Налоги как регулятор обеспечения устойчивого развития страны

              Из этих данных можно сделать несколько важных выводов.

Во-первых, большинство экономически развитых стран мира к настоящему времени практически достигли максимально возможного уровня перераспределения через налоговую систему ВВП и национального дохода. Поэтому обеспечение дальнейшего роста поступлений доходов в бюджеты этих стран возможно в основном за счет изменения структуры налоговых изъятий и обеспечения на этой основе прямой зависимости роста налогов от роста ВВП.

              Во-вторых, напрашивается вывод о том, что нало­говое бремя для казахстанских налогоплательщиков не столь велико, как это постоянно трактуется в экономи­ческой литературе. Действительно, уровень налогово­го изъятия в Республике Казахстан в последние годы не превышал 21% ВВП.

Между тем, те положения, которые абсолютно ясны и понятны для других стран, в отношении казахстанс­кой налоговой системы и её нагрузки на налогоплатель­щиков должны рассматриваться через призму чрезвы­чайных особенностей развития казахстанской экономи­ки на современном этапе.

В среднем все вроде бы нормально, налоговая на­грузка находится в пределах допустимой нормы, а так­же показателей многих других стран. И только непо­средственный анализ указанного показателя в Респуб­лике показывает, что положение значительно сложнее, чем это представляется на первый взгляд.

Рассмотрим, какие же факторы оказывают благо­приятное влияние на показатель изъятия налогов в ка­захстанской налоговой системе.

Во-первых, необходимо иметь в виду, что данный показатель в стране складывается в условиях практи­чески повсеместного отсутствия налоговой дисципли­ны. Далеко не все налогоплательщики исправно и в пол­ном объеме платят в бюджет причитающиеся налоги. Примерно половина налогоплательщиков платит нало­ги, но всеми доступными им законными, а чаще неза­конными способами минимизируют свои налоговые обя­зательства. Остальные налогоплательщики вообще не платят налоги, одни показывая так называемые нулевые балансы, а другие вообще не становятся на учет в налоговых органах.

По различным оценкам, в казахстанской экономи­ке от 20 до 30% ВВП создается в теневом секторе эко­номики, подавляющая часть которого не охватывается налогами. В результате этого законопослушные нало­гоплательщики, а это в основном легальные товаропро­изводители, производят отчисления в государственную казну в виде налогов, составляющих около половины произведенного ВВП. В среднем же получается, что в бюджет отчисляется около одной пятой ВВП.

Во-вторых, на показатель налогового изъятия ВВП в Республике влияет ещё и так называемый кризис пла­тежей. Дело в том, что доля изъятия через налоги ВВП рассчитана исходя из фактически уплаченных в бюд­жет налогов или же запланированных к поступлению в бюджет на очередной финансовый год. Между тем, на­логовые обязательства и их фактическое выполнение налогоплательщиком в казахстанской экономике не одно и тоже. Дело в том, что казахстанские налогопла­тельщики уплачивают налоги в бюджет, исходя не из принципа "сколько положено по закону и созданной кон­кретным налогоплательщиком налоговой базы", а ис­ходя из своих реально, а зачастую и созданных искус­ственно, низких финансовых возможностей. Иными сло­вами, каждый налогоплательщик вносит в бюджет не сколько надо по закону, а сколько хочет или может. В результате сложилась парадоксальная ситуация, ког­да долги в бюджет по многим предприятиям стали су­щественно превышать их текущие налоговые платежи.

Таким образом, т. е., исходя не из положений нало­говых законов, а возможностей, осуществляется и пла­нирование поступления налогов в бюджеты всех уров­ней и внебюджетные фонды. Минэкономики и бюджет­ного планирования РК, региональные финансовые орга­ны страны при составлении проектов соответствующих бюджетов определяют суммы налогов с учетом коэф­фициента собираемости налогов, составляющего по разным видам налогов от 70 до 99% суммы налогов, вытекающих из проектируемой налогооблагаемой базы.

Таким образом, общий показатель совокупной на­логовой нагрузки налогоплательщиков должен быть скорректирован с учетом указанного коэффициента собираемости, или, проще говоря, на сумму ежегодного прироста недоимки по платежам во все виды бюджетов и внебюджетные фонды.

В третьих, немаловажное значение имеет и та эко­номическая среда, в которой приходится осуществлять финансово-хозяйственную деятельность и платить на­логи казахстанским налогоплательщикам. Несовершен­ство рыночных отношений, а также несовершенство и постоянные изменения налоговой системы страны, раз­рушение экономических связей между предприятиями, непрекращающийся спад производства и ряд других немаловажных факторов, не влияя на абсолютный раз­мер показателя налоговой нагрузки, относительно уве­личивают налоговое бремя казахстанского налогопла­тельщика. Преобладание в казахстанской налоговой системе косвенных налогов также ещё более отягоща­ет это положение, вынуждая предприятия в условиях низкой рентабельности, а зачастую убыточности, пла­тить налоги за счет сокращения собственных оборот­ных средств.

Таким образом, перед казахстанской налоговой си­стемой стоит задача постепенного ограничения доли косвенного налогообложения, что должно, с одной сто­роны, уменьшить относительное налоговое давление на законопослушных налогоплательщиков, а с другой сто­роны, снизить ограничение спроса и способствовать тем самым подъему казахстанской экономики.

И, пожалуй, последний фактор, в немалой степени искажающий сводный показатель налоговой нагрузки в казахстанской налоговой системе - неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономи­ки страны, регионов и видов хозяйственной деятельнос­ти в части получаемых ими доходов. При этом налого­вая система Республики предусматривает возможность предоставления значительного числа налоговых льгот и преференций в виде инвестиционного налогового кре­дита, налоговых отсрочек и рассрочек и других форм, вне зависимости от уровня получаемых доходов. Зача­стую подобные преференции получают как раз те пред­приятия и организации, которые имеют относительно больший доход. С точки зрения экономической политики в условиях необходимости государственной поддер­жки это правильно, но с позиции налоговой нагрузки её распределение осуществляется неравномерно, и сводный показатель налогового бремени подлежит корректировке с учетом этих условий.

Немаловажное значение имеет и то обстоятельство, что в нашей стране установлен различный налоговый режим для предприятий разных отраслей экономики. В частности, освобождены от большинства видов нало­гов предприятия, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также предприятия, осуществляющие её переработку.

Поэтому ясно, что налогоплательщики, не имеющие льготных условий налогообложения, платят в бюджет не­сколько больше, чем это получается в среднем по стране.

Из сказанного можно сделать вывод, что казахстан­ская налоговая система построена таким образом, что реальное налоговое давление на предприятия в значи­тельной мере выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой.

В связи с этим при анализе воздействия налогов на предпринимательскую деятельность в нашей стране не­обходимо учитывать особенности экономики страны, обязывающие сопоставлять не уровень среднего нало­гового бремени, не величину налоговых ставок важней­ших видов налогов, а распределение налогов между ка­тегориями плательщиков и специфику формирования налогооблагаемой базы.

В принципе налоговая система Республики Казах­стан построена таким образом, что перед нею все рав­ны. Не существует какой-либо "дискриминации" нало­гоплательщиков, скажем, по формам собственности или территориальному расположению. Но вместе с тем, в казахстанской налоговых системе налоговое бремя пе­рекладывается на определенный круг налогоплательщи­ков, вследствие чего они испытывают чрезмерное на­логовое давление. Одновременно негативное влияние на сбор налогов и формирование показателя среднего на­логового бремени во все большей степени оказывает теневой сектор экономики. Поэтому проблема сниже­ния налогового бремени в казахстанской налоговой си­стеме в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы в результате вовлечения в сфе­ру уплаты налогов теневого бизнеса, "расчистки" не­платежей в экономике, укрепления налоговой и финан­совой дисциплины. Создание благоприятных налоговых условий для функционирования легальной экономики, для работы с законопослушными налогоплательщиками целиком и полностью зависит от решения этих проблем.

Если рассматривать установленную с 1 января 2004 года систему налогов и сборов с качественной сторо­ны, то здесь также можно отметить достаточно много позитивных изменений. Упорядочение налогообложения, в первую очередь, направлено на отмену действовав­ших ранее нерациональных налогов и иных платежей, имеющих налоговый характер. Принципиально сохра­нены только основные налоги, формирующие основу казахстанской налоговой системы, - налог на добавлен­ную стоимость, акцизы, налог на доходы организаций, налог с доходов физических лиц, ресурсные и некото­рые другие платежи. Они были апробированы во мно­гих государствах с различными налоговыми система­ми и доказали свою достаточно высокую эффектив­ность, за многие годы их существования к ним адапти­ровались и казахстанские налогоплательщики.

При этом конкретный налогоплательщик будет пла­тить далеко не все налоги и сборы из тех, что предус­мотрены в Кодексе, поскольку среди них достаточно много специфических, уплата которых возложена на ограниченное число предприятий. К таким налогам от­носятся в частности, акцизы на отдельные виды това­ров (услуг) и отдельные виды минерального сырья, на­лог на пользование недрами и ряд других, не говоря уже о налогах, уплачиваемых физическими лицами.

Снижение налоговых ставок с 1 января 2004 года по НДС с 16 до 15%, с 2007 года до 14%, с 2008 года до 13%, а с 2009 до 12%; введение с 2007 года единой фиксированной ставки в 10% подоходного налога с физических лиц; снижение ставки корпоративного подоходного налога до 15% в 2009 г. должно положительно отразиться на стиму­лах к труду и предпринимательской активности, что должно привести к росту производительности труда и увеличению выпуска продукции, потребительского спроса вследствие роста необлагаемого дохода. Все это способствует увеличению государственных доходов, сдерживанию роста цен и инфляции, выходу "на свет" теневой экономики.

1.4. Зарубежный опыт реформирования налоговой системы

Следует признать, что человечество до сих пор еще не имеет совершенной налоговой системы. Нельзя однозначно ответить на многие вопросы о действии налогов, а постоянные налоговые реформы почти во всех развитых странах свидетельствуют о перманентном процессе создания справедливой, соразмерной и обоснованной системы налогообложения.

В развитых западных странах система налогообложения организована таким образом, чтобы налоги не давили производственную активность предприятий, не снижали уровень покупательского спроса населения и не подрывали внутренние источники накопления. Сложившаяся налоговая практика в нашей стране не вполне соответствует основополагающим принципам западных стран и тем более не в полной мере обеспечивает прерогативу устойчивого роста экономики.

В Соединенных Штатах Америки не случайно сильна роль местных налогов, по разным штатам они колеблются от 36 до 48% от общей суммы налоговых поступлений, так как перечень местных налогов передан в компетенцию правительств соответствующих штатов. Вопросы установления размеров, сроков и видов налогов находятся в юрисдикции местных властей. Они же определяют плательщиков, порядок уплаты и направление использования налогов.

Тем не менее, роль федеральной службы сбора налогов (ССН) заключается в оказании необходимой методической и консультационной помощи, что позволяет направить ее усилия в основном на выполнение своих непосредственных обязанностей - организацию сбора налогов, обработку налоговых деклараций, проведение ревизий и обслуживание налогоплательщиков с применением современных технических средств.

В Великобритании Департамент внутренних доходов является самостоятельным подразделением Министерства финансов. Одна из особенностей департамента - вхождение на правах ведущего в его структуру управления по налоговой политике, разрабатывающего ее приоритетные направления. Работники департамента подразделены на инспекторов и контролеров. Инспектора обязаны правильно и вовремя оценить и выставить налоговые платежи, обеспечить своевременность предоставления отчетов и деклараций. Кроме того, они участвуют в составлении прогнозов в пределах территорий, изменении ставок обложения, курируют нижестоящие налоговые органы. Контролеры следят за достоверностью предоставляемых сведений, участвуют в проведении контроля финансовой, налоговой и бухгалтерской отчетности на предприятиях, в формировании доходной части бюджета соответствующего уровня. На таможенный департамент Великобритании возложены вопросы организации оценки и сбора косвенных налогов.

Все вопросы налогообложения в Германии решаются различными службами финансовых ведомств. Министерство финансов федерации занимается разработкой проектов налогового законодательства. Сбор информации о поступлениях налогов на местах находится в юрисдикции Министерств финансов восемнадцати входящих в Германию земель, которые также организуют работу подчиненных местным властям финансовых управлений районов и общин.

Зарубежная практика свидетельствует о наличии тенденции неуклонного углубления специализации фискальных служб, в том числе по вопросам совершенствования налогового законодательства, прогнозирования налогов и налогово-управленческих проблем.

Рассмотрим предполагаемую тенденцию на примере налоговой системы США. Здесь сбор подоходного налога с основной массы населения был законодательно установлен в 1944 году, несмотря на то, что налоговая система функционирует с момента образования государства. Причиной этому стала необходимость расширения источников финансирования государства, а ранее обложению подоходным налогом подвергались только группы богатых людей. Введение массового подоходного налога привело к необходимости оказания помощи по исчислению налогов и заполнению бланков миллионам граждан. В свою очередь, это затруднило деятельность сотрудников налоговой службы по исполнению своих непосредственных функциональных обязанностей, и поэтому помощь оказывалась только тем, кто посещал отделы налоговых служб или поручал заполнение налоговых документов государственным служащим. Для успешного проведения этой государственной акции была введена официальная программа оказания помощи налогоплательщикам. Но полностью функционировать эта программа стала значительно позже.