Себестоимость

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами техпромфинплана, для планирования оборотных средств и контроля за их использованием. На предприятии принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам:

- сырье и основные  материалы, 

- вспомогательные материалы,

- топливо (со стороны),

- энергия (со стороны),

- амортизация основных фондов,

- заработная плата, 

- отчисления на социальное  страхование,

- прочие затраты, не  распределенные по элементам.

Соотношение отдельных  экономических элементов в общих  затратах определяет структуру затрат на производство.

Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

На предприятии применяется  следующая номенклатура основных калькуляционных  статей:

1) сырье и материалы

2) топливо и энергия  на технологические нужды

3) основная заработная  плата производственных рабочих

4) расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования 

5) цеховые расходы

6) общезаводские (общефабричные)  расходы

7) потери от брака

8) непроизводственные  расходы.

Первые семь статей расходов образуют фабрично-заводскую себестоимость. Полная себестоимость складывается из фабрично-заводской себестоимости и внепроизводственных расходов.

Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся  на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных расходов и др. К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: расходы цеховые, общезаводские (общефабричные), по содержанию и эксплуатации оборудования.

Цеховые и общезаводские расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения их пропорционально сумме заработной платы производственных расходов (без доплат по прогрессивно-премиальной системе) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования.

По статье “Внепроизводственные расходы” учитываются главным образом  расходы по сбыту готовой продукции (затраты на тару, упаковку продукции  и т.д.) и расходы на стандартизацию и научно-исследовательские работы, централизованные расходы по подготовке кадров и т.п. Как правило, внепроизводственные расходы включаются в себестоимость пропорционально их фабрично-заводской себестоимости.

2.2.2. Анализ динамики  затрат на 1 руб. производимой  продукции

Затраты на производство продукции на анализируемом предприятии приведены в табл.1.

 

Таблица 1. Затраты на производство продукции

Элемент затрат	Сумма, тыс руб.			Структура затрат, %
	план	факт	+,–	план	факт	+,–
Материальные затраты	28168	31746	+3578	36,14	37,72	+1,58
Заработная плата	20500	21465	+965	26,30	25,50	-0,80
Отчисления в фонд
социальной защиты	6150	6440	+290	7,89	7,65	-0,24
Амортизация основных
средств	3150	3500	+350	4,04	4,16	+0,12
Прочие
производственные
расходы	15564	15967	+403	19,96	18,97	-0,99
Итого производственных
затрат	73532	79118	+5586	94,33	94,00	-0,33
Коммерческие расходы	4420	5050	+630	5,67	6,00	+0,33
Полная себестоимость	77952	84168	+6216	100,0	100,0	-
В том числе:
переменные расходы	54567	59338	+4771	70,0	70,5	+0,50
постоянные расходы	23385	24830	+1445	30,0	29.5	-0,50

 

Как видно из таблицы, фактические затраты предприятия  выше плановых на 6216 тыс руб., или  на 8%. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как  переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.

Общая сумма затрат может  измениться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Данные для расчета  влияния этих факторов приведены  в табл. 2.

Из таблицы видно, что  в связи с перевыполнением  плана по выпуску товарной продукции  в условно-натуральном выражении на 2,6% (Ктп = 1,026) сумма затрат возросла на 1420 тыс руб. (79372 - 77952).

За счет изменения  структуры выпуска продукции  сумма затрат также возросла на 1268 тыс. руб. (80640-79372). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2083 тыс. руб. (82723-80640). Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1445 тыс. руб., что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таблица 2. Исходные данные для факторного анализа общей  суммы издержек на производство и  реализацию продукции

Затраты	Сумма, тыс руб.	Факторы изменения затрат
		объем выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции
	77952	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический  объем производства продукции	79372	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции
	80640	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат
	82723	Факт	Факт	Факт	План
Фактические	84168	Факт	Факт	Факт	Факт

 

Таким образом, общая  сумма затрат выше плановой на 6216 тыс. руб.(84168-77952), или + 8%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 2688 тыс. руб.(80640-77952), а за счет роста себестоимости продукции - на 3528 тыс. руб. (84168-80640).

Следовательно, фактическая себестоимость всей произведенной продукции в отчетном году выше плановой на 3528 тыс. руб., или на 4.38%.

 

2.2.3. Анализ  динамики переменных затрат на  рубль товарной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты  на рубль товарной продукции, который  выгоден тем, что, во-первых, очень  универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы.

Влияние факторов первого  уровня на изменение затрат на рубль  товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл. 2 и по данным о выпуске товарной продукции:

 

Товарная продукция	Тыс руб.
по плану:	96000
Фактически при плановой структуре и плановых ценах:	98500
Фактически по ценам  плана:	100800
Фактически по фактическим  ценам:	104300

 

Аналитические расчеты, приведенные в табл. 4, показывают, что предприятие уменьшило затраты  на рубль товарной продукции на 0,5 коп.(80,7-81,2), в том числе за счет увеличения объема производства продукции на 0,03 коп.(81,17-81,20); изменения структуры производства - на 1,17 коп.(80,0-81,17); повышения оптовых цен на продукцию - на 2,8 коп.(80,70-83,5). Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 2,06 и 1,44 коп.

Сумма постоянных и переменных затрат, в свою очередь, зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. На данном предприятии за счет повышения уровня

 

 

Таблица 3. Расчет влияния  факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

 

Затраты на рубль товарной продук-ции, коп.	Расчет	Фактор
		Объем произ-водства	Струк-тура произ-водства	Уровень удельных перемен-ных затрат	сумма постоянных затрат	Отпуск-ные цены на проду-кцию
План	77952/96000= 81,20	План	План	План	План	План
Усл.1	79372/98500= 81,17	Факт	План	План	План	План
Усл.2	80640/100800= 80,00	Факт	Факт	План	План	План
Усл.3	82723/100800= 82,06	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл.4	84168/100800= 83,50	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт	84168/104300= 80,70	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
Dобщ=	80,7–81,2= –0,5коп.	-0,03	-1,17	+2,06	+1,44	-2,80

 

оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости  сырья, материалов, энергии сумма  затрат возросла на 3255 тыс. руб., а за счет ресурсоемкости - на 303 тыс. руб. Затраты на рубль товарной продукции увеличились соответственно на 3,2 (3255/100800) и 0,3 (303/100800) коп.

Чтобы установить, как  эти факторы повлияли на изменение  суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 4).