Специфика деятельности страховщиков состоит  в том, что она направлена на предварительный, за счет страховых взносов, сбор средств со значительного количества страхователей, чтобы в дальнейшем, при наступлении страховых случаев, произвести гарантированные выплаты страховых возмещений и обеспечений. От того, как страховые организации распоряжаются данными средствами, зависит их способность своевременно выполнить свои обязательства перед страхователями. На решение задачи определения финансовой устойчивости страховой организации, соответствия совершенных ее финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству, на подтверждение правильности отражения в учете  и отчетности финансовых результатов деятельности и направлен независимый страховой аудит.

      В настоящее время учет операций в  страховых организациях ведется  в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, дополнениями и особенностями  применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению¹⁶.

      Этими документами предусмотрена специфика  учета операций по прямому страхованию, перестрахованию, формированию страховых резервов и т.д. Бухгалтерскую (финансовую) отчетность страховые организации представляют также в соответствии со специальными требованиями. Существуют серьезные отличия страховой отчетности от стандартной. Баланс страховой организации отличается в пассиве статьями страховых резервов, Отчет о прибылях и убытках содержат более подробный перечень статей доходов и расходов и т.д.

      При проверке страховой организации  должны быть установлены:

1) наличие  и соответствие законодательству, действующему в Российской Федерации,  документов, подтверждающих право  на осуществление страховой деятельности:

      - учредительных документов;

      - свидетельства о государственной  регистрации;

      - лицензии на осуществление страховой деятельности.

2) соответствие  осуществляемой деятельности требованиям  законодательства;

3) соответствие  проводимых и разрешенных лицензий  видов страхования;

4) полнота  и своевременность формирования  уставного капитала;

5) правильность  составления, юридического оформления и учета договоров страхования;

6) правильность  осуществления и учета операций  по страхованию, сострахованию  и перестрахованию (в частности,  начисление страховых премий);

7) обоснованность  и своевременность осуществления  страховых выплат;

8) обоснованность  формирования страховых резервов;

и т.д. 

Глава 2. Практика проведения аудита страховых  организаций

§1) Планирование аудита страховщиков

   Первым  и основополагающим этапом аудиторской  проверки страховой организации, как  и любого другого экономического субъекта, является планирование аудита. На этапе планирования, после получения предложения от потенциального заказчика, аудитором определяются все наиболее существенные аспекты будущей проверки, а именно:

1. проведение предварительной экспертизы страховой организации (предварительное анкетирование будущего клиента, а затем более подробное ознакомление с его бизнесом);
2. заключение договора на аудиторское обслуживание;
3. формирование общего плана и программы аудита;
4. составление перечня основных нормативных документов, которыми аудитор будет руководствоваться при проведении проверки;
5. формирование аудиторской группы и определение задач каждого их специалистов.

      На  этапе предварительного обследования страховой организации стоят  задачи, связанные с определением основных особенностей аудиторской проверки, оценкой общего объема документооборота клиента-страховщика за проверяемый период и трудоемкости работ. Метод анкетирования является наиболее эффективным для обследования потенциального клиента, так как значительно оптимизирует процесс проведения экспертизы, сокращает затрачиваемое на нее время, и упрощает процесс последующей обработки ее результатов¹⁷.

     Предварительное планирование – это всестороннее исследование деятельности страховщика. В процессе проведения планирования заполняются принятые аудитором внутренние документы – это может быть, например, лист предварительного планирования. В  начале планирования проверки страховщика аудитор обращает внимание на общие характеристики организации, как то:

• дата создания,
• структура компании (включая ее организационно-правовую форму),
• наличие иностранного капитала в организации, аффилированных лиц,
• филиалы и обособленные подразделения организации,
• наличие действующих лицензий на страховую деятельность,
• наличие у организации рублевых и валютных счетов с наименованием банков,
• численность сотрудников головной компании и филиалов (аудитор должен также охарактеризовать текучесть и комплектацию управленческих кадров, а также отвечающих за ведение бухгалтерского учета),
• структура капитала страховой организации: оцениваются крупнейшие собственники и учредители (наименование, доля в организации), также изучаются акции компании: номинальная стоимость и курс,
• рейтинг с указанием рейтингового агентства, участие в различных профессиональных объединениях, прочие публикации о компании.

     Следующая позиция, которую рассматривает  аудитор в процессе предварительного планирования, - характеристика собственно страховой деятельности организации:

• основные виды страхования, осуществляемые данным страховщиком,
• наличие среди проводимых видов страхования обязательных,
• основные контрагенты-перестраховщики,
• иностранные контрагенты: клиенты, перестраховщики, брокеры,
• деятельность, обеспечиваемая целевым финансированием, а также финансированием из бюджета,
• инвестирование: наименования эмитентов ценных бумаг, их количество и общую сумму инвестиций, а для векселей и облигаций – срок погашения,
• наличие предписаний страхового надзора и судебных исков в отношении компании,
• порядок использования прибыли.

     Третье  направление исследования страховщика  в процессе предварительного планирования аудита – изучение и характеристика системы внутреннего контроля компании. Имеет значение наличие у организации  учетной политики – отдельно для  бухгалтерского и для налогового учета . Также играет важную роль тот факт, собственные ли в компании правила формирования страховых резервов, или же типовые. 

     В настоящее время практически  все предприятия, в том числе  и страховые компании, ведут бухгалтерский (и страховой) учет с помощью компьютерных программ. В процессе предварительного планирования необходимо выяснить, какая именно программа используется данным страховщиком, все ли страховые операции заносятся в базу, автоматически ли рассчитываются резервы и т.п.

     Если  возможно, аудитор также должен оценить и зафиксировать свое профессиональное суждение об оформлении бухгалтерской документации в компании, акцентируя внимание на возможной необходимости восстановления бухгалтерского учета. Также выражается мнение о квалификации руководства организации и главного бухгалтера, а также всех сотрудников бухгалтерии (по возможности). Необходимо выяснить, когда в компании проводилась последний раз налоговая проверка, и за какой период – проведение незадолго до аудита налоговой проверки может служить дополнительным фактором надежности системы внутреннего контроля. С этой же позиции важно наличие в компании службы, или отдела внутреннего аудита.

     Следующий этап предварительного планирования проверки – определение потребностей клиента, его пожеланий. Это может быть формальное подтверждение отчетности, или же детальное исследование бухгалтерской отчетности, включающее бухгалтерские и налоговые консультации, совершенствование бухгалтерского учета и налогообложения. Аудитор должен быть в курсе тех целей, ради которых страховщик прибегает к его услугам: обязательный ежегодный аудит, для получения лицензии, по заказу нового руководства, для получения займов и т.д. Учитывая предстоящий объем и специфику работы, необходимо также решить, привлекать ли к проверке другого аудитора, или же указать главного аудитора.

     Затем начинается этап планирования проверки как таковой: изучается объем  операций данного клиента, количество основных средств, необходимость проведения инвентаризации, перечень видов страхования, наличие обязательных видов страхования, основные позиции отчетности (объем взносов по различным видам страхования, объем выплат в разрезе видов, расходы, чистая прибыль и т.д.).

     По  результатам экспертизы формируется  общее впечатление о клиенте, особое внимание уделяется вероятности того, что клиент оплатит оказанные ему аудитором услуги. Затем составляется предполагаемая оценка объема работ, с указанием должностей работников, занятых на проверке, их количества, количества человеко-дней, почасовой ставки оплаты их услуг. Затраты суммируется, выводится итог. Также отмечаются указанные клиентом предпочтительные сроки проведения аудиторской проверки.

     Составленный  таким образом внутрифирменный  документ подписывается экспертами, работавшими над ним, а также утверждается  руководителем аудиторской организации, который назначает ответственных лиц по данному проекту.

§2) Основные этапы аудиторской  проверки страховщиков:

2.1) анализ систем  внутреннего контроля  и учетной политики

а) Анализ систем внутреннего контроля, оценка рисков на уровне отчетности

     В процессе проведения данной аудиторской  процедуры должно быть обеспечено понимание  системы внутреннего контроля страховой  организации, оценен уровень неотъемлемого  риска. Согласно федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности (с изменениями от 04.07.03, 07.10.04, 16.04.05)¹⁸, аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

     Термин  «система внутреннего контроля»  означает совокупность организационных  мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в  качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      При анализе систем внутреннего контроля, оценке рисков аудитор отвечает на поставленные вопросы путем личных наблюдений, а также используя опрос руководства и прочих сотрудников страховщика. При этом происходит заполнение рабочей документации (в бумажном или электронном виде).

      Факторы неотъемлемого риска: в первую очередь  это собственно экономика отрасли, так как страхование принято  считать развивающейся отраслью. Также оценивают положение организации  на рынке – занимает ли она узкую  нишу или, напротив, является монополистом в своей области, возможно, ориентирована на какой-либо вид страхования. Оценивается конкурентное положение компании, ощущает ли она давление конкурентов. Дается характеристика портфеля договоров страховщика – в разрезе видов страхования, рисков (например, преимущественно крупные корпоративные риски с комплексом видов страхования). Необходимо оценить и контроль, осуществляемый государственными органами над данным страховщиком  со стороны Федеральной службы страхового надзора, также Министерства по налогам и сборам. Важно отметить, ведет ли организация претензионно-исковую работу (она часто встречается у компаний, осуществляющих страхование автотранспортных средств). Наконец, отметив все значимые факторы, аудитор дает оценку неотъемлемого риска в целом по данному клиенту: высокий, средний или низкий.