Обзорные лекции по "Налогам"

Обзорные лекции БУАА декабрь 2012

4. Налоги и налогообложение

 

1. Классификация налогов (критерии, виды)

Использование самых разнообразных налогов  приводит к необходимости их классификации по различным признакам. Наиболее распространенным является деление налогов на следующие группы:

• по объекту обложения - на прямые и косвенные;
• по порядку использования - на общие и специальные.

Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процента и др.) или со стоимости имущества (земли, дома, оборудования и т.д.) налогоплательщика.

По сравнению с косвенными налогами эта форма обложения более  прогрессивная, так как учитывает  доходность плательщика, его семейное положение. Здесь налог взимается  на стадии получения дохода. Кроме того, при прямом обложении налогоплательщик точно знает сумму своего налога. Ставки прямых налогов могут быть прогрессивные, регрессивные и пропорциональные.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

Реальные налоги взимаются с отдельных видов имущества на основе кадастра (специального реестра), учитывающего среднюю, а не действительную доходность плательщика.

Личные налоги - это налоги на доход или имущество физических и юридических лиц, взимаемых у источника дохода или по декларации. При личном обложении, в отличие от реального, объекты (доход, имущество) учитываются индивидуально для каждого плательщика, во внимание принимается и его финансовое положение (например, состав семьи, задолженность и т.п.).

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу. В отличие от прямых косвенные налоги непосредственно не связаны с доходом или имуществом плательщика. Объектом обложения здесь выступают товары, как правило, личного потребления, а также билеты зрелищных и транспортных организаций, денежный оборот сферы обслуживания.

Плательщиком  косвенного налога выступает покупатель-потребитель. Собственник товара или лицо, оказывающее  услуги, является в действительности только сборщиком налога.

Косвенные налоги могут быть двух видов: акцизы и таможенные пошлины.

Акциз - косвенный налог на товары и услуги. По способу взимания акцизы подразделяются на индивидуальные и универсальные.

Индивидуальные акцизы взимаются с отдельных товаров по твердым ставкам с единицы товара.

Универсальный акциз - это налог с оборота, который взимается со стоимости товара внутреннего производства, а также с денежного оборота оказываемых услуг.

По  сравнению с индивидуальными  акцизами налог с оборота имеет  ряд преимуществ. Он увеличивает  доход бюджета автоматически (без повышения ставок) с увеличением номенклатуры потребительских товаров и услуг. Ставки налога с оборота устанавливаются в процентах к стоимости валового оборота предприятия или денежного оборота сферы услуг. Поэтому данный налог прост при расчете и обходится государству дешевле при его взимании.

К универсальным акцизам относятся  также  налог на добавленную стоимость (НДС) и налог с продаж.

Таможенные пошлины - косвенные налоги на импортные, экспортные и транзитные товары и услуги. Взимаются пошлины по ставкам, предусмотренным в таможенном тарифе. Ставки устанавливаются в определенном проценте к стоимости товара (адвалорная таможенная пошлина) или в твердой сумме с единицы измерения товара (специфическая таможенная пошлина). Как правило, по адвалорной ставке облагаются сырье и продовольствие, а по специфической - готовые изделия.

Общие налоги обезличены и поступают в единую кассу государства. Специальные (целевые) налоги используются для строго определенных функций.

В зависимости от органа, осуществляющего  взимание и распоряжение налогом, налоги делятся на государственные и местные. Государственные налоги взимаются центральным правительством на основе государственного законодательства и направляются в государственный бюджет. Местные налоги взимаются местными органами управления и поступают в местный бюджет.

Кроме рассмотренных основных классификаций  налогов, могут быть предложены и  другие. Раскладочные налоги применялись  на ранних стадиях развития налогообложения, и их размер определялся потребностью совершить конкретные расходы. Количественные (долевые) налоги исходят из возможности налогоплательщика заплатить налог, так как непосредственно или косвенно учитывают доходность плательщика.

Закрепленными называют налоги, которые на длительный период полностью или в частях закреплены как доходный источник конкретного бюджета. Например, таможенные пошлины являются источником федерального бюджета РФ. Регулирующие налоги ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрытия дефицита. К таким налогам относятся, например, акцизы. Распределение сумм этих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении федерального бюджета на конкретный год.

Регулярные (систематические) налоги взимаются с установленной периодичностью в течение всего времени владения имуществом или занятия определенным видом деятельности, приносящим доход. Например, ежегодно взимается налог на имущество физических лиц. Налог на прибыль, в зависимости от категории плательщиков, взимается ежемесячно или ежеквартально. Уплата разовых налогов связывается с совершением определенных событий. К таким налогам относится налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Для экономической деятельности наибольшее значение имеет классификация налогов  по источникам их возмещения. В зависимости от этого классификационного признака налоги делятся на следующие группы:

• налоги, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг);
• налоги, учитываемые в составе внереализационных расходов;
• налоги, выплачиваемые из прибыли;
• налоги, включаемые в цену продукции (работ) или тарифы на услуги.

 

2. Отчисления на социальные нужды, сущность, налоговая база, распределение платежей.

С 1 января 2010 г. в России введены новые страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования. Они заменили единый социальный налог, который с начала 2010 г. отменен.

Основой для уплаты новых  страховых взносов являются Федеральные  законы от 24.07.2009 N 212-ФЗ и от 24.07.2009 N 213-ФЗ.

Страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет  право получения бесплатной медицинской  помощи (п. 2 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 10 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах  обязательного социального страхования  в Российской Федерации", ст. 9 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ст. 1.4, п. 1 ч. 1 ст. 4.3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством", ст. 1, абз. 1 ст. 12 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации").

Плательщики страховых взносов - это те лица, которые обязаны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование. Также они именуются страхователями (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ).

К плательщикам страховых  взносов относятся (ст. ст. 5, 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ):

1. Лица, которые выплачивают  вознаграждения физическим лицам  по трудовым и отдельным видам  гражданско-правовых договоров.

В основном данную группу составляют организации и предприниматели, которые платят взносы с выплат в  пользу работников.

2. Индивидуальные предприниматели,  адвокаты, нотариусы, которые уплачивают  страховые взносы за себя.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Но при этом есть и такие выплаты, которые страховыми взносами не облагаются (ст. ст. 7, 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Выплаты физическим лицам, облагаемые страховыми взносами, формируют базу для начисления таких взносов.

Физические лица без статуса  предпринимателя уплачивают страховые  взносы с тех выплат, которые они  производят работающим у них лицам (ч. 2 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):

а) по трудовым договорам;

б) по гражданско-правовым договорам  на выполнение работ, оказание услуг. Причем, если такие договоры заключены физическим лицом с предпринимателем, адвокатом  или нотариусом, страховые взносы на выплаты по ним не начисляются, поскольку эти лица платят взносы самостоятельно.

1. Взносами облагаются  как денежные выплаты, так и  неденежные вознаграждения по  трудовым и гражданско-правовым  договорам на выполнение работ  или оказание услуг, а также  по авторским и лицензионным  договорам (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

2. По общему правилу  страховые взносы начисляются  на все выплаты работникам, которые  предусмотрены трудовыми договорами  или же действующим коллективным  договором, соглашением и локальными  нормативными актами работодателя. Это следует из ч. 3 ст. 43, ч. 5 ст. 57, ч. 1 и 2 ст. 135 ТК РФ, ч. 1, 2 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Исключение составляют лишь те суммы выплат, которые отдельно оговорены в Законе N 212-ФЗ как  необлагаемые. Большая часть из них  указана в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

3. Выплаты по трудовым  договорам облагаются страховыми  взносами независимо от того, учтете вы их в расходах  по налогу на прибыль или  нет.

Даже если вознаграждение вы осуществили за счет чистой прибыли  организации или фондов специального назначения, оно облагается страховыми взносами.

Напомним, что ранее, до 2010 г., на выплаты, которые не включались в расходы при исчислении налога на прибыль, ЕСН и пенсионные взносы начислять было не нужно (абз. 2 п. 3 ст. 236 НК РФ, ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

4. Вознаграждение по договору  авторского заказа и отдельным  лицензионным договорам облагается  страховыми взносами, если организация  или индивидуальный предприниматель  выплачивают его автору (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 3 ст. 1228, абз. 1 п. 1 ст. 1229, п. 1 ст. 1233 ГК РФ).

5. В отдельных случаях  организация должна исчислить  и уплатить страховые взносы  по вознаграждениям в пользу  лиц, застрахованных по конкретным  видам обязательного социального  страхования, независимо от основания  такого вознаграждения. Это следует  из последнего предложения ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Например, члены производственного  кооператива, которые принимают  трудовое участие в его деятельности, вправе получать плату за свой труд (ст. 107 ГК РФ, абз. 9 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ "О производственных кооперативах"). При этом отношения основаны на членстве в кооперативе и регулируются его уставом, а не трудовым договором (п. 1 ст. 19 Закона N 41-ФЗ). Однако в силу рассматриваемой оговорки в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ на выплаты членам производственных кооперативов должны начисляться страховые взносы, поскольку они являются застрахованными лицами (п. 3 ст. 19 Закона N 41-ФЗ, п. 4 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, ч. 1 ст. 2, ст. 6 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1).

Страховые взносы уплачиваются только за застрахованных лиц. К таковым  относятся физические лица, на которых  распространяется обязательное социальное страхование (абз. 4 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ).

При этом круг застрахованных лиц установлен законодательством  по каждому виду обязательного социального  страхования:

- по ОПС - п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ;

- по страхованию на  случай временной нетрудоспособности  и в связи с материнством - ч. 1, 2 ст. 2 Закона N 255-ФЗ;

- по ОМС - абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1.

Основной частью застрахованных лиц являются работающие по трудовым и гражданско-правовым договорам.

При этом застрахованными  могут быть как российские граждане, так и иностранцы и лица без  гражданства, если они постоянно  или временно проживают в России.

В свою очередь, не относятся  к застрахованным лицам те иностранные  граждане и лица без гражданства, которые:

- работают за рубежом  по трудовому или гражданско-правовому  договору с российской организацией;

- временно пребывают на  территории РФ.

Поэтому выплаты им страховыми взносами не облагаются (ч. 4 ст. 7, п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

 

3. НДС: экономическая сущность и объекты налогообложения. Порядок исчисления и уплаты в бюджет.

Налог на добавленную  стоимость представляет собой форму  изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства продукции, работ и услуг. Вносится налог по мере реализации продукции, работ, услуг.

НДС относится, таким образом, к косвенным налогам, то есть к налогам, заключенным в  цене товара (работы, услуги). Общими свойствами всех косвенных налогов является то, что они:

• уплачиваются   субъектами,   занимающимися   предпринимательской деятельностью;
• оплачиваются конечными потребителями.

 

Что же отличает НДС от других косвенных налогов?

• В отличие от акцизов и налога с оборота НДС взимается многократно, по мере приращения стоимости. Причем конечный результат (сумма налога) является одинаковым как в случае взимания налога с оборота, так и НДС по одной ставке. Однако налоговые платежи поступают более равномерно именно при взимании НДС.
• НДС обладает самой широкой облагаемой базой, что является фактором наполнения бюджета.
• Регрессивность присуща НДС, взимаемому по единой ставке. С ростом дохода гражданина доля потребления в доходе сокращается из-за роста сбережений и подоходного налога. Соответственно доля налогов на потребление в доходе также сокращается.