Управление дебиторской задолженностью

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Огромная роль энергетики в развитии экономики определяется тем, что любой производственный процесс во всех отраслях промышленности, в сельском хозяйстве, на транспорте, все виды обслуживания населения страны связаны со всё возрастающими масштабами использования энергии.

Специфика энергетики такова, что, являясь одним из немногих монополистов на рынке, она испытывает, как никто, трудности, связанные с риском неоплаты за поставленную потребителям продукцию.

Одной из самых актуальных проблем российской энергетики является наличие дебиторской задолженности за отпущенные энергоресурсы. Безвозмездное временное отвлечение денежных средств на длительный срок отрицательно сказывается на финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что становится невыгодным в периоды инфляции, когда особенно необходима иммобилизация собственных оборотных активов. Причины такого явления носят как объективный (по отношению к предприятию), так и субъективный характер. При этом имеются определенные глубинные противоречия в решении данной проблемы.

Проблема совершенствования системы расчетов, сокращения просроченной дебиторской задолженности не может быть решена одним действием. Хозяйственная практика развитых стран доказывает, что эта проблема должна решаться путем разработки и применения целого арсенала различных методов. Не может быть единого методического решения для всех конкретных ситуаций. Каждому субъекту необходимы разработка комплекса мер по совершенствованию системы расчетов, осуществление грамотной и высококвалифицированной политики предотвращения и возврата дебиторской задолженности, ужесточение контроля за расчетами с потребителями энергии.

На сегодняшний день, теоретически хорошо раскрыты вопросы  дебиторской задолженности, а именно такие понятия как сущность, причины  возникновения, ее источники, но пути решения, проблемы управления дебиторской задолженностью не достаточно изучены и в основном решаются с учетом накопленного опыта и наличия положительных результатов в повышении ее ликвидности. Данный вопрос остается одним из самых актуальных в условиях рыночных отношений.

Актуальность данного  исследования связана с тем, что  эффективное правовое управление дебиторской задолженностью предприятий жилищно-коммунального хозяйства (далее ЖКХ) на сегодняшний день является одной из первоочередных задач в коммунальном хозяйстве, решение которой требует не только комплексного изучения ряда теоретико-правовых положений межотраслевых дисциплин, но и серьезного научного подхода к исследованию судебной и правоприменительной практики. Во-вторых, последствия мирового финансового кризиса

При написании настоящей работы была поставлена следующая цель –  исследовать причины возникновения, проблемы регулирования дебиторской  задолженности и способы снижения ее величины.

Важность темы и поставленная цель предопределили следующие задачи:

1. изучить сущность, содержание и функции дебиторской задолженности;
2. рассмотреть теоретические аспекты анализа и управления дебиторской задолженностью;
3. исследовать общероссийскую динамику дебиторской задолженности;
4. дать организационно-экономическую характеристику предприятия;
5. провести анализ финансового состояния организации;
6. оценить дебиторскую задолженность анализируемого хозяйствующего субъекта;
7. разработать направления по ускорению возврата дебиторской задолженности;
8. предложить пути оптимизации дебиторской задолженности;
9. исследовать правовые основы взыскания дебиторской задолженности.

Объектом исследования выбрано ОАО «Пензаэнергосбыт», поставляющая населению и юридическим  лицам Пенза и Пензенской области  электроэнергию.

Предметом исследования является бухгалтерская отчётность ОАО «Пензаэнергосбыт» за период 31.03.2011-03.06.2012 гг.

При рассмотрении вопросов, освещаемых в работе, нами были изучены и  использованы ряд нормативных документов: федеральные законы, налоговый и  гражданский кодекс, работы ведущих экономистов, материалы периодической печати.

Методологическую основу составляет диалектический метод познания, позволяющий изучить предмет  в развитии, а также во взаимосвязи  всех его отдельных проявлений и  во взаимодействии со смежными явлениями. В его рамках полученные результаты были достигнуты с применением ряда общенаучных методов исследования: логического, системно-структурного и функционального анализа и др. При проведении исследования также использовались специальные юридические методы: сравнительно-правовой, формально-юридический, методы толкования и др.

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ  ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ КАК ОСНОВЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

1.1 Сущность, содержание и функции дебиторской задолженности

 

Дебиторская задолженность  в соответствии, как с международными, так и с российскими стандартами бухгалтерского учета определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов). Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе. [10, 64] Таким образом, Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит

Группа статей «Дебиторская задолженность» новой унифицированной формы баланса отражается в 1230 строке бухгалтерского баланса. В прежней форме баланса, дебиторская задолженность отражалась как долгосрочная (более 12 месяцев) и краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев), их значения фиксировалась в  230 и 240 строках, соответственно. Теперь в 1230 строке отражается общая сумма дебиторской задолженности перед компанией, которая сформировалась за отчётный период. Расшифровку видов дебиторской задолженности приводится в формах из раздела 5 (Приложения № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н). [7]

Однако в целях предоставления более полной и достоверной информации о финансовом положении компании для пользователей отчетности мы рекомендуем детализировать данную строку так, как было сделано в  старой форме баланса. То есть отдельно выделить долги, ожидаемый срок погашения которых превышает 12 месяцев с момента составления баланса (долгосрочная дебиторская задолженность) и срок погашения которых равен или меньше 12 месяцев (краткосрочная дебиторская задолженность). Из указанных краткосрочной и долгосрочной задолженностей также можно выделить долги покупателей и заказчиков. [28, 112]

Необходимую детализацию  дебиторской задолженности приводят в строках 12301-12305 расшифровки к  балансу (при использовании унифицированной формы). В указанных строках будет отражено дебетовое сальдо счетов по учету расчетов:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части авансов, перечисленных в счет предстоящей поставки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в части стоимости товаров, работ или услуг, отгруженных, но не оплаченных покупателями и заказчиками;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части налогов, излишне перечисленных в бюджет или взысканных налоговым органом;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в части взносов на обязательное социальное страхование, излишне перечисленных или взысканных во внебюджетные фонды;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части излишне выплаченной заработной платы;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в части подотчетных сумм, выданных работникам фирмы;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в части суммы займов, предоставленных сотрудникам фирмы, и их задолженности по возмещению материального ущерба;
• 75 «Расчеты с учредителями» в части задолженности учредителей по взносам в уставный капитал фирмы;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части начисленных и признанных должниками санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, дивидендов, причитающихся к получению с других организаций, начисленных доходов от совместной деятельности, задолженностей сторонних лиц по другим операциям. [33, 198]

По дебиторской задолженности, связанной с расчетами за поставленные товары, работы или услуги, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, компания должна создать специальный резерв. Его отражают по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». Если такой резерв создан, то в балансе указывают дебиторскую задолженность за вычетом суммы резерва (то есть дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63).

Порядок формирования дебиторской  задолженности зависит от условий  сделки, в рамках которой она возникла. В общем случае ее сумма равна  договорной цене реализуемых товаров, работ или услуг. При этом в  ряде ситуаций она формируется в  особом порядке. Так, сумма задолженности может быть увеличена или уменьшена, если компания предоставляет покупателям коммерческий кредит, скидки, бонусы, если задолженность выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте и т.д. Кроме того, специальный порядок установлен и для задолженностей по товарообменным сделкам. [35, 98]

Сумму дебиторской задолженности  определяют по правилам, которые установлены  Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Согласно пункту 6.1 этого документа размер дебиторской задолженности покупателя за поставленный ему товар, работы или услуги определяют исходя из цены, установленной договором, в рамках которого они реализованы. При этом в данную цену, а, следовательно, и в размер дебиторской задолженности включают все налоги, учтенные в стоимости товаров (НДС и акцизы). [8]

Дебиторская задолженность  является одной из разновидностей активов  организации, который может быть реализован, передан, обменен на имущество, продукцию, результат выполнения работ или оказания услуг.

По своей экономической  сущности, дебиторская задолженность представляет собой средства, временно отвлеченные из оборота предприятия. Это просто деньги. Деньги, которые у предприятия, есть, но в виде обязательств, выраженные в той или иной форме. В зависимости от размера дебиторской задолженности, наиболее вероятных сроков её погашения, а также от того, какова вероятность непогашения задолженности, можно сделать вывод о состоянии оборотных средств организации и тенденциях её развития.

Главным фактором, определяющим финансовое положение предприятия, является состояние его оборотных средств и одного из элементов – дебиторской задолженности.

Оборотные средства (оборотный  капитал) – это часть капитала предприятия, вложенного в его текущие активы. По материально-вещественному признаку в состав оборотных средств включаются: предметы труда (сырье, материалы, топливо и т.д.), готовая продукция на складах предприятия, товары для перепродажи, денежные средства и средства в расчетах. [33, 144]

Дебиторская задолженность относится ко второй группе оборотных средств «Фонды обращения».

Обязанность осуществлять контроль за полнотой и своевременностью расчетов, состоянием дебиторской задолженности  лежит в первую очередь на самом  предприятии. Для этих целей в  структуре управленческого персонала предусматривается специальное подразделение финансовой службы.

По характеру образования  дебиторская задолженность делится  на нормальную и неоправданную. К  нормальной задолженности предприятия  относится задолженность, которая обусловлена ходом выполнения производственной задачи предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается задолженность, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, ослабление контроля над отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но не оплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям). [29, 215]

Дебиторская задолженность  – это будущая экономическая  выгода, воплощенная и связанная  с юридическими правами, включая  право на владение. Согласно статье 128 ГК РФ, дебиторская задолженность  признается имуществом. [1]

Актив «дебиторская задолженность» имеет три существенных характеристики:

1. он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую прирост денежных средств;
2. представляет собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект;
3. права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законные или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива, у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. [41, 19]

Неплатежи, экономический  кризис, являются первоначальной причиной проблемы ликвидности дебиторской  задолженности. Но и это далеко не все предпосылки, создающие проблему роста дебиторской задолженности.

Показатель качества дебиторской задолженности определяет вероятность получения задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Практика показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения. Согласно статье 96 ГК РФ установлен общий срок исковой давности в три года. Следует иметь в виду, что законодательство предусматривает и специальные сроки исковой давности, как сокращенные, так и длительные по сравнению с общим сроком (например, статья 797 и статья 966 ГК РФ). [1]