Налогообложение малого бизнеса в РФ (на примере ООО «САР-холдинг»)

Федеральное государственное  образовательное учреждение 
высшего профессионального образования

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

 

Кафедра «Налоги и налогообложение»

 

Допустить к защите

Заведующий кафедрой

_____________/______________/

«____»_______________20___г.

 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

(ДИПЛОМНАЯ РАБОТА)

на тему:

«Налогообложение малого бизнеса в РФ (на примере ООО «САР-холдинг»)»

 

 

 

Москва 2012

 

ВВЕДЕНИЕ

Осуществляемые в нашей  стране экономические реформы при  всей их непоследовательности и противоречивости явились условием становления и  развития малого предпринимательства.

Тема дипломной работы интересна своей актуальностью: опыт ведущих стран современного мира со всей очевидностью доказывает необходимость наличия в любой  национальной экономике высокоразвитого  и эффективного малого предпринимательского сектора. Поэтому возрождение России невозможно осуществить без соответствующего этому развитию данного сектора экономики, так как именно он является тем локомотивом, который буквально тащит за собой экономическое и социальное развитие.

Актуальность темы работы определяется необходимостью активизации  развития малого предпринимательства  как одного из условий скорейшего завершения рыночной трансформации  отечественной экономики. В системе  экономических и социальных отношений  большинства государств малый бизнес выполняет сегодня важнейшие  функции. В этой сфере производится основная часть валового внутреннего  продукта, обеспечивается занятость  большинства работающего населения. Малый бизнес содействует развитию научно-технического прогресса, создавая более половины всех инноваций. Наконец, благодаря ему возник и приобрел свой современный вид так называемый «средний класс» - важнейший фактор социально-политической стабильности современного общества.

С развитием малого и среднего бизнеса в Российской Федерации  связывается решение целого комплекса  социально-экономических задач, а  именно:

· реализация конституционного права на свободное использование  своих способностей и имущества  для предпринимательской и иной, не запрещенной законом, экономической  деятельности;

· обеспечение устойчивого  социально-экономического развития и  увеличения доходов бюджета;

· увеличение занятости и  повышение качества и уровня жизни  населения.

Уровень развития малого предпринимательства  в России сохраняется без существенных изменений с середины 1990-х годов. Вследствие этого не используются значительные потенциальные возможности для  роста производства товаров и услуг, занятости и доходов населения, не вовлекаются в экономический оборот имеющиеся значительные ресурсы.

В данной работе поставлены следующие цели:

· изучить критерии отнесения  предприятий к субъектам малого бизнеса;

· проанализировать различные  системы налогообложения малого бизнеса;

· изучить налоги, применяемые  при налогообложении малого бизнеса;

· проанализировать опыт налогообложения  предприятий малого бизнеса в развитых стран;

· изучить налоги конкретного  предприятия - субъекта малого бизнеса  и выявить пути их оптимизации.

Объектом анализа данной работы является налогообложение малого бизнеса. Предмет анализа - налоги конкретного  субъекта малого бизнеса.

Методологической и теоретической  основой исследования служат труды  отечественных и зарубежных экономистов, нормативно-правовые акты, инструктивные  материалы.

В дипломной работе использовались методы экономического анализа и  синтеза, а также методы статистической обработки информации.

Глава 1. Деятельность субъектов малого бизнеса как  объект налогового регулирования.

 

1. Общая характеристика налогообложения малого предпринимательства.

 

Предпринимательской деятельностью  является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли  от пользования имуществом, продажи  товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными  в этом качестве в установленном  законом порядке. Для ведения  бизнеса необходимо определиться, что  удобнее - работать как индивидуальный предприниматель или как юридическое  лицо.

Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ), а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).

Основные признаки предпринимательской  деятельности, предусмотренные ст. 2 Гражданского кодекса РФ:

- предпринимательская деятельность  проводится на свой страх и  риск;

- лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью, должны быть зарегистрированы;

- прибыль в ходе предпринимательской  деятельности можно получать  от использования имущества, продажи  товаров, выполнения работ или  оказания услуг.

Следовательно, можно сделать  вывод, что предпринимательская - это  деятельность, направленная на систематическое  получение прибыли, для чего индивидуальному  предпринимателю необходимо совершить  ряд сделок, целью которых является получение прибыли. Если же совершается  единичная сделка, то она не может  быть квалифицирована как предпринимательская  деятельность, даже если по ней получен  доход, ведь единичная сделка не носит  систематического характера.

Российское законодательство разрешает гражданам России заниматься любой предпринимательской деятельностью. Исключение составляют законодательно запрещенные виды деятельности - изготовление и продажа оружия, наркотиков и  др. (Указ Президента РФ от 22 февраля 1992 г. N 179). При этом ему не обязательно создавать организацию, то есть юридическое лицо. Гражданин может стать индивидуальным предпринимателем.

Помимо россиян в качестве индивидуальных предпринимателей могут  зарегистрироваться также иностранные  граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие  на территории России.

Правовые взаимоотношения  между лицами, осуществляющими предпринимательскую  деятельность, регулируются гражданским  законодательством, состоящим из Гражданского кодекса Российской Федерации, а  также принятых в соответствии с  ним иных федеральных законов.

Возникающие споры между  гражданами, зарегистрированными в  качестве индивидуальных предпринимателей, а равно и между указанными гражданами и юридическими лицами разрешаются  в арбитражном суде. Исключение составляют споры, не связанные с осуществлением гражданами предпринимательской деятельности. Такие споры решаются судами общей  юрисдикции.

 

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации" к субъектам  малого предпринимательства относятся  внесенные в единый государственный  реестр юридических лиц потребительские  кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных  и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные  в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и  осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц  - суммарная доля участия Российской  Федерации, субъектов Российской  Федерации, муниципальных образований,  иностранных юридических лиц,  иностранных граждан, общественных  и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов  в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов (данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижении, топологии интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) таких хозяйственных обществ - бюджетным научным учреждениям или созданным государственными академиями наук научным учреждениям либо бюджетным образовательным учреждениям высшего профессионального образования или созданным государственными академиями наук образовательным учреждениям высшего профессионального образования);

2) средняя численность  работников за предшествующий  календарный год не должна  превышать следующие предельные  значения средней численности  работников для каждой категории  субъектов малого и среднего  предпринимательства:

а) от ста одного до двухсот  пятидесяти человек включительно для  средних предприятий;

б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди  малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

3) выручка от реализации  товаров (работ, услуг) без учета  налога на добавленную стоимость  или балансовая стоимость активов  (остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов)  за предшествующий календарный  год не должна превышать предельные  значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Гражданин имеет право  заниматься предпринимательской деятельностью  с момента государственной регистрации  в качестве индивидуального предпринимателя.

В то же время не всякий гражданин  может осуществлять предпринимательскую  деятельность. Важным условием для  занятия гражданином предпринимательской  деятельностью является его дееспособность, возникающая в полном объеме с  наступлением совершеннолетия.

К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования  юридического лица, соответственно применяются  правила Гражданского кодекса, которые  регулируют деятельность юридических  лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требования о регистрации, не вправе ссылаться в отношении  заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (суд может применить к таким  сделкам правила Гражданского кодекса  Российской Федерации об обязательствах, связанных с предпринимательской  деятельностью).

В отношении индивидуальных предпринимателей очень важным является то, что гражданин отвечает по своим  обязательствам всем принадлежащим  ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом  не может быть обращено взыскание (ст. 24 Гражданского кодекса Российской Федерации).

К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования  юридического лица, применяются правила  Гражданского кодекса Российской Федерации, регулирующие деятельность юридических  лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

В отношении ПБОЮЛ очень  важным является то, что гражданин  отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое  в соответствии с законом не может  быть обращено взыскание (ст. 24 Гражданского кодекса РФ).

Перечень имущества граждан, на которое не может быть обращено взыскание, устанавливается гражданским  процессуальным законодательством.

В первую очередь взыскание  обращается на денежные средства должника в рублях и иностранной валюте. Если денежные средства отсутствуют  или их недостаточно, то взыскание  обращается на иное принадлежащее должнику имущество, за исключением имущества, на которое взыскание не может  быть обращено.

Список имущества, на которое  не может быть обращено взыскание, приведен в ст. 446 Гражданского процессуального  кодекса Российской Федерации.