Налогообложение ИП

   Особый  режим налогообложения субъектов малого предпринимательства, основанный на общеустановленной системе, в большей степени, чем другие режимы, соответствует принципу нейтральности. В тоже время данный режим в меньшей степени направлен на использование совокупности различных инструментов стимулирования развития субъектов малого предпринимательства. И как следствие менее эффективен при проведении целенаправленной политики в области регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.

   Однако  нельзя не отметить преимущества данного  режима налогообложения при достижении определенных целей, в рамках какого-либо установленного периода. Так, для увеличения числа вновь зарегистрированных субъектов малого предпринимательства огромную роль может сыграть введение налоговых каникул, для достижения роста инвестиций в НИОКР – установление специальных налоговых скидок, и так далее.

   Второй  вид режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства является неким промежуточным звеном между первым и третьим. Это так называемые упрощенные режимы налогообложения. Данный вид, так же как и первый, достаточно часто основывается на общеустановленной системе налогообложения, но в соответствии с этим режимом малые предприятия и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты некоторых видов налогов. А самое главное, что данный режим предусматривает комплекс мер, направленных на принципиальное упрощение порядка расчетов и взимания налогов, уплачиваемых данной категорией налогоплательщиков. При чем, упрощение может быть основано и на косвенных методах определения налоговых обязательств налогоплательщика, что делает его схожим с третьим режимом.

   Применение  упрощенного режима налогообложения, в большей степени подразумевает под собой не столько упрощение порядка налогообложения, сколько упрощение отчетности. Обычно, в рамках данного налогового режима субъектам малого предпринимательства предоставляется возможность максимального упрощения бухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности. Эта категория организаций и индивидуальных предпринимателей может быть освобождена от необходимости ведения счетов бухгалтерского учета, заполнения ведомостей, журналов-ордеров, а также от составления бухгалтерского баланса.

   Помимо  этого, упрощенный режим в ряде случаев  предусматривает более редкую, к  примеру, раз в квартал, а не раз  в месяц, уплату налогов, и так же как и первый режим, освобождение от обязанности по уплате авансовых налоговых платежей.

   Кроме того, в рамках данного режима, субъекты малого предпринимательства могут  быть освобождены от уплаты некоторых  видов налогов (наиболее часто в  международной практике таким налогом  является НДС). Также возможна замена уплаты совокупности нескольких налогов  уплатой единого налога. Но в таком  случае применяются различные косвенные методы определения налоговых обязательств налогоплательщика.

   В случае применения косвенных методов  в основном используют различные  варианты упрощенного расчета базы налогообложения, отличительную особенность которых можно охарактеризовать как простота учета объекта налогообложения.

   Наиболее  привлекательным показателем в  качестве объекта налогообложения представляется валовая выручка. Расчет налоговой базы в том случае, когда объектом налогообложения являются все денежные средства, полученные налогоплательщиком от реализации продукции, основных средств, материальных активов, в значительной степени упрощен. Причем, данное упрощение способствует не только сокращению управленческих расходов налогоплательщика, но и заметно облегчает процедуру контроля со стороны налоговых органов за полнотой и правильностью исчисления данного налога. И налогоплательщику, и налоговым органам достаточно соответственно лишь учитывать или контролировать входящие обороты, а как основной показатель, объем реализации.

   При применении такого механизма определения  объекта налогообложения возникают некоторые издержки, связанные с тем, что данный налог становится налогом с оборота по реализации. То есть, фактически, не связан с реальными доходами налогоплательщика. Что в свою очередь, может привести, с одной стороны, к непосильной налоговой нагрузке, превышающей доходы субъектов малого предпринимательства, с другой стороны, к потерям бюджета, в случае, когда доходы составляют значительную часть в валовой выручке, и, соответственно, поступления от данного налогоплательщика заметно меньше, чем при общеустановленной системе.

   Отдельная группа косвенных методов основывается на применении так называемых налогов  «cash-flow», то есть налогов на потоки денежных средств[2]. Эти налоги по существу являются налогами на потребление. Налогам на потоки денежных средств присущи такие черты, как простота их определения и ясность, нейтральность по отношению к капиталовложениям, а также легкость администрирования.

   В работе Shome P., Schutte C., «Cash-Flow Tax» выделяются три типа налогов «cash-flow» в зависимости от базы налогообложения.

   В первом случае (R-based Corporate Cash-Flow Tax, real) базой налога является чистый поток реальных трансакций в денежном выражении, то есть разница выручки от реализации и стоимости используемых в производстве факторов.

   Второй  тип налога на потоки денежных средств (RF-based Corporate Cash-Flow Tax, real plus financial) отличается от налога на чистый поток реальных трансакций тем, что в его базу включается еще и разница между полученными займами и выплаченным долгом и разность полученных и уплаченных процентов.

   Наконец, третьим типом налога на потоки денежных средств (S-based Corporate Cash-Flow Tax) облагаются чистые потоки средств от предприятия акционерам, то есть сумма выплаченных дивидендов и выкупленных акций за вычетом новых выпусков акций.

   Простейшей  для вычисления и поэтому особенно привлекательной при налогообложении  малого предпринимательства выглядит налог первого типа, то есть налог  на чистый поток реальных трансакций. Эта база налогообложения нейтральна в отношении инвестиционных решений и аналогична базе, используемой для малого бизнеса в различных странах. Например, многие консультанты или предприниматели в США предпочитают, чтобы их облагали налогом на предпринимательский доход как индивидуумов. Такое налогообложение по американским правилам предусматривает базу налога, эквивалентную базе налога на поток наличности.

   База  потока наличности является относительно сложной, потому что при ее исчислении заработная плата должна отделяться от прибыли, так как расходы на заработную плату разрешено вычитать из базы налога. Но она позволяет  разделить налог на зарплату с  налогами на доход от капитала, что  является важным для определения  величины социальных выплат, которая  определяется на базе заработной платы.

   В основном при применении в рамках упрощенного режима налогообложения косвенных методов выбор базы налогообложения зависит от того, какие налоги предполагается заменить единым налогом, а кроме того, соображениями улучшения механизма администрирования данной категории налогоплательщиков. Использование в качестве базы налогообложения потока наличности, в большей мере схоже с применением налоговой базой налога на прибыль. Использование валовой выручки в качестве базы налогообложения целесообразно только в тех случаях, когда преобладают соображения администрирования.

   Упрощенный  режим налогообложения, в большей мере это, как уже отмечалось, даже упрощенный режим налогообложения, учета и отчетности, направлен в первую очередь на стимулирование развития деятельности субъектов малого предпринимательства. Основной целью применения данного режима в отношении субъектов малого предпринимательства является максимальное упрощение взаимоотношений названной категории налогоплательщиков с бюджетом и на этой основе создание у них заинтересованности в добровольном и объективном декларировании своих доходов.

   Упрощенный  режим позволяет данной категории  налогоплательщиков получать значительную экономию за счет снижения налогового бремени, и естественно за счет сокращения управленческих расходов.

   Однако  в качестве отрицательного фактора  применения упрощенного режима налогообложения можно выделить вероятность возникновения определенных потерь бюджетов связанных с усложнением контроля за достоверностью исчисления и, как следствие, уплаты налогов.

   Третий  вид режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства полностью основывается на использовании косвенных методов определения налоговых обязательств налогоплательщика. Основой применения косвенных методов налогообложения являются различные способы определения размера вмененного дохода. Вмененный доход в данном случае употребляется в широком смысле, то есть как налоговая база, для расчета которой используются косвенные методы, отличные от методов, основанных на общепринятом учете. Фактически налогообложение вмененного дохода подразумевает не непосредственный расчет налоговой базы, исключительно исходя из данных бухгалтерского и налогового учета, а определение ее расчетной величины на основе косвенных признаков и различных физических показателей. Причем применение налога на вмененный доход целесообразно исключительно в том случае, когда эти косвенные признаки и физические показатели просты и для измерения, и для контроля со стороны налоговых органов.

   Самой тривиальной формой вмененного налога является аккордный налог, устанавливаемый  в зависимости от вида экономической  деятельности, места осуществления  деятельности или стоимости капитала

   Наиболее  простой формой аккордного налога однозначно можно считать фиксированную  сумму налога, устанавливаемую исключительно  в зависимости от вида экономической  деятельности. Примером данной формы  являлся действующий в Российской Федерации до введения специальных  налоговых режимов порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности. Стоимость патента и являлась той самой фиксированной суммой налога.

   Другой  подход к налогообложению доходов  малого бизнеса строиться на установлении определенного размера регулярных выплат в зависимости от стоимости  собственного капитала. К примеру, в  Боливии, где стоимость капитала используется в качестве критерия для  применения к налогоплательщику  упрощенного режима, сумма налога, подлежащая уплате, устанавливается  в виде фиксированных выплат, размер которых зависит от категории  собственного капитала налогоплательщика.

   Применение  аккордного налога целесообразно в  отношении четко определенной и  в высокой степени однородной категории налогоплательщиков.

   Так, аккордный налог, установленный  в каком-то определенном размере, будет  оправдан в отношении, к примеру, такой категории налогоплательщиков, как сапожники без наемных  работников. В тоже время, аккордный  налог оправдан и для частных  адвокатов, с количеством работников до 15 человек. Но один и тот же аккордный налог, установленный в одной и той же сумме и в отношении сапожников, и относительно адвокатов, приведет либо к непосильной налоговой нагрузке для сапожников, либо к потерям бюджетов всех уровней в результате заметного уменьшения поступлений сумм налогов от адвокатов.

   Альтернативой аккордному налогу, хотя иногда они  применяются одновременно, является определение суммы налога в виде процентной доли оборота или валовой  выручки. Фактически данный метод используется и в рамках упрощенного режима налогообложения.

   При выборе соответствующей налоговой  базы самое простое - это придерживаться того показателя, который используется в качестве критерия для определения  налогоплательщика. Так, если в качестве критерия обложения вмененным налогом  или освобождения от НДС выбран оборот предприятия, его обычно принимают  за налоговую базу при исчислении налогового обязательства. В то же время, как уже отмечалось, следует признать, что с экономической точки  зрения данный показатель вряд ли оправдан, несмотря на то, что он прост в применении и способен обеспечить определенные поступления в казну. Размер оборота или валовой выручки слабо соотносится с доходом и, как правило, неточно отражает способность налогоплательщика уплачивать налог.

   Системы вмененного налога могут распространяться на предприятия определенного размера  или занимающиеся определенными  видами деятельности, а также на лиц отдельных профессий, которые  либо механически подпадают под  данный режим, либо переходят на него по своему выбору. При этом некоторые  страны могут использовать более  сложную методику, закрепленную в  соответствующих законодательных  актах, в которой применяются  различные коэффициенты и показатели.

   Отдельно  можно выделить методики оценки дохода налогоплательщиков, отказывающихся от сотрудничества с налоговыми органами (оценка на основании собственного суждения). Хотя используемые в таких  случаях методы оценки аналогичны вышеописанным, обстоятельства их применения различны.