Согласно  вышеупомянутым Методическим рекомендациям, при аудиторской проверке данного сегмента необходимо изучать такой документ страховщика, как Положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, а также применять таблицы расчета резерва различными методами, согласно Письму Минфина РФ от 18.10.2002 № 24-08/13 «О примерах расчета резервов по страхованию иному, чем страхование жизни».

      Затем подлежит проверке правомерность отнесения  комбинированных договоров к  соответствующей учетной группе. В соответствии с п.16. Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни,  в случае заключения страховщиком договоров, относящихся к нескольким учетным группам, для целей расчета страховых резервов указанные договоры разделяются на отдельные условные договоры, каждый из которых относится к соответствующей учетной группе. Проверка осуществляется с использованием таких документов, как договоры страхования, заключенные данным страховщиком, Журнал учета заключенных договоров, а также установленных таблиц расчета РНП различными методами³⁸

      Подлежит  проверке также и само наличие  журнала учета заключенных договоров  страхования и перестрахования, наличие в них всех обязательных реквизитов. Обязательными реквизитами  Журналов, согласно Правилам формирования страховых резервов по страховании иному, чем страхование жизни, являются:

• номер договора (полиса, свидетельства, квитанции);
• дата вступления договора в силу (дата начала действия страхования);
• срок действия договора;
• размер (размеры) страховой суммы (сумм);
• размер начисленной страховой премии (взносов);
• дата, когда начисляется страховая премия (взносы);
• размер страховой премии (взносов), по которой произведена сторнирующая запись способом «красное сторно»;
• дата, когда на сумму страховой премии (взносов) произведена сторнирующая запись способом «красное сторно»;
• размер (размеры) и дата (даты) уплаты страховой премии (взносов);
• размер начисленного вознаграждения за заключение договора;
• размер отчислений от страховой премии (взносов) в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

      Документы, содержащие данные, необходимые для  расчета страховых резервов на каждую отчетную дату по каждому договору, подлежат хранению страховщиком не менее 5 лет с даты полного исполнения обязательств по договору. Аудитор  проверяет Журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования) и Журнал учета договоров, принятых в перестрахование

      Затем аудитором осуществляется выборочная проверка соответствия данных, указанных  в журнале учета заключенных  договоров, договорам страхования  и данным, отраженным в бухгалтерском учете страховщика. Проводится сверка данных договоров страхования и перестрахования с карточками счетов 92 и 77 и Журналами учета договоров страхования, перестрахования.

      Следует в ходе аудита проверить, не формировался ли РНП по договорам, не действующим на отчетную дату. Проводится также сверка данных Журналов учета заключенных договоров с таблицами расчета РНП. Следует принимать во внимание требования Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни: РНП методом «pro rata temporis» формируется по действующим на отчетную дату договорам. РНП методами «1/24» и «1/8» формируется по действующим на отчетную дату договорам, с учетом того, что даты начала действия договоров приходятся на середину месяца (квартала), срок действия договора, не равный целому числу месяцев (кварталов), равен ближайшему большему целому числу месяцев (кварталов) и не может быть меньше одного месяца (квартала).

      Следующие вопросы, подвергающиеся проверке при  аудите резервов страховщика, касаются правильности  исчисления базовой страховой премии и правильности определения срока  страхования при расчете РНП. При проверке правильности исчисления базовой страховой премии необходимо сверять данные таблиц расчета базовой страховой премии с данными карточек счетов. Для расчета незаработанной премии по договору страхования (сострахования) начисленная страховая брутто-премия по договору уменьшается на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Для расчета РНП по договору (договорам), принятому в перестрахование, начисленная страховая брутто-премия по договору (договорам), принятому в перестрахование, уменьшается на сумму начисленного вознаграждения по договору (договорам), принятому в перестрахование. Полученные величины и будут базовыми страховыми премиями по договорам³⁹.

      Проверка  правильности определения срока  страхования осуществляется путем  проверки следующих документов: договоров страхования, таблиц расчета РНП различными методами, и взаимоувязки их показателей. 

      Важным  моментом проверки формирования РНП  страховщика является проверка правомерности  уменьшения страховой брутто-премии на сумму начисленного вознаграждения и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Необходимо проверить структуру тарифных ставок по страхованию иному, чем страхование жизни, также данные договоров с агентами и брокерами и их отчеты, акты выполненных работ, согласовать данные с рекомендованными таблицами расчета базовой страховой премии для РНП различными методами.

          Наконец, аудитору рекомендуется  обратить внимание на правильность исчисления доли перестраховщиков в РНП. Этот расчет должен соответствовать законодательству, согласно которому доля участия перестраховщиков  в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, определяется по каждому договору (группе договоров) страхования, сострахования и договору, принятому в перестрахование, относящимся к страхованию, иному, чем страхование жизни, в соответствии с условиями договора (договоров) перестрахования. Порядок формирования доли участия перестраховщиков в резерве незаработанной премии должен быть отражен в учетной политике организации⁴⁰.

Проверка  обоснованности формирования РПНУ

    Первым  вопросом, рекомендованным⁴¹ к проверке аудиторам, является проверка наличия журналов учета убытков и досрочно прекращенных договоров, журнала учета убытков по договорам,  принятым в перестрахование, наличия в них всех обязательных реквизитов⁴².

      Затем проверяется правомерность выбранного периода оплаты (развития) убытков  для расчета РПНУ по соответствующей  учетной группе. Данные Положения  о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни данного страховщика сверяются с данными таблицы расчета РПНУ по учетным группам. В соответствии с действующим законодательством, по договорам, относящимся к учетным группам 1 - 11, рассматриваются данные не менее чем за 12 периодов наступления убытков, предшествующих отчетной дате, по договорам, относящимся к учетным группам 12 - 19, - не менее чем за 20 периодов, предшествующих отчетной дате.

      Затем осуществляется проверка правильности расчета заработанной премии для  целей расчета РПНУ. Согласно Правилам формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, для расчета РПНУ заработанная страховая премия определяется как страховая брутто-премия, начисленная в отчетном периоде, увеличенная на величину резерва незаработанной премии на начало отчетного периода и уменьшенная на величину резерва незаработанной премии на конец этого же периода. Для проверки необходимы данные бухгалтерского баланса страховщика, отчета о прибылях и убытках, а также данные рекомендованной таблицы расчета заработанной страховой премии для расчета РПНУ.

      Также аудитор проверяет Правомерность  и обоснованность выбранного метода расчета РПНУ (по косынке или 10% от заработанной премии).

      Последним пунктом рекомендована к проверке правильность исчисления доли перестраховщиков в РПНУ. Доля участия перестраховщиков в РПНУ определяется по каждому договору (группе договоров) страхования, сострахования и договору, принятому в перестрахование, порядок формирования доли участия перестраховщиков в РПНУ должен быть отражен в учетной политике страховой организации.

Проверка  обоснованности формирования РЗУ

    В начале аудитор проверяет правильность исчисления базы для расчета РЗУ. Проверка осуществляется на основе следующих  документов: Журнал учета убытков  и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования), Журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование, а также рекомендованной таблицы расчета РЗУ. Следует принимать во внимание требование действующего законодательства: в качестве базы расчета резерва заявленных, но неурегулированных убытков принимается размер не урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика, подлежащих оплате в связи:

• со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику;
• с досрочным прекращением (изменением условий) договоров в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

      Для расчета резерва заявленных, но неурегулированных  убытков величина не урегулированных  на отчетную дату обязательств страховщика увеличивается на сумму расходов по урегулированию убытков в размере 3% от ее величины⁴³.

      Затем РЗУ проверяется на предмет отсутствия случаев включения в него убытков, превышающих максимально возможную  величину убытков, в том числе  и превышающих  страховую сумму, определенную в договоре. При проверке используются документы: договора страхования, Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования, Журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование, Заявления страхователей о наступивших убытках, а также данные рекомендованной таблицы расчета РЗУ. Если о страховом случае заявлено, но размер заявленного убытка, подлежащего оплате страховщиком в соответствии с условиями договора, не установлен, для расчета резерва принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму.

      Проверяется аудитором обоснованность и правомерность  включения в расчет РЗУ заявленных убытков. Документы, используемые аудитором  в ходе данной проверки: заявления  страхователей о наступивших убытках, Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования.

      Затем проводится оценка правомерности и  обоснованности отказов в страховой  выплате. Освобождение и не освобождение о выплаты, право на отказ в  выплате - все эти последствия предусмотрены в ГК только при наступлении страхового случая. Если же событие, обладающее признаками, описанными в договоре страхования, не произошло, то не может быть и речи ни об освобождении от выплаты, ни о праве на отказ в выплате. Страховая выплата не производится просто потому, что не наступил страховой случай. Аудитор изучает Правила страхования данной страховой компании по видам страхования, договоры страхования, Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования.

      Наконец, проводится проверка правильности исчисления доли перестраховщика в РЗУ. Процедуры проверки аналогичны тем, которые поводились при проверке доли перестраховщика в РПНУ.

Глава 3. Перспективы развития аудита страховых  организаций в  РФ

§1) Проблемы, возникающие  при проверке страховщиков, типичные виды нарушений

      Ситуации, мешающие проведению аудиторской проверки, возникают на всех ее этапах. Первая трудность, с которой предстоит  столкнуться аудитору – это проблема своевременного и полного предоставления документов. Зачастую сотрудники компании-клиента не до конца понимают смысл проверки, воспринимая ее как лишнюю неоплачиваемую нагрузку, как ревизию с целью выявить именно их ошибки и наказать и т.д. Это непонимание является частью более общей проблемы, связанной с самим отношением клиента к аудиторской проверке. Руководство страховщика нередко заказывает проведение аудита как формальную процедуру, необходимую лишь ввиду обязательности аудита для страховщиков. От аудитора в такой ситуации  требуется только безоговорочно положительное мнение, причем независимо от реальных результатов аудита. Подобное положение вещей во многом связано с проблемой самого рынка аудиторских услуг, на котором присутствует большое количество компаний с сомнительной репутацией, не гнушающихся простым изображением выполнения своих обязанностей.

      Следующая ситуация, разрешить которую должен аудитор – это изучить программный  продукт, с помощью которого ведется  бухгалтерский учет страховщика. Аудитору в возможно более краткие сроки  предстоит разобраться в программе, извлечь необходимые для себя данные бухгалтерского учета и приступить к проверке. Проблема заключается в том, что далеко не все аудиторские компании проводят для своих сотрудников обучающие тренинги и семинары, разъясняющие, как работать с той или иной страховой программой. Зачастую приходится вникать в ее суть по ходу проверки, опираясь на помощь коллег или сотрудников страховщика, что естественно не способствует рационализации труда аудитора и удлиняет срок проверки. Также особенности самих программных продуктов может серьезно затруднить работу аудитору, в случаях, когда получение необходимых данных затруднено, или необходимо выполнить несколько операций для их получения.