Прямі податки в системі державного регулювання доходів юридичних осіб на прикладі державної податкової служби Волинської області

В таблиці 2.6 наведено втрати бюджету України від пільгового оподаткування щодо податку на прибуток за 2009 - 2010 роки.

 

Таблиця 2.6

Втрати бюджету в зв’язку  з пільговим оподаткуванням щодо податку на прибуток станом на 01.01.2010 р.

Назва податку	Рік	Втрати бюджету через пільгове оподаткування (тис. грн.)
		всього	до держбюджету	до місцевих бюджетів
Податок на прибуток підприємств	2008	424449,0	389015,5	35433,5
	2009	740372,3	736547,6	3824,7
	2010	1056295,6	1050957	5338,6

 

Основними користувачами пільг щодо податку  на прибуток у 2010 році були м. Київ, Дніпропетровська, Харківська, Донецька, Запорізька області.

В 2011р. втрати бюджету від пільг по податку на прибуток склали 11 707,7 млн. грн. (29 % загальних втрат). Найбільші обсяги втрат задекларовані платниками, які мають від’ємне значення об’єкта оподаткування податком на прибуток, беруть участь у міжнародному співробітництві, які скористались державною підтримкою літакобудівної промисловості, енергетичної галузі тощо.

Загальні  втрати доходів бюджету внаслідок податкових пільг за 2011 рік становили 103,1 млрд гривень, або 25,9 відсотка доходів зведеного бюджету, у тому числі за даними Державної податкової служби України - 59,2 млрд гривень (в 1,6 раза більше, ніж за попередній рік) та за даними Державної митної служби України - 43,9 млрд гривень (в 2 рази більше, ніж за попередній рік). Така негативна динаміка втрат доходів бюджету спричинена розширенням бази пільгового оподаткування відповідно до податкового та митного законодавства, а також недостатнім контролем відповідних державних органів щодо обліку податкових пільг та правомірності їх отримання суб’єктами господарювання.

 

Рис. 2.10. Очікуваний обсяг пільг з головних податків в 2012 році [24]

 

На перший погляд обсяг податкових пільг в Україні дійсно є досить значним. Разом з тим, якщо проаналізувати структуру пільг, то мусимо констатувати декілька важливих нюансів.

По-перше, не всі бюджетні втрати від особливих режимів оподаткування можна назвати податковими пільгами.

По-друге, розрахунки бюджетних втрат від  надання окремих податкових пільг завищені, а переважна більшість реальних пільг є абсолютно обґрунтованою.

Зокрема, неоднозначна ситуація  з пільгами на податок на прибуток. Більш ніж 70% – 12,8 мільярда гривень обсягу втрат бюджету від них - це можливість віднесення підприємствами збитків попередніх податкових період на свої витрати в 2012 році.

Така  “преференція” - це нормальна практика у більшості країнах світу, яка продиктована економічною логікою: якщо підприємство отримало збиток у відповідному році, то в наступних періодах доцільно надати йому можливість відновити власний капітал, особливо якщо це підприємство або лише розпочало розвивати свою діяльність – тоді збиток виник через значний обсяг початкових інвестицій, або воно має тривалий виробничий цикл, тобто збиток є наслідком значного розриву в часі між закупкою сировини і комплектуючих та датою реалізації готової продукції.

Ще 3 мільярди гривень податку на прибуток втрачається, за розрахунками КМУ, від звільнення оподаткування операцій згідно з міжнародними договорами України, що в принципі не є пільгою.

Стосовно  оцінки втрат від надання пільг, існує ще одна значна проблема, що полягає у завищених розрахунках прогнозованого прибутку тих галузей, які мають ці пільги. Наприклад, звільнення від оподаткування прибутку підприємств літакобудівної промисловості, отриманого від основної діяльності, оцінюється в 400 мільйонів гривень. Тобто, вітчизняні авіапідприємства, за логікою спеціалістів КМУ, повинні отримати в цьому році прибуток в 2 мільярди гривень. До слова, чистий прибуток ДП “Антонов”, найбільшого підприємства галузі, в першому півріччі склав 66,9 мільйона гривень.

Аналогічна  ситуація і з біопаливом. Очевидно, що дана галузь розвивається в Україні, але не такими темпами, щоб очікувати  від неї платежів податку на прибуток в розмірі 470 мільйонів гривень.

Загалом, більшість пільг з прибуткового податку є досить дрібними за обсягом, тому їх скасування не принесе значної користі бюджету, натомість інвестори втратять стимули для розвитку бізнесу.

Отже, можемо зробити висновки. В умовах ринкової економіки пільгове оподаткування  повинне створювати сприятливе середовище для розвитку підприємництва та забезпечувати  формування передумов, необхідних для  структурної перебудови національної економіки. Однак у розвитку економіки  України нині виникають нові проблеми, які потребують подальших наукових розробок у теорії та практиці оподаткування  для вироблення рекомендацій щодо вдосконалення  податкової політики держави. Для того, щоб податкові пільги стали ефективним інструментом податкового стимулювання, необхідно, проводячи податкову  політику, дотримуватися таких принципів [27]:

1. Унеможливлення вибіркового характеру надання податкових пільг.
2. Порядок формування пільгового податкового портфелю має визначатися на загальнодержавному рівні, затверджуватися в законодавчому порядку центральною владою.
3. Неприпустимість неекономічного примушення й обов’язковості застосування податкових пільг.
4. Застосування податкових пільг не повинно завдавати шкоди інтересам бюджету, корпоративним та особистим економічним інтересам.
5. Інвестиційні податкові кредити надаються виключно групам платників, які забезпечують реалізацію інвестиційних програм загальнонаціонального характеру.
6. Права органів місцевої влади щодо надання податкових пільг обмежується законодавчо встановленими межами.

Розв’язання проблеми податкових втрат  потребує науково обґрунтованих  положень і проведення подальших  досліджень з питань фіскальних інституційних  систем, які б мінімізували втрати держави внаслідок ухилення та уникнення  від оподаткування.

2.3. Аналіз ролі прямого оподаткування  юридичних осіб в системі податкового  регулювання на прикладі Державної  податкової служби Волинської  області.

 

У Волинській області станом на 1.01.2012р. налічувалось 187 великих, середніх та вагомих за обсягом малих промислових підприємств, де зосереджено понад 80 відсотків працівників та продукції промисловості області. Економічний потенціал промисловості області формує, в основному, обробна промисловість, зокрема харчова галузь і машинобудування. Зменшується питома вага галузей економіки, пов’язаних з добуванням природних ресурсів, у той же час збільшується частка галузей підвищеної технологічної складності. Разом з тим, оновлення основних фондів потребує значна частина промислових підприємств області (додаток Д).

Основними галузями спеціалізації Волинської області є промисловість (перш за все, харчова) і транспорт. Харчова промисловість представлена 50 промисловими підприємствами, флагманами якої були і залишаються такі підприємства як Гороховській, Гвідавській, Володимир - Волинський цукрові заводи.

Волинь  за темпами росту промислового виробництва    входить у першу п’ятірку областей України. Зростання у переробній промисловості обумовлено, в основному, нарощенням випуску продукції у машинобудуванні, обробленні деревини та  виробництві виробів з деревини. У машинобудуванні випуск продукції за 2010-11р.р. зріс майже в 1,3 рази. Стабільно зростає випуск автомобілів (автобусів та тролейбусів), електророзподільної апаратури, нарощено виробництво електроустаткування запалювання для двигунів, підшипників, зубчастих передач та елементів механічних передач. В обробленні деревини та виробництві виробів з неї обсяги зросли майже на чверть.

Водночас  в останні роки спостерігається скорочення обсягів у виробництві харчових продуктів, напоїв, хімічній та нафтохімічній промисловості,  целюлозно-паперовому виробництві, легкій промисловості (додатки Е, Є). У січні 2012р. підприємства області реалізували продукції на суму 751,2 млн.грн., що в розрахунку на одного жителя становить 724 грн. Проте За інформацією Головного управління статистики у Волинській області у січні 2012 року промислове виробництво проти січня минулого року зменшилось на 4,4%, проти грудня 2011 – на 27,2%, за рахунок  суттєвого скорочення видобутку вугілля та виробництва торфобрикетів у добувній промисловості.

Провідними  підприємствами області є: у машинобудуванні – відкриті акціонерні товариства:  “Луцький автомобільний завод” (підприємство спеціалізується на випуску легкових автомобілів, автобусів та тролейбусів), “СКФ Україна” (випускає конічні роликові та карданні підшипники, їх компоненти та ущільнювачі), “Електротермометрія” (розробляє та виготовляє  промислові та побутові лічильники для вимірювання температури,  обліку витрат холодної та гарячої води; регулятори тиску газу), “Ковельсільмаш” (випускає машини та механізми для агропромислового комплексу), “Ківерціспецлісмаш” (виготовляє деревообробні верстати для первинної переробки деревини); у харчовій промисловості – відкриті акціонерні товариства: “Волиньхолдінг”  (виробляє майонези, соуси, приправи), “Ковельмолоко” (виробляє кисломолочну продукцію, молокопродукти, масло, сири); у хімічній промисловості – відкрите акціонерне товариство  “Луцькпластмас” (виробляє різноманітні пластмасові вироби, займається переробкою вторинної полімерної сировини), товариство з обмеженою відповідальністю спільне підприємство “Хемосвіт Луцькхім” (виготовляє плівки для пакування товарів харчової промисловості та іншого призначення), закрите акціонерне товариство спільне підприємство “Теріхем–Луцьк” (лідер з випуску конденсаторної плівки); 

Відома  в Україні продукція товариств  з обмеженою відповідальністю  “Гербор-Холдінг” та “БРВ – Україна” – різноманітний спектр меблів, якість яких забезпечується завдяки сучасному обладнанню.

За 2011 рік до бюджетів усіх рівнів податковими  органами Волинської області забезпечено 1840,0 млн. грн. платежів, що на 324,8 млн. грн., або на 21,4 % більше, ніж у 2010 році.

Рис. 2.11. Виконання розрахункової бази надходжень основних податків до загального фонду в 2010-2011рр. [54]

 

До загального фонду державного бюджету зібрано 829,5 млн. грн., що на 218,4 млн. грн., або 35,7 % більше, ніж у 2010 році. Збільшення надходжень у порівнянні з минулим роком Забезпечено по більшості основних податків, що зараховуються до державного бюджету. Зокрема, податку на додану вартість надійшло в сумі 415,6 млн. грн. (129,3 % до 2010 року), податку на прибуток – 319,7 млн. грн. (171,5 %).

Ріст  надходжень до держбюджету перевищує  приріст обсягів виробництва  промислової продукції у Волинській області за 2011 рік (10,8 %), що свідчить про ефективність заходів щодо попередження використання платниками схем мінімізації платежів до бюджету

.

Рис. 2.12. Темпи росту промислової продукції та надходжень до Державного бюджету у Волинській обл. в 2011р.[54]

 

Суттєво зросла сплата податків до державного бюджету підприємствами галузі машинобудування (171,5 %); добувної (129,0 %), легкої (108,4 %) та харчової (106,1 %) промисловості; виробництва меблів і іншої продукції (258,5 %), виробів із деревини (186,1 %); галузі будівництва (139,7 %). Виконання доведених показників на 2011 рік забезпечено усіма ДПІ області, а саме: ДПІ у Горохівському районі – на 102,7 % (+0,1 млн. грн.), Володимир-Волинською ОДПІ – на 102,6 % (+1,1 млн. грн.), Камінь-Каширською МДПІ – 102,5 % (+0,2 млн. грн.), Ківерцівською МДПІ – 102,3 % (+0,6 млн. грн.), Ковельською МДПІ – 102,5 % (+1,0 млн. грн.), Любомльською МДПІ – 102,5 % (+0,3 млн. грн.), Ратнівською МДПІ – 102,4 % (+0,2 млн. грн.), Луцькою ОДПІ – 105,3 % (+29,7 млн. грн.), Нововолинською ОДПІ – 100,5 % (+0,5 млн. грн.).

Найбільший  приріст надходжень до загального фонду державного бюджету порівняно з 2010 роком забезпечено Володимир-Волинською ОДПІ – 188,6 % (+20,1 млн. грн.), Нововолинською ОДПІ – 157,2 % (+34,3 млн. грн.), Луцькою ОДПІ – 136,0 % (+156,7 млн. грн.).

Показники розрахункової бази зі збору платежів до загального фонду державного бюджету  виконано на 104,2 %, додатково надійшло 33,8 млн. гривень. Зростання збору платежів та виконання доведених завдань досягнуто при одночасному зменшенні переплат: в порівнянні із початком 2011 року (станом на 01.01.11) переплати з податку на додану вартість (зайво внесені суми) зменшилися на 5,8 млн. грн. (з 17,3 млн. грн. до 11,5 млн. грн.).

За 2011 рік  до загального фонду державного бюджету  надійшло 319,7 млн. грн. податку на прибуток, розрахункова база виконана на 106,4 %, додатково надійшло до бюджету 19,3 млн. грн. Бюджетні призначення Волинська область виконала на 134,8 % (+82,5 млн. грн.). Проти 2010 року надходження зросли на 133,2 млн. грн., або на 71,5 відсотка.

Середньомісячні надходження цього податку в 2011 році склали 26,6 млн. грн., що на 71,5 % більше ніж у 2010 році, та зросли на 11,1 млн. гривень.

За результатами фінансово-господарської діяльності підприємств Волинської області  збитки за ІІ-ІІІ квартали 2011 року задекларували 97 СГД на суму 946,2 млн. грн., що менше  в порівнянні з ІІ кварталом 2011 року на 33 СГД, а сума збитків зменшилась на 108,4 млн. грн. Найбільша сума збитків  задекларована ТзОВ „Кроноспан УА”  – 494,3 млн. грн., або 52,2 % загальної суми збитків по області (за результатами контрольно-перевірочних заходів збитки даного платника знято в сумі 414,8 млн. грн., проте дана сума проходить процедуру оскарження).