Формы и методы налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства

Правила организации налоговых  проверок в Германии

В соответствии с Положением о проведении финансовой проверки, утвержденным Министерством финансов Германии по согласованию с Бундесратом  Германии, налоговая проверка проводится в целях установления и оценки обстоятельств дела, имеющих существенное значение для налогообложения, а не для изыскания дополнительных налогов. При назначении и проведении проверки учитываются принципы соразмерности средств, потраченных на проведение проверки, предполагаемым результатам и наименьшего вмешательства в дела предприятия.

Налоговый орган принимает  по собственному усмотрению решение  о назначении проверки, ее сроках и  объеме.

Работа налоговых органов  по проведению контрольных проверок организуется на основании планов контрольных  проверок, ежегодно и ежеквартально  утверждаемых руководителем налогового органа. Вышестоящие налоговые инстанции  практически не участвуют в составлении  планов контрольных проверок. Однако им предоставлено право самостоятельно проводить проверки отдельных налогоплательщиков, которое обычно используется при  проверке наиболее крупных налогоплательщиков, имеющих разветвленную производственную структуру.

Заслуживает внимания действующая  в Германии система балльной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Балльный нормативный  показатель является средством для  осуществления служебного или специального надзора, главным образом со стороны  руководителей отделов налоговых  проверок.

Сущность балльной оценки состоит в следующем. В зависимости  от категории каждого проверенного предприятия (исходя из классификации  на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности) налоговому инспектору засчитывается  определенное количество баллов (до 8). При этом за отчетный год каждый инспектор должен набрать как  минимум 34 балла, что является основанием для начальника сделать вывод  о его служебном соответствии. По истечении финансового года руководитель отдела налоговых проверок делает заключение о том, имеются ли основания при  значительном отклонении результатов  работы конкретного налогового инспектора от нормативного показателя критически рассмотреть деятельность данного  налогового работника и принять  соответствующие организационные  меры. Кроме того, балльный норматив служит основой для составления  планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

В распоряжении о назначении проверки указываются правовые основы ее проведения, виды налогов, подлежащих проверке, и отчетные периоды, охватываемые проверкой. К документу о назначении проверки прилагаются указания на основные права и обязанности налогоплательщика  при проведении проверки. Если в  процессе проверки работники налогового органа приходят к выводу о необходимости  контроля каких-либо дополнительных вопросов, то издается дополнительный документ о расширении круга проверяемых  вопросов, с которым должен быть ознакомлен налогоплательщик.

Как правило, уведомление  о предстоящей проверке крупные  предприятия получают за четыре недели до ее начала, средние - за три недели, малые и мелкие предприятия - за неделю. По ходатайству налогоплательщика  дата начала проверки может быть перенесена на другое время при наличии уважительных причин.

Средняя продолжительность  контрольных проверок составляет: на крупном предприятии - 25 - 30 дней, на среднем предприятии - 15 дней, на малом  и мелком предприятиях - 6 - 8 дней.

Налогоплательщик должен оказывать содействие проверяющим  при установлении обстоятельств  дела, имеющих существенное значение для налогообложения. В частности, он обязан давать справки, предъявлять  бухгалтерскую отчетность, журналы, деловую документацию и иные документы, давать пояснения.

По итогам налоговой проверки составляется акт, в котором отражаются выявленные в процессе проверки факты, имеющие существенное значение для  налогообложения физических и юридических  лиц, а также внесенные изменения  в размер причитающихся к уплате налогов. При отсутствии выявленных нарушений, а также внесения каких-либо изменений в размер налоговых  обязательств вместо составления отчета о проверке достаточно направить  налогоплательщику уведомление  о невыявлении нарушений в  процессе проведенной проверки.

Заключение       

Являясь формой реализации контрольной функции финансов и  налогов, налоговый контроль обладает такими специфическими чертами как: государственный властный характер, непрерывность, наличие базового законодательного документа – Налогового кодекса  РФ, часть I, II,  в котором определены все виды налоговых платежей, права и обязанности субъектов.       

Как уже отмечалось ранее, субъекты налогообложения обязаны  вносить налоговые платежи в  установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как акцию по конфискации части собственности, так как они должны вернуться предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятным условиям ведения бизнеса. Однако в нашей стране на данном этапе реформирования государственного устройства и налоговой системы исполнение этой обязанности налогоплательщика по уплате налогов оставляет желать лучшего.        

По оценкам специалистов, в хозяйственной практике присутствует четыре основных мотива уклонения то уплаты: моральные, политические, экономические  и технические. Одной из главных  причин уклонения от уплаты налогов  является нестабильное финансовое положение  налогоплательщика, и чем оно  неустойчивее, тем сильнее намерение  скрыть налоги. Еще одна из причин уклонения  от налогов – сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят  от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых  инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций  в области налогового законодательства.        

На мой взгляд, сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление  налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного  опыта в этой области.       

Налоговый контроль в России осуществляется в трех формах: предварительный, текущий и последующий, используются при этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые  подразделяются на камеральные и  выездные. Последние являются специфическим  методом налогового контроля, который  сочетает в себе все методы.       

Необходимость совершенствования  форм и методов налогового контроля также вытекает из того, что практически  каждая вторая проверка заканчивается  безрезультатно.       

В результате проделанной  работы можно отметить, что важнейшим  фактором повышения эффективности  контрольной работы налоговой инспекции  является совершенствование действующих  процедур налогового контроля:

-системы отбора налогоплательщиков  для проведения проверок;

-использование системы  оценки работы налоговых инспекторов;

-форм и методов налоговых  проверок.       

Совершенствование каждого  из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в  целом. Наличие эффективной системы  отбора налогоплательщиков позволит выбрать  наиболее оптимальное направление  использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При  совершенствовании работы с кадрами  перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

Совершенствование форм и  методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

-увеличение количества  совместных проверок с органами  федеральной службы налоговой  полиции;

-повторные проверки предприятий,  допустивших сокрытие налогов  в крупных размерах;

-проведение перекрестных  проверок;

-использование косвенных  методов исчисления налогооблагаемой  базы при наличии законодательных  норм.       

Данный перечень путей  совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной  работы налоговой инспекции, при  этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.       

Осуществление рыночных реформ в социально-экономических сферах приводит к необходимости изменения  налогового законодательства, а, следовательно, организации налогового контроля. Назревшими проблемами налогового администрирования  является определение границы между  финансовым и налоговым контролем; создание единой, цельной методологической базы проведения налогового контроля; разграничение «зон ответственности»  налоговых, финансовых и правоохранительных органов, налоговой полиции; повышение уровня организационного, методического и материально-технического обеспечения субъектов налогового контроля.        

Государство обязано создать  прочную основу для организации  и проведения налогового контроля, сделать его независимым. Независимость  от местных властных органов в  условиях коренной ломки экономических  отношений, затрагивающих интересы всех хозяйствующих субъектов и большинства граждан, предполагает реализацию на практике проводимой в стране налоговой политики с использованием норм налогового права, а не субъективных решений и мнений.

Список использованной литературы

1.     Журнал "Аудиторские ведомости", 2007, N 8 (Д.Г.Бурцев К. ю. н., советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Подписано в печать17.07.2007)Ж;

2.     Журнал "Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 12  (Ю.Е.Яковлева Аудитор) ;

3.     Журнал "Все для бухгалтера", 2007, N 19 (Ю.М.Лермонтов Консультант Минфина России);

4.     Журнал "Все для бухгалтера", 2007, N 20 (Ю.М.Лермонтов Консультант Минфина России);

5.     Журнал "Международный бухгалтерский учет", 2007, N 10;

6.     Журнал "Международный бухгалтерский учет", 2007, N 9;

7.     Журнал "Налоги и налогообложение", 2007, N 11 (А.П.Зрелов К. ю. н., зам.заведующего кафедрой гражданского процесса и социальных отраслей права Российского государственного университета нефти и газа им. И.М.Губкина);

8.     Журнал "Налоги и налогообложение", 2007, N 11 (М.В.Краснов Заместитель главного редактора научно-практического журнала "Налоги и налогообложение");

9.     Журнал "Налоговая проверка", 2007, N 5 (А.Ю.Воробьева Эксперт журнала "Налоговая проверка");

10.                       Журнал "Налоговые споры: теория и практика", 2008, N 1 (А.М.Полтева Заместитель заведующего кафедрой государственно-правовых дисциплин Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов РФ);

11.                       Журнал "Налоговый вестник", 2007, N 11 (А.В.Даниленков К. ю. н., юрист);

12.                       Журнал "Налоговый вестник", 2007, N 7 (О.В.Родина г. Ростов-на-Дону);

13.                       Журнал "Налоговый вестник", 2007, N 9 (А.В.Брусницын Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса);

14.                       Журнал "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2007, N 3 (Р.А.Алексахина К.; А.Л.Садунишвили);

15.                       Журнал "Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании", 2007, N 2 (С.А.Графская Независимый эксперт);

16.                       Журнал "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 6 (О.П.Вилесова ООО "Бюро правовых экспертиз" г. Пермь; А.В.Казакова ООО "Бюро правовых экспертиз" г. Пермь);

17.                       Журнал "Российский налоговый курьер", 2007, N 10 (С.А.Тараканов Советник отдела методологии налогового контроля Управления контрольной работы ФНС России);

18.                       Журнал "Российский налоговый курьер", 2007, N 17 (Т.В.Шевцова Заместитель руководителя Федеральной налоговой службы);

19.                       Журнал "Финансовая газета", 2007, N 23 (М.Гостева ЗАО БДО Юникон);

20.                       Журнал "Финансы", 2007, N 5 (М.В.Коршунова Главный государственный налоговый инспектор ИФНС России N 7 по г. Москве, советник государственной гражданской службы РФ III класса);

21.                       Журнал "ЭЖ-Юрист", 2007, N 28 (М.Мошкович Эксперт "ЭЖ-Юрист);

22.                       КонсультантПлюс (Белова М.С., Кинсбурская В.А., Ялбулганов А.А.);

23.                       Налоговый Кодекс Российской Федерации;

24.                        Сайт Федеральной Налоговой Службы РФ (http://www.nalog.ru/)

25.                       Федеральная налоговая служба приказ от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок (Руководитель Федеральной налоговой службы М.П.Мокрецов);