Особенности проведения аудиторской проверки страховых организаций

     Также на оценку рисков по данному участку  ведения бухгалтерского учета влияют следующие факты деятельности страховщика, установленные аудитором в процессе проверки:

• наличие в компании системы регулярной сверки  договоров, учтенных при расчете резерва незаработанной премии (РНП) и договоров, прекративших свое действие вследствие различных причин (выплат, исчезновения объекта страхования и пр.),
• наличие системы сверки произведенных страховых выплат с данными журнала учета заявленных убытков и расчетом самого резерва заявленных, но не урегулированных убытков,
• данные отдела страхования по произведенным выплатам регулярно сверяются с данными отдела перестрахования с целью определения участия перестраховщиков в произведенных выплатах,
• при выборочном сопоставлении документов и проверке расчетов на выплаты (акт о страховом случае, счета, расчет эксперта) сумма выплаты была рассчитана верно.  

   В целях проведения процедур по существу проводится отбор первичных документов – комплектов документов по страховым случаям. Отбор производится в соответствии со следующими критериями:

-  не  менее чем по одному комплекту  документов каждого существенного  по объему вида страхования;

- выплаты,  которые оформлены наиболее крупными  по сумме бухгалтерскими записями или эти выплаты некрупные, но систематически повторяются;

-  выплаты  по договорам страхования с  нестандартными страховыми рисками; 

- выплаты,  оформленные нетипичными  бухгалтерскими  записями (например, с использованием  механизма зачета).

- сторнировочные  проводки.

     Выборка должна учитывать оцененные аудитором  риски. Если они высокие, то проверка осуществляется способом, близким к  сплошному отбору. Также на практике для отбора целесообразно использовать выборку, сделанную по прямым и принятым в перестрахование договорам, и затем дополнительно отобрать выплаты по тем позициям, которые в выборку не попали.

     Аудитор анализирует отобранные документы  на предмет соответствия действующему законодательству, а именно:

- наличие  всех необходимых документов (заявления от страхователя, документов компетентных органов, подтверждающих факт, обстоятельства и причины события, документов, подтверждающих размер страховой выплаты, наличие страхового акта);

- выплата  произведена по действующему  договору (премия, по которому оплачена вовремя);

- страховой  случай попадает в застрахованный  период,

- выплата  относится к застрахованному  объекту страхования (лицу или  имуществу),

- выплата  осуществлена по риску, указанному  в договоре или прилагаемых  к нему правилам, как страховой риск;

- все  документы, включая страховой  акт, надлежаще оформлены, указаны  все необходимые реквизиты³¹, проставлены печати и др.;

- выплаты  по медицинскому страхованию  соответствуют рискам, которые включены  в страховые медицинские программы,

- с выплат  за санаторно-курортное лечение  удержан налог на доходы физических  лиц;  

- проверяется  правильность расчета выплаты;

- выплаты  произведены лицу, предусмотренному  договором (страхователю, выгодоприобретателю,  наследникам, в необходимых случаях есть доверенность) и т.д.

     Аудитор проверяет правильность отражения  страховых выплат по страхованию  и перестрахованию, а также долей  перестраховщиков в выплатах   по отобранным пакетам документов в  бухгалтерском учете (обращается внимание на дату начисления выплаты и доли) в соответствии с учетной политикой и действующим законодательством, проверяя правильность аналитического учета выплат или долей в них в разрезе видов страхования (перестрахования), номера договора страхования (перестрахования) и др. Также существенным является момент налогообложения страховых выплат, в некоторых случаях они облагаются налогом на доходы физических лиц (см. таблицу 3).

     Если  страховая организация проводит добровольное медицинское страхование, дополнительно осуществляется анализ договоров с лечебно-профилактическими учреждениями на предмет соответствия данных договоров законодательству, в том числе на предмет наличия всех существенных условий (срока действия, наличия прейскуранта цен на медицинские услуги, порядок расчетов и др.)

     На  заключительном этапе проверки данного  сегмента учета проводится сверка оборотов по счетам учета страховых выплат и долей перестраховщиков в них, указанных в оборотной ведомости  и в карточках счетов.

2.4) проверка расчетов  с агентами и  брокерами

     На  первом этапе аудитор должен получить представление о следующих аспектах взаимодействия страховщика со страховыми посредниками:

- каков  список наиболее часто привлекаемых  агентов и брокеров;

- все  ли контрагенты - брокеры занесены  в реестр страховых брокеров и имеют соответствующую лицензию на осуществление брокерских операций (ситуация аналогична описанной выше ситуации с перестраховщиками – страховые брокеры должны получить лицензии до 1 июля 2007 г.³²);

- изучается  порядок заключения агентского (брокерского договора), используемая схема документооборота (какие документы оформляются с брокерами), а также условия расчетов с брокерами или агентами, 

- анализируется  политика компании в области  комиссионных вознаграждений, используя  опрос сотрудников страховой компании: есть ли положение о выплате комиссий, выплачиваются ли комиссии по одному заключенному  договору страхования нескольким агентам и т.п. Необходимо четко выяснить, не являются ли агенты средством для обналичивания денег.

      Аудитор проводит выборочный анализ агентских договоров, при этом обращается внимание на:

• срок действия договоров – они действуют и не просрочены,
• соответствие выплачиваемых в соответствии с ними агентских вознаграждений утвержденной в компании структуре тарифа  (в случае значительного отклонения необходимо получить у руководства компании соответствующие объяснения),
• правильность указания даты заключения (она должна быть ранее самого договора страхования, заключенного этим агентом),
• наличие отчетов агентов и правильность составления актов о выполненных работах (в т.ч. должны быть реквизиты: дата заключения договора страхования, его номер страхователь, сумма премии, дата поступления премии от агента на расчетный счет страховщика и пр.³³),
• правоспособность агента (физическое лицо должно состоять на налоговом учете в качестве предпринимателя),
• «безвозмездные» агентские договоры, которые не могут быть таковыми по ГК РФ:

   По  агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать  по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени  и за счет принципала. Принципал  обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре. Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит оплате по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги³⁴.

   Аудитор прослеживает правильность отражения  операций по начислению комиссионных вознаграждений по отобранным для аудита договорам в бухгалтерском учете, а также правильность их учета на аналитических счетах, субсчетах. Также проверяется правильность учета комиссий в расчете резервов.

      В заключение проверки данного раздела  производится сверка остатков по счетам, указанных в карточке счета, с  данными оборотно-сальдовой ведомости.

2.5) проверка страховых  резервов

     Страховые резервы являются одной из наиважнейших составляющих бухгалтерской отчетности страховой организации. Они формируются  для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств. Неправильное формирование страховых резервов может привести к недостоверности бухгалтерской отчетности страховщика, что не позволит собственниками и заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности реально оценить активы и обязательства страховой организации, затруднит принятие ими правильных управленческих решений в целях успешного ведения бизнеса. Поэтому проверка данного раздела бухгалтерского учета ведется параллельно остальным аудиторским процедурам. В настоящей работе автор рассмотрит порядок проверки резерва незаработанной премии и резервов убытков, основываясь на знаниях, полученных в процессе профессиональной деятельности.

           В основу формирования страховых резервов положены экономико-математические методы с учетом рисков и вероятности  их наступления. Организация страховых резервов опирается на действие закона больших чисел и систему актуарных расчетов. Закон больших чисел - количественные закономерности присущие массовым общественным явлениям - отчетливо проявляется лишь достаточно в большом числе событий. Актуарные расчеты – это совокупность экономико-математических методов расчета необходимого и достаточного объема ресурса страхового фонда страховщика. В их основе лежит использование закона больших чисел.

    Минфин  России утвердил 23.04.04 г. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формирования страховых резервов, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине России. В них представлены практические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при выполнении аудиторского задания по выражению мнения о соответствии порядка формирования, отражения в учете страховых резервов, установленных законодательством, как одной из важнейших составляющих бухгалтерской отчетности страховой организации.³⁵

    Понятие «страховые резервы» содержится в Законе РФ «Об организации страхового дела в РФ» (ст. 26): «Для обеспечения исполнения обязательств по страхованию, перестрахованию страховщики в порядке, установленном нормативным правовым актом органа страхового регулирования, формируют страховые резервы. Средства страховых резервов используются исключительно для осуществления страховых выплат.» Все резервы страховщика делятся на резервы по видам страхования иным, чем страхование жизни (их состав и порядок формирования утвержден приказом Минфина РФ от 11 июня 2002 г. N 51н), и резервы по страхованию жизни (страховые компании формируют его на основе Положения о формировании страховых резервов по страхованию жизни, разработанного страховщиками самостоятельно и согласованного со страховым надзором, в случае отсутствия в страховой организации данного Положения резерв формируется в порядке, предусмотренном Письмом Росстрахнадзора от 5 апреля 1995 г. N 09/2-12р/02 «О резервах по страхованию жизни»).

    К резервам по видам страхования иным, чем страхование жизни, относятся резерв незаработанной премии (РНП), резерв заявленных, но не урегулированных убытков (РЗУ), резерв произошедших, но не заявленных убытков (РПНУ), стабилизационный резерв (СР), резерв выравнивания убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Проверка  обоснованности формирования РНП

    Резерв  незаработанной премии (РНП) - это часть  начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду  действия договора, выходящему за пределы отчетного периода, (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах³⁶.

    При проверке формирования РНП, согласно Методическим рекомендациям по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формирования страховых резервов, необходимо обращать внимание на следующие вопросы.

      Правильность  применения метода формирования РНП  по учетной группе: в соответствии с п.23 Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни³⁷, методом «pro rata temporis» можно формировать РНП по любому виду страхования, методом «одной двадцать четвертой» («1/24») и «одной  восьмой» («1/8») только по следующим видам:

• страхование  пассажиров (туристов, экскурсантов) (учетная группа 3),
• страхование граждан, выезжающих за рубеж (учетная группа 4),
• страхование грузов (учетная группа 8),
• страхование товаров на складе (учетная группа 9);
• договоры, принятые в перестрахование (непропорциональные договоры (учетная группа 19)),
• договоры, принятые в перестрахование (пропорциональные договоры), отнесенные к тем же учетным группам, что и прямые договоры.