Налогообложение образовательных учреждений

    Социальные  налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:

1. по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);
2. по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
3. по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);
4. по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);
5. по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

    Имущественные налоговые вычеты предоставляются (п. 1 ст. 220 НК РФ):

1. при продаже имущества;
2. в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд;
3. при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.

    Согласно пункту 1 статьи 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме доходов, перечисляемых им на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

    Кроме того, согласно пункту 2 статьи 217 НК РФ доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, подлежит уменьшению на социальный налоговый вычет в  сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

    Данный  социальный налоговый вычет предоставляется  при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

    Социальный  налоговый вычет предоставляется  за период обучения указанных лиц  в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. 
Кроме того, действующим законодательством некоторые выплаты, производимые образовательными учреждениями физическим лицам, освобождаются от налогообложения.

    Так, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно - исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости (п. 11 ст. 217 НК РФ).

    При этом следует иметь в виду, что  согласно статье 204 Трудового кодекса  РФ стипендией признается выплачиваемая  ученику - работнику организации  на период ученичества, размер которой  определяется ученическим договором, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

    Также согласно п. 21 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению  налогом на доходы физических лиц (освобождаются  от налогообложения) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям - сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям. 
 
 
 

 

2. Налогообложение на примере МОУ СОШ №48

2.1. Анализ деятельности учреждения

    МОУ средняя образовательная школа  №48 в г.Перми находится в Мотовилихинском районе по ул. Уральской, 67.

    1925 - год рождения школы.

    Согласно  Уставу, основными целями школы являются:

    а) формирование общей культуры личности обучающихся на основе усвоения обязательного минимума содержания общеобразовательных программ и предоставление обучающимся на выбор программ углубленного изучения ряда предметов, адаптации обучающихся к жизни в обществе;

    б) создание основы для осознанного выбора и последующего освоения профессиональных образовательных программ;

    в) воспитание гражданственности, трудолюбия, уважения к правам и свободам человека, любви к окружающей природе, семье, Родине;

    г) создание условий для разностороннего  развития личности, в том числе путем удовлетворения потребностей личности в самообразовании и получении дополнительного образования.

     Школа является юридическим лицом, имеет  самостоятельный баланс, лицевой  счет, печать установленного образца, штамп, бланки со своим наименованием. Школа вправе заключать от своего имени договоры, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде. Права юридического лица у школы в части ведения финансовой деятельности возникают с момента государственной регистрации.

     В школе обучается 525 учащийся с 1 по 11 класс.

     В школе сложилась система информированности  участников образовательного процесса, общественности о жизни школы. В 2007-2008 учебном году создан школьный сайт в Интернете. Традицией стали ежегодные отчеты администрации школы на общественных родительских собраниях. Родительский комитет школы оказывает помощь в решении финансовых проблем школы, проведении новогодних праздников, ремонте школьных помещений, благоустройстве территории школы и т.д.

     Родители, как участники образовательного процесса, активно вовлекаются в  управление школьной жизнью через родительские комитеты классов и школы, родительские собрания.

     Современный учебно-воспитательный процесс невозможен без соответствующей материально – технической базы.

     4 кабинета оборудованы медиасредствами.  В медиатеке около 300 CD с образовательными  программами. Смонтирована локальная  сеть в кабинете информатики.  Значительно пополнился библиотечный фонд художественной и научно – популярной литературой. Приобретенное оборудование для кабинетов физики, химии, биологии, географии позволяет проводить лабораторные и практические занятия в соответствии с учебной программой.

     Укрепление материально - технической базы способствовало совершенствованию учебно–воспитательного процесса в школе.

     В школе существует система использования  Internet и медиаресурсов в обучающих целях всех предметов через компьютерный класс и индивидуально.

     Для работы учащихся в учебное и внеучебное время предоставлены:

• 2 кабинета ИКТ по 10 рабочих мест, с локальной сетью и доступом в Интернет
• компьютерный лингафонный кабинет на 10 рабочих мест с локальной сетью
• библиотечно-ресурсный центр (БРЦ) на 4 компьютерные рабочие места читателя, с доступом в Интернет
• интерактивная доска

     В распоряжении школы теперь современный  высокотехнологичный компьютерный комплекс, дающий возможность использовать множество самых разных технологий в обучении иностранным языкам.

     Таким образом, за последние 3 года создана и функционирует единая информационная среда, открывающая качественно новые и эффективные возможности работы с информацией.

     В данное время ЛВС объединяет 36 компьютеров:

• кабинеты ИКТ (23 компьютера),
• РБЦ (5 компьютеров),
• АРМ администрации

     В результате централизованных поступлений  и отдельных приобретений сформирована медиатека электронных учебных  наглядных пособий из 100 дисков, которая  активно используется на уроках.

     Все учителя имеют квалифицированную  курсовую подготовку по ИКТ. Учителями-новаторами разработаны и успешно опробованы новые методики электронных уроков, с использованием электронных учебников, компьютерных тестов, электронных энциклопедий и презентаций.

     Во  внеучебное время, на базе кабинетов  ИКТ работают кружки, где учащиеся могут заниматься научно-проектной деятельностью, созданием сайтов, презентаций и развивающим досугом.

2.2. Порядок уплаты налогов и анализ налоговой нагрузки

     Объектом  обложения налогом на прибыль  МОУ СОШ №48 являются следующие доходы учреждения:

     - доходы от оказания платных  образовательных услуг;

     - проценты по депозитам за счет  средств от приносящей доход  деятельности;

     - безвозмездно полученное имущество;

     - стоимость материалов или иного  имущества, полученных при демонтаже  или разборке ликвидируемых основных средств;

     - положительная разница, полученная, в частности, по средствам,  поступившим на валютные счета  в банках в виде грантов,  целевых поступлений, пожертвований,  средств, поступивших в рамках  благотворительной деятельности, а  также безвозмездной помощи в иностранной валюте и натуральном выражении;

     - доходы от продажи имущества;

     - средства, использованные не по  целевому назначению, в том числе  по благотворительной деятельности, гранты, пожертвования.

     Согласно  ст. 273 НК РФ учреждения имеют право на определение даты получения вышеперечисленных доходов (осуществления расходов) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. МОУ СОШ №48 воспользовалось этим правом и в целях исчисления налога на прибыль ведет учет доходов и расходов кассовым методом.

     Поскольку использование кассового метода является правом учреждения, а не обязанностью, оно может им не воспользоваться. О выбранном методе ведения налогового учета доходов и расходов учреждение МОУ СОШ №48 произвело соответствующую запись в учетной политике для целей налогообложения на 2009 год.

     Кассовый метод применяется при признании как доходов, так и расходов. Затраты включаются в состав расходов учреждений с учетом следующих особенностей:

     - материальные расходы по приобретению  сырья и материалов учитываются  в составе расходов по мере  их списания в производство;

     - расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (если заработная плата перечисляется на пластиковые карточки), выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

     - амортизация учитывается в составе  расходов в суммах, начисленных  за отчетный (налоговый) период. При  этом допускается амортизация  только оплаченного учреждением  амортизируемого имущества, используемого  в производстве;