Обзорные лекции по "Налогам"

Объекты налогообложения

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения  у плательщиков НДС являются четыре вида операций (табл. 3).

 

 

 

Таблица 3. Объекты налогообложения НДС

 

Операции	В том числе:
1.           Реализация товаров (работ, услуг)  на территории РФ	предметов залога; по соглашению о предоставлении отступного или новации; имущественных прав
2.      Передача      на территории          РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются          к вычету (в том числе и через  амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль  организаций	содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов культуры и спорта, учреждений народного образования, а также объектов жилищного фонда (включая проведение всех видов ремонтов); работы по благоустройству городов и поселков, по оказанию помощи сельскохозяйственным предприятиям м передаче приобретенных дли них товарно-материальных ценностей; выполнении работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая расходы на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполненных в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций; содержание высших, средних учебных заведений, профессионально-технических училищ, состоящих на балансе организаций
3. Выполнение строительно-монтажных      работ для      собственного потребления	•      строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с 1 января 2001 г. непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд
4. Ввоз товаров на таможенную  территорию РФ

 

При определении  объектов налогообложения НДС необходимо учитывать:

• передачу имущества, не облагаемую НДС;
• место реализации товаров (работ, услуг);
• операции освобождаемые от налогообложения.

Как правило, налоги уплачиваются за счет средств налогоплательщиков, однако в случае с НДС это несколько  иначе. С экономической точки  налог зрения уплачивается за счет покупателя.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно  ко всем операциям по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые были отгружены (переданы) или  предоплата по которым поступила  в данном налоговом периоде.

Редакция  статьи 166 Налогового кодекса РФ, действующая  с 1 января 2006 года, уже не увязывает  исчисление НДС с фактом реализации. Ключевую роль теперь играет момент определения  налоговой базы. Таким моментом для  всех предприятий является либо день отгрузки товара, либо день его предоплаты. Из этого вытекает, что НДС надо начислять даже в тех случаях, когда товар отгружен, но право  собственности на него еще находится  у продавца.

 

4.  Налог на прибыль организаций. Методы признания доходов и их определение для целей налогообложения прибыли.

Чтобы правильно рассчитать прибыль за отчетный (налоговый) период, организации нужно точно знать, какие доходы и расходы она  может признать в этом периоде, а  какие нет.

Даты, на которые расходы  и доходы можно признать для целей  налогообложения, определяются двумя  различными методами. Один из них - это  метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ), а другой - кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

При этом вы выбираете единый метод как для доходов, так  и для расходов. Нельзя применять  один метод для расходов, а другой - для доходов.

Организация выбирает тот  или иной метод самостоятельно. Важно  помнить, что метод начисления могут  применять без исключения все  организации. А вот кассовый метод  разрешено применять только некоторым  из них.

Выбранный метод нужно  отразить в учетной политике и  применять последовательно с  начала налогового периода и до его  окончания (ст. 313 НК РФ).

 

КАССОВЫЙ МЕТОД

Основным  условием для применения кассового  метода служит величина выручки (без  учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Это значит, что в  целом за четыре квартала ваша выручка  не может быть больше 4 млн руб. То есть вполне может получиться так, что  в I и II кварталах у организации  будет нулевая выручка, а основной доход будет получен в III и IV кварталах. Например, в III квартале - 1,7 млн руб. и в IV квартале - 2 млн руб.

На  практике средний размер выручки  определяется ежеквартально путем  суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы  на четыре. При этом берутся четыре квартала, следующие подряд.

 

Например, по итогам I квартала организация  определит средний ежеквартальный размер своей выручки следующим  образом. Она суммирует показатели выручки за II, III, IV кварталы предыдущего  года с выручкой, полученной в I квартале текущего налогового периода, и делит  эту сумму на 4.

 

 

МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ

Если  организация применяет метод  начисления, то доходы она должна признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При  этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных  прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Установление  даты получения доходов безотносительно  фактического поступления денежных средств или иного имущества  не нарушает права собственности  организаций.

Если связь  между доходами и расходами по сделке не может быть определена четко  или определяется косвенным путем, то такие доходы нужно распределять равномерно по отчетным (налоговым) периодам (абз. 1 п. 2 ст. 271 НК РФ). Такое правило будет действовать, например, если вы передаете права использования результатов интеллектуальной деятельности на длительный срок, а оплату получаете единовременно.

 

Способы распределения  доходов:

- равномерно, путем деления доходов  на количество отчетных периодов, в котором действует договор;

- путем распределения дохода между  отчетными периодами в той  пропорции, в которой распределены  по отчетным периодам затраты  на исполнение сделки. В этом  случае нужно составить смету  расходов на выполнение данного  договора.

Вы  можете использовать один из этих способов либо установить иной экономически обоснованный метод.

Имейте  в виду, что принципы и методы, на основании которых вы будете распределять доходы от реализации, нужно утвердить  в учетной политике (абз. 8 ст. 316 НК РФ).

КАК УЧЕСТЬ РАСХОДЫ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ

 

Общие принципы признания расходов при  методе начисления следующие.

Принцип 1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

 

Например, по договору подряда подрядчик  обязан произвести ремонт здания заказчика  в апреле. Заказчик обязан перечислить  предварительную 100%-ную оплату работ  в марте.

Несмотря на это, расход заказчик признает в апреле - в периоде, к которому расход относится, а не в марте - на дату перечисления предоплаты.

 

Принцип 2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, период учета расходов нужно  определять из документов, в соответствии с которыми осуществляется сделка. Если по документам расход относится  к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то его нужно распределять по этим периодам.

Если  из сделки неясно, к какому периоду  относится расход, и связь между  доходами и расходами не может  быть определена четко или определяется косвенным путем, организация вправе сама установить, в каком порядке  будет распределять такие расходы.

 

Принцип 3. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

 

Принцип 4. Расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).

 

 

5. Налог на прибыль организаций. Расходы организаций при производстве и реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли.

К таким расходам относятся (п. 1 ст. 253 НК РФ):

1) расходы, связанные:

- с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров;

- выполнением работ, оказанием  услуг;

- приобретением и (или)  реализацией товаров (работ, услуг,  имущественных прав);

2) расходы на содержание  и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств  и иного имущества, а также  на поддержание их в исправном  (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение  природных ресурсов;

4) расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки;

5) расходы на обязательное  и добровольное страхование;

6) прочие расходы.

 

ЧЕТЫРЕ ВИДА РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ

С ПРОИЗВОДСТВОМ  И РЕАЛИЗАЦИЕЙ

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны  с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату  труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

 

МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ

Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, отвечающие требованиям  п. 1 ст. 252 НК РФ, непосредственно связанные  с технологическими особенностями  производственного процесса.

Так, например, материальными  расходами являются:

- затраты на сырье и  (или) материалы, которые используются  в производственном процессе (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты на упаковку  продукции (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты на приобретение  инвентаря, спецодежды и другого  неамортизируемого имущества (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты на топливо,  воду, электроэнергию (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК  РФ);

- затраты на приобретение  работ и услуг производственного  характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- потери от недостачи  и (или) порчи при хранении  и транспортировке (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);

- технологические потери  при производстве и (или) транспортировке  (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ) и другие расходы.

 

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

К расходам на оплату труда  относятся любые начисления в  денежной или натуральной форме  в пользу работников, если такие  начисления предусмотрены:

1) законодательством Российской  Федерации;

2) трудовыми договорами (контрактами);

3) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Эти начисления могут производиться  как в денежной, так и в натуральной формах. Они могут носить стимулирующий характер (премии и надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников.

Таким образом, перечень расходов, который установлен ст. 255 НК РФ, является открытым, поскольку организация  может учесть по данной статье любые  иные затраты, которые она прописала  в трудовом или коллективном договоре (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Из этого правила есть исключение. Оно касается тех расходов, которые Налоговый кодекс РФ прямо  запрещает учитывать при определении  налоговой базы (ст. 270 НК РФ).

 

Например, согласно положениям трудовых договоров с работниками  организация "Бета" ежегодно выплачивает  каждому работнику материальную помощь на социальные потребности дополнительно к суммам отпускных.

Однако учесть такие  выплаты в расходах на оплату труда  организация "Бета" не вправе, поскольку  это прямо запрещено специальной  нормой п. 23 ст. 270 НК РФ.

 

 

СУММЫ НАЧИСЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ

В состав расходов, связанных  с производством и реализацией, относятся суммы начисленной  амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. ст. 256 - 259 НК РФ).

Смысл амортизации в том, чтобы стоимость имущества, которое  используется организацией в производственном процессе, постепенно списывалась на расходы. И так до полного списания или иного выбытия (например, продажи).

Имущество, стоимость которого может погашаться через амортизацию, должно одновременно отвечать следующим  признакам:

- имущество принадлежит  организации на праве собственности  (если иное не предусмотрено  гл. 25 НК РФ);