованных или бесхозяйственных подакцизных товаров;
• реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Белоруссии и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Белоруссии.
8. Государственная пошлина.
9. Таможенная пошлина.
10. Транспортный налог.
11. Земельный налог.
12. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
13. Водный налог.

 

Налоги, уплачиваемые на УСНО в качестве налогового агента:

1. НДФЛ;
2. налог на прибыль организаций — выплата дивидендов юридическим лицам;

Расчет единого налога по типам объекта налогообложения

Доходы

Налог рассчитывается в два этапа:

1. Берется 6% от общей величины доходов организации.
2. Если компания по итогам периода не оказалась в убытке, полученная сумма уменьшается на страховые взносы и больничные (выданные за счет организации). Причем уменьшение не должно превысить 50% от суммы подлежащего уплате налога.

Доходы  минус расходы за отчетный период

1. Определяемая налоговая  база = сумма учитываемых доходов — сумма учитываемых расходов за отчетный период.
1. Если налоговая база (п. 1) > 0, первоначальная сумма налога = налоговая база (п. 1) × 15 % (или льготная ставка).
2. Если налоговая база (п. 1) < 0, налог не уплачивается.
2. Определяется сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды.
3. Определяется сумма налога, подлежащая доплате в бюджет = первоначальная сумма налога (п. 1.1) — сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды (п. 2).
1. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0, налог уплачивается.
2. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет < 0, налог не уплачивается.

Доходы  минус расходы за налоговый период

1. Определяется налоговая  база = сумма учитываемых доходов — сумма учитываемых расходов за налоговый период.
2. Определяется сумма минимального налога = доходы × 1 %.
1. Если налоговая база (п. 1) < 0, уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога (п. 2). (Сумма авансовых платежей, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика).
2. Если налоговая база (п. 1) > 0, тогда:
3. Определяется первоначальная сумма налога = налоговая база (п. 1) × 15 %.
1. Если сумма минимального налога (п. 2) > первоначальной суммы налога (п. 3), уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога (п. 2). (Сумма авансовых платежей, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика).
2. Если сумма минимального налога (п. 2) < первоначальной суммы налога (п. 3), тогда сумма налога = первоначальная сумма налога (п. 3).
4. Определяется сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды.
5. Определяется сумма налога, подлежащая доплате в бюджет = первоначальная сумма налога (п. 3) — сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды (п. 4).
6. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0, налог уплачивается.
7. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет < 0, налог не уплачивается.

Законами субъектов РФ могут  быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков. Например, для Санкт-Петербурга установлена ставка в размере 10 % для организаций и ИП.

Отчетность организации, применяющей упрощенную систему налогообложения

Отчетность, сдаваемая в Фонд социального  страхования

• Расчетная ведомость по средствам Фонда социального  страхования по форме 4-ФСС.
• Форма 4а-ФСС: нужна при добровольной уплате страховых взносов
• Подтверждение вида деятельности: «Заявление о подтверждении основного вида деятельности», «Справка-подтверждение основного вида деятельности», иногда копия годовой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции.

Отчетность, сдаваемая по итогам отчетных периодов (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев)

• Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
• Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС.
• Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога).
• Декларация по налогу на прибыль организаций.

Декларация по единому налогу по УСН, транспортному и земельному налогам с 2009 года по итогам 3, 6 и 9 месяцев  не сдается. Только по итогам налогового периода, т.е. календарного года.

Отчетность, сдаваемая по итогам налогового периода (года)

• Сведения о среднесписочной  численности работников.
• Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС.
• Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд: ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по форме АДВ-11, форма СЗВ-4-2 списочная и форма СЗВ-4-1.
• Декларация по единому налогу по УСН.
• Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.
• Декларация по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога).
• Декларация по транспортному налогу.
• Декларация по налогу на прибыль организаций.