Формы и методы налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства

Этапы проведения налоговых  проверок представлены на рис. 1.

Этапы проведения налоговых  проверок

┌──────────────────────────────────────────────────────┐

│           Заполнение декларации о доходах            │

└─────────────────────────┬────────────────────────────┘                          

│/

┌─────────────────────────┴────────────────────────────┐

│   Осуществление процесса предварительного следствия  │

├──────────────────────────────────────────────────────┘

│       ┌──────────────────────────────────────────────┐

├───────┤    Получение сведений о налогоплательщике    │

│       └──────────────────────────────────────────────┘

│       ┌──────────────────────────────────────────────┐

├───────┤           Рассылка вопросных листов          │

│       └──────────────────────────────────────────────┘

│       ┌──────────────────────────────────────────────┐

└───────┤              Банковский контроль             │         

└─────────────────┬────────────────────────────┘                          

│/

┌─────────────────────────┴────────────────────────────┐

│ Уведомление по контролю со стороны налоговых органов  │

└──────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 1       

Традиционное уведомление  о контролировании со стороны  налоговых органов является завершающим  этапом исков по выявлению доходов, проводимых налоговыми управлениями.       

На практике извещению  о контролировании доходов предшествует ряд трудоемких процедур предварительного следствия, состоящих из получения  сведений, рассылки вопросных листов, банковского контроля и "перекрестных" проверок. Закон устанавливает сроки, в течение которых налоговые  управления должны уведомить налогоплательщика  о предстоящем контроле его декларации. Уведомление направляется в период до 31 декабря года после того, в  котором была заполнена декларация. Например: декларация о доходах представлена в 2004 г. - налогоплательщик извещается о контроле до 31 декабря 2008 г.       

Если декларация не представлена в установленные сроки, то уведомление  о контроле направляется в период до 31 декабря десятого года после  ее регистрации. Уведомление вручает  специальный муниципальный уведомитель, и даже в случае отсутствия налогоплательщика  уведомление считается врученным, а после регистрации отдается на хранение в муниципальный архив.        

Налоговые санкции налагаются налоговыми бюро и указываются непосредственно  в самом извещении о контроле или же в ряде случаев в последующем  извещении.       

Налоговые споры рассматриваются  налоговыми комиссиями трех уровней. Рассмотрение споров обычно затягивается, и до их разрешения может пройти 5 - 6 лет. В  особых случаях допускается обращение  в кассационный суд. Налогоплательщик должен иметь своего представителя  в комиссии. Все затраты по ведению  судебного разбирательства падают на долю потерпевшей поражение стороны. Введено и положение о предоставлении возможности налогоплательщику  заранее уладить конфликт посредством  подачи заявления о проведении предварительного анализа положения. До 90% всех налоговых  споров обычно выигрывают налогоплательщики.        

Налоговые управления обеспечивают выполнение обязательств по уплате налогов  путем их регистрации в специальном  реестре, податном списке. Реестр представляет собой распоряжение, распространяющееся на всех правоспособных налогоплательщиков, относительно содержания их налоговых  обязательств. Он составляется работниками  местных налоговых бюро, а затем  зарегистрированные в нем сведения сообщаются окружным налоговым бюро, которые следят за уведомлением налогоплательщиков и последующей уплатой налогов.        

В случаях, когда уплата налогов  не укладывается в установленные  реестром сроки, агентства по сбору  налогов могут применить меры по их насильственному изъятию, чему предшествует уведомление о просроченных платежах. Если и после уведомления  о задержке с платежами налогоплательщик не выплачивает причитающихся по налоговому реестру сумм отчислений, налоговые агентства могут наложить на его имущество арест. Имущество, на которое накладывается арест, может быть распродано на аукционе, если налогоплательщик-должник не примет мер по выплате положенных платежей.       

Итальянским законодательством  были введены особые правовые нормы  уголовного характера по налоговым  правонарушениям. Правонарушения (преступные деяния) налогового характера считаются  особо тяжкими в следующих  случаях:

- незаполнение декларации  при доходах свыше 25 тыс. евро;

- неуказание порядка ведения  бухгалтерских записей;

- выписка и использование  фиктивных счетов-фактур;

- занижение размера доходов.        

В таких случаях у налогоплательщика  проверяется бухгалтерский учет, и все акты проверок передаются в  судебные органы, которые должны на этапе предварительного следствия  принять решение о передаче дела в суд. Важная роль в системе органов, контролирующих налогообложение как  юридических, так и физических лиц, принадлежит Финансовой гвардии, или  налоговой полиции Италии. Она  существует более 200 лет, с 1881 г. ей было поручено контролировать всю систему  налогообложения страны. Современная  структура и функции Финансовой гвардии установлены законом  от 1959 г. Она входит в состав Министерства финансов.       

Проверки или ревизии  завершаются принятием соответствующего акта и его рассылкой департаменту по прямым налогам, департаменту по учету  НДС, архиву и картотеке налогоплательщиков, отделу по учету налогов с недвижимости, местному налоговому управлению.       

Таким образом, в процессе проведения проверок контролирующие органы проводят всестороннюю проверку налогоплательщика, важная роль при этом принадлежит  финансовой гвардии, опыт использования  которой может быть применен и  в России. Большое внимание при  проведении контрольных мероприятий  уделяется обмену информацией между  различными структурами.

Организация проведения налоговых  проверок во Франции       

В налоговом кодексе Франции  процедуры налогового контроля в  отношении предприятий и физических лиц четко разделены, что закреплено в книге налоговых процедур, представляющей собой процессуальный налоговый  кодекс. По каждой процедуре налогоплательщик имеет право вносить свой протест. Многие процедуры требуют решения  суда.       

Осуществление проверок возложено  на созданные в каждом департаменте налоговые центры, которые направляют уведомления плательщикам, изучают  подаваемые в добровольном порядке  декларации.

Порядок проведения налогового контроля представлен на рис. 2

Порядок проведения налогового контроля во Франции                  

┌──────────────────────┐             

┌─────┤Отбор дел  для проверок├───────┐            

│     └──────────────────────┘       │

┌───────────┴───────────┐      ┌─────────────────┴────────────────┐

│      Изучение дел     │      │      Поиск сторонней, внешней    │

│ налогоплательщиков по │      │             информации           │

│декларациям в налоговых│      └───────────────┬──────────────────┘

│        центрах        │             ┌────────┴──────────┐

└───────────┬───────────┘      ┌──────┴────────┐ ┌────────┴───────┐            

│                  │Департаментский│ │Общенациональньй│             

│                  │     уровень   │ │     уровень    │            

│                  └──────┬────────┘ └────────┬───────┘            

│                         └──────────────┐    │             

│     ┌──────────────────────────────┐   │    │             

└────>│       Налоговые центры       │<──┘    │                   

└───────────────┬──────────────┘<───────┘                  

┌────────────────┴─────────────────┐     

┌────────────┴─────────────┐          ┌─────────┴─────────┐     

│    Выездные налоговые    │          │    Камеральный    │     

│         проверки         │          │      контроль     │    

└────────────┬─────────────┘          └───────────────────┘           

┌──────┴───────┐    

┌─────┴─────┐ ┌──────┴─────┐     

│  Проверка │ │Тематическая│     

│ в целом по│ │  налоговая │    

│предприятию│ │  проверка  │     

└───────────┘ └────────────┘

Рис. 2       

Выбор предприятия, подлежащего  проверке, осуществляется по многим критериям, в основе лежит анализ риска. Отбор  дел для проверок осуществляется различными способами:

1) на основе изучения  дел налогоплательщиков по декларациям.  Декларации поступают в налоговые  центры, где проверяется их формальная  сторона. Затем полученная налоговыми  органами информация сравнивается  с данными, представленными налогоплательщиками.  В настоящее время такие сопоставления  осуществляются автоматически. В  результате изучения деклараций  сотрудники управления выявляют  типичные нарушения и вносят  соответствующие предложения;

2) поиск сторонней, внешней  информации. В целях такого поиска  на всех трех уровнях созданы  специальные структуры, например  на департаментском уровне - бригада  контроля и поиска информации, на общенациональном - межрегиональные  бригады. Кроме того, свои предложения  вносят сотрудники, осуществляющие  выездные проверки.       

Отбор налогоплательщиков осуществляется на основе совокупности всей этой информации. При этом большая часть предложений  о проверке исходит из налоговых центров. Структуры, занимающиеся поиском внешней информации, дают только 5% предложений.        

Осуществление проверок возложено  на созданные в каждом департаменте налоговые центры. При этом налоговые  работники, находясь на своих рабочих  местах и работая с представленными  декларациями, осуществляют камеральный  контроль. Необходимо отметить, что  ежегодно во Франции проверяется  примерно 50 тыс. деклараций: 45 тыс. - от юридических лиц и 5 тыс. - от физических. При таком виде контроля имеющаяся  в базе данных информация сравнивается с представленной декларацией; часто  уже на этом этапе обнаруживаются расхождения, и инспектор обращается к налогоплательщику, требуя соответствующих  объяснений. Если эти объяснения не удовлетворяют налоговую администрацию, она может потребовать доплаты  налогов либо обратиться в другие контролирующие подразделения для  проведения более детального контроля.

Непосредственно касаясь  данного документа, важно отметить, что во Франции действует сложная  система налоговых деклараций. Прежде всего это касается малых предприятий  и фермеров, а также граждан, являющихся плательщиками налога с физических лиц. Фермеры обязаны ежегодно сообщать сведения об обороте, количестве работающих и полученной прибыли.

В отношении малых предприятий (оборот, эквивалентный сумме до 2 млн руб.) прописана их обязанность  ежегодно декларировать только свой оборот. Предполагается, что прибыль  составляет определенный процент от оборота в зависимости от сферы  деятельности, например в торговле - 50%. Рассчитанная таким образом  прибыль облагается по ставкам подоходного  налога. В то же время руководство  малого предприятия, являющегося налогоплательщиком, может выбрать обычный режим  обложения, в этом случае применяется  та же ставка налога, что и для  крупных предприятий - 33,33%.

Представляемые предприятиями  декларации, как правило, составляются с помощью аудиторских компаний или консультационных бюро.

В уведомлении о проверке, направляемом предприятию, рекомендуется  присутствие при проверке аудитора. В том случае, если выявится недоброкачественное  аудиторское заключение, налоговые  органы могут обратиться в компетентные аудиторские организации с просьбой принять меры к недобросовестной аудиторской компании, которая может  быть подвергнута штрафам, не говоря о том, что ее репутация пострадает.

Для предприятий, не представляющих декларации, налоговые органы определяют сумму обязательств расчетным путем, исходя изданных по аналогичным предприятиям.

Если декларация представлена позже 30 дней после получения специального уведомления, считается, что она  не представлена. В этих случаях  налогоплательщик теряет право на состязательную процедуру, на него ложится бремя  доказательств. Сумма налога устанавливается  по максимуму. Тем не менее попытки  взыскать задолженность в бесспорном порядке в 80% случаев приводят к  исчезновению налогоплательщика.

Плательщики налога с физических лиц, в том числе иностранные  граждане, проживающие во Франции  более 6 мес. в году, обязаны ежегодно (до 1 марта) представлять декларацию с указанием поступлений в адрес всех членов семьи. Граждане должны указывать в декларации все свои доходы, в том числе в натуральной форме. Это в их интересах, поскольку при начислении пенсий в расчет принимаются только задекларированные доходы. Основанием для предоставления льгот является запись в декларации "Доход не облагается налогом".

Помимо камерального контроля, осуществляются выездные налоговые  проверки. В ходе ревизии проверяющий  должен встретиться с руководством предприятия, получить доступ к бухгалтерским  документам. При этом продолжительность  и глубина таких проверок зависят  от размеров проверяемого предприятия.