Особенности проведения аудиторской проверки страховых организаций

1) все  элементы (сплошная проверка);

2) специфические  (определенные) элементы;

3) отдельные  элементы (сформировать аудиторскую  выборку).

      При этом выбор метода или сочетания  методов зависит от обстоятельств  проверки, в частности, аудиторского риска и эффективности аудита²³. Обычно аудитор использует следующие принципы отбора:

- отбирается  не менее чем по одному договору  каждого существенного по объему  вида страхования;

- отбираются  договоры, которые оформлены наиболее  крупными по сумме бухгалтерскими записями или эти записи некрупные, но систематически повторяются;

- отбираются  все договоры, оформленные нетипичными   бухгалтерскими записями (например, с использованием механизма зачета).

      Если  в портфеле страховщика присутствует однородная массовая совокупность договоров – условия договоров аналогичны, суммы премий одного порядка – аудитор использует методы отбора – случайный, систематический или бессистемный. Для случайного отбора используется генератор случайных чисел или таблицы случайных чисел. Для систематического отбора число элементов генеральной совокупности  делится на объем отобранной совокупности так, чтобы обеспечить интервал выборки (например, интервал выборки определен равный 50, и после определения исходной точки отбирается каждый 50-ый элемент). Исходная точка, для обеспечения большей случайности отбора, может определяться при помощи генератора случайных чисел. На практике, для отбора из большой по объему генеральной совокупности аудиторы используют таблицы Excel с заданными формулами. При бессистемном отборе аудитор, составляет выборку из взятых наугад элементов.

      Отобрав, таким образом, первичные документы, аудитор приступает к их анализу  по следующим позициям:

- на  предмет наличия всех существенных  условий: объект страхования (имущество, иной имущественный интерес), или же застрахованное лицо (если речь идет о личном страховании), характер событий, на случай наступления которых заключен договор, страховая сумма, срок действия договора²⁴,

- соответствие  застрахованных рисков Правилам  страхования,

- соблюдение  принятой тарифной политики (обосновать  примененные  тарифы с учетом  структуры ставки, залицензированной  в страховом надзоре),

- наличие  кумуляции застрахованных рисков,

- соответствие  застрахованных рисков Правилам  и медицинским программам (для договоров добровольного медицинского страхования),

- соблюдение  лимита ответственности по одному  риску (не более 10% собственных  средств²⁵ - см. комментарий выше),

     Страховщик  проверяется на предмет зависимости  от контрагента (страхователь может являться аффилированным лицом, ввиду чего для него страховщиком будут созданы особые «льготные» условия страхования – необходимо оценить, насколько эта ситуация соответствует законодательству).

      Наконец, аудитор проверяет правильность отражения договоров в учете, правильность переноса данных по договору страхования в программу по расчету резервов.

      Премии  по принятому перестрахованию

     Согласно  действующему законодательству, риск выплаты страхового возмещения или  страховой суммы, принятый на себя страховщиком по договору страхования, может быть им застрахован полностью или частично у другого страховщика (страховщиков), путем заключения с ним договора перестрахования²⁶. Порядок проведения проверки премий по входящему перестрахованию схож с проверкой прямого страхования. Аудитор проводит аналитические процедуры по субсчету «Страховые премии, полученные в перестрахование (ретроцессию)», описывает особенности динамики этих взносов, рассчитывает удельные веса по видам страхования, обращает внимание на наиболее крупные изменения.

     С персоналом страховой организации  обсуждается следующий круг вопросов:

      - проблемы перестрахования проверяемого  периода,

      - основные виды рисков, принятые  в перестрахование  в этот  период,

      - крупные, вновь заключенные, прекращенные, измененные  договоры перестрахования,

      - динамика изменения суммы принятых  перестраховочных и ретроцессионных  премий за проверяемый период.

     Наиболее  существенные проблемы по результатам  беседы фиксируются, отмечается, когда  и с кем была проведена беседа. Также по аналогии с проверкой взносов по прямому страхованию проверяется исправление замечаний, сделанных в предыдущие периоды (если аудит данного клиента проводится не в первый раз, в противном случае целесообразно ознакомиться с отчетом предыдущего аудитора)

      Затем проводятся процедуры по тестированию средств контроля и оценке рисков по данному разделу. Описывается  сам механизм приема риска в перестрахование: какое подразделение занимается этим, как анализируется риск при  принятии, какие документы оформляются и как  регистрируются, какая тарифная политика проводится, есть ли перечень одобренных перестрахователей или брокеров, есть ли в компании  программа приема рисков в перестрахование, какая основа – факультативная или облигаторная и т.п. Влияние на мнение аудитора оказывает также принятый в компании порядок принятия рисков: только после их изучения, ведение дел только с  солидными компаниями, брокерами или наличие одобренного списка перестрахователей/брокеров. В этом разделе акцентируется внимание на описании в учетной политике для бухгалтерского учета момента начисления входящей  премии.

      Для осуществления деятельности по перестрахованию, страховщику необходимо получить лицензию²⁷.  Первоначально страховые компании получали общую лицензию на осуществление страхования и перестрахования. Однако теперь, в соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «Об организации страхового дела в РФ» и признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ», страховщики обязаны получить отдельные лицензии на перестраховочную деятельность до 1 июля 2007 г.²⁸ Данное положение касается страховых организаций, уже осуществляющих перестраховочную деятельность. Вновь создаваемые перестраховщики сразу получают отдельную лицензию.

     Аудитор проверяет фактическое наличие  лицензий у страховой организации, также необходимо проверить, не является ли данная лицензия отозванной или  приостановленной (данная проверка осуществляется в правовых базах данных).

      В ходе аудита необходимо удостовериться в следующем:

• Договоры регистрируются в журналах учета своевременно и полностью (проводится выборочная проверка договоров).
• Договоры принятого перестрахования всегда последовательно пронумерованы, хранятся упорядоченно, доступ к ним ограничен.
• Отдел перестрахования регулярно сообщает сведения о заключенных договорах в бухгалтерию и делает сводки для начислений.
• Изменения, внесенные в договоры, учтены в учетных регистрах, и в компании есть механизм, позволяющий бухгалтерии своевременно располагать такими сведениями.
• Отдел перестрахования и бухгалтерия, а также звено по расчету резервов регулярно сверяют данные между собой по договорам входящего перестрахования.
• Отражение начисления входящих премий в учете производится своевременно²⁹.
• Суммы, указанные в регистрах, представленных отделами перестрахования, совпадают с суммами бухгалтерских регистров.
• Суммы, указанные в договорах и других первичных документах по принятому  перестрахованию, соответствуют учетным регистрам отдела перестрахования³⁰.
• Программой, при помощи которой ведется бухгалтерский учет, предусмотрен автоматический пересчет валютных задолженностей. Необходимо провести выборочную проверку наличия ошибок при применении валютных курсов и ошибок пересчета.
• Входящие премии верно отражаются в аналитическом учете, включая аналитику по виду страхования, аналитику по географическим регионам продаж, по контрагенту.
• План счетов, включая аналитический план субсчетов, организован таким образом, что вся необходимая информация для заполнения форм является доступной.
• Данные аналитического учета регулярно сверяются с данными синтетического учета.

      Для проведения проверки аудитору необходимо провести выборку первичных документов – договоров перестрахования. Принципы отбора следующие:

- отбирают  не менее чем по одному договору каждого типа перестрахования (облигаторное, факультативное; пропорциональное - непропорциональное,  квотные, эксцедентные и прочие.);

- отбирают  входящие договоры, которые оформлены  наиболее крупными по сумме  бухгалтерскими записями, или суммы некрупные, но систематически повторяются;

- отбирают  договоры входящего перестрахования  с нестандартными страховыми  рисками; 

- отбирают  договоры, оформленные нетипичными   бухгалтерскими записями (например, с использованием механизма зачета);

- исследуют  сторнировочные проводки.

      Помимо  основных принципов, аудитор при  проведении выборки также руководствуется  своим профессиональным опытом.

      Затем осуществляется анализ договоров входящего  перестрахования на предмет их соответствия действующему законодательству. Требования к договорам перестрахования аналогичны требованиям к прямым договорам, таким образом, позиции аудиторской проверки схожи на предмет:

• наличия всех существенных условий (срока действия, страховой суммы и т.п.);
• кумуляции застрахованных рисков;
• условий и оформления облигаторных договоров;
• договоров перестрахования, принятые от страховщиков нестандартных условий или покрытия;
• лимита ответственности по одному риску (не более 10% собственных средств – см. комментарий ранее);
• зависимости страховщика от отдельного контрагента (перестраховщика);
• правильности отражения поступивших перестраховочных и ретроцессионных премий по отобранным договорам в бухгалтерском учете (обращается внимание на дату начисления премии) в соответствии с учетной политикой и действующим законодательством;
• правильности отражения в учете перестраховочных комиссий;
• правильности переноса необходимых условий договора перестрахования в программу по расчету резервов.

2.3) проверка выплат  по страхованию,  сострахованию и  перестрахованию

     Проверка  выплат по договорам страхования, сострахования  и перестрахования – важнейший  этап аудиторской проверки, т.к. страховые  выплаты уменьшают налогооблагаемую прибыль. На первом этапе проверки выплат аудитор проводит следующие аналитические процедуры:

     1) сопоставляет сумму страховых  выплат по прямому страхованию  и принятому перестрахованию  с размером долей перестраховщиков (на предмет анализа качества  перестраховочной защиты). Если большая  сумма выплат покрывается перестраховщиками,  то защита качественная, и наоборот, если при увеличении переданной премии доля перестраховщиков в убытках уменьшается, то это сигнал о снижении эффективности перестраховочной защиты. Также слишком малая доля перестраховщика при достаточно большой переданной премии может говорить о том, что существенная часть доли не начислена в учете;

     2) прослеживает взаимосвязь страховых  выплат и резерва заявленных, но не урегулированных убытков  (РЗУ);

     3) анализирует динамику страховых  выплат, а также уровень выплат (отношение суммы выплат к страховым взносам).

     Также проверяется исправление замечаний, сделанных в ходе проверок за прошлые  периоды (по аналогии  с проверкой  предыдущих разделов).     

     Затем аудитор проводит аналитические  процедуры по тестированию средств  контроля. Изучается документооборот по оформлению выплат (куда поступает заявление от страхователя, кем визируется, кем и в какой срок рассматривается, кто анализирует представленные страхователем документы, кто составляет страховой акт, кем он визируется, каким образом осуществляется регистрация актов, когда он поступает после утверждения, где хранятся копии актов и т.п.). Отмечается как положительный факт, если  выплаты визируются юристом или проходят контроль лицом, не составлявшим страховой акт, так как это выступает дополнительным средством  системы внутреннего контроля клиента.

     Также необходимо изучить описанные в  учетной политике моменты начисления страховой выплаты в учете, необходимые  для этого документы и случаи, когда убыток включается в резерв заявленных, но не урегулированных убытков.

     Оценивается документооборот страховщика в  части урегулирования убытков: имеется  ли установленная процедура рассмотрения и урегулирования убытков, процедура  регистрации заявлений, система  составления страхового акта, утвержденная комиссия, уполномоченная подписывать акты.