Прямі податки в системі державного регулювання доходів юридичних осіб на прикладі державної податкової служби Волинської області

Основною  причиною збиткової діяльності СГД  є включення платниками у витрати  суми від’ємного значення об’єкта  оподаткування минулих періодів (848,3 млн. грн.), що становить 90 % відображених збитків (за результатами контрольно-перевірочних заходів знято збитки на суму 763,5 млн. грн. та донараховано 25,5 млн. грн., з них оскаржується 680,4 млн. грн.).

За 2011 рік  до загального фонду державного бюджету  зібрано 7,2 млн. грн. частини прибутку державних підприємств, розрахункова база виконана на 84,3 % (-1,3 млн. грн.). В порівнянні із 2010 роком надходження зменшились на 0,8 млн. грн., або на 10,1 відсотка.

На зменшення  сплати частини прибутку (доходу), що вилучається з бюджету, вплинув  спад обсягів виробництва по ДП „Мотор”, який є основним та найбільшим платником  сплати частини прибутку (у 2010 році ним сплачено 7,2 млн. грн., у 2011 - 5,8 млн. грн.).

Поряд з  цим, 43 СГД, або 56 % від кількості платників частини прибутку (доходу), збільшили сплату на 0,7 млн. грн., у т.ч. ДП „Волинський ЕТЦ” - на 124,5 тис. грн., ДП „Волиньторф” - на 119,7 тис. грн., ДП „Городоцький лісгосп” - на 53,9 тис. гривень.

У 2011 році до загального фонду державного бюджету  зібрано 37,5 млн. грн. ресурсних та неподаткових платежів. Розрахункова базі (25,5 млн. грн.) виконана на 147 % (+12,0 млн. грн.). В розрізі платежів, забезпечено виконання розрахункової бази по збору за спеціальне використання лісових ресурсів державного значення (5,0 млн. грн., 107 %), збору за спеціальне водокористування (1,8 млн. грн., 101 %), , рентній платі за природний газ, що видобувається в Україні (11,0 млн. грн., 135 %), збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ, що видобувається в Україні (13,9 млн. грн., 156 %).

До спеціального фонду державного бюджету зібрано 3,2 млн. грн. ресурсних  та неподаткових платежів (екологічний  податок). Розрахункова база (1,7 млн. грн.) виконана на 188 % (+1,5 млн. грн.).

Надходження прямих податків до місцевих бюджетів.

До місцевих бюджетів області за 2011 рік надійшло 983,6 млн. грн., що на 107,1 млн. грн., або на 12,2 % більше, ніж у 2010 році. Надходження плати за землю – 85,1 млн. грн., що на 6,0 млн. грн., або на 7,6 % більше.

Виконання доведених показників на 2011 рік забезпечено усіма ДПІ області, а саме: ДПІ у Горохівському районі – на 116,0 % (+3,6 млн. грн.), Володимир-Волинською ОДПІ – 109,5 % (+5,5 млн. грн.), Камінь-Каширською МДПІ – 109,8 % (+3,1 млн. грн.), Ківерцівською МДПІ – 108,6 % (+5,1 млн. грн.), Ковельською МДПІ – 106,9 % (+7,1 млн. грн.), Любомльською МДПІ – 107,1 % (+2,4 млн. грн.), Ратнівською МДПІ – 109,8 % (+2,9 млн. грн.), Луцькою ОДПІ – 107,8 % (+32,2 млн. грн.), Нововолинською ОДПІ – 105,9 % (+4,7 млн. грн.).

До місцевих бюджетів області за січень 2012 року мобілізовано 68,3 млн. грн., що на 5,4 млн. грн., або на 8,6 % більше, ніж у січні 2011 року. Надходження податку плати за землю – 6,8 млн. грн., що на 0,8 млн. грн., або на 13,2 % Більше. До загального фонду місцевих бюджетів зібрано 91,7 млн. грн. платежів за землекористування, місцевих податків і зборів, ресурсних та неподаткових платежів. Розрахункова база виконана на 118 % (+13,8 млн. грн.). Виконання забезпечено по всіх платежах, що надходять до місцевого бюджету.

Плановий обсяг основного  бюджетоутворюючого платежу - податку  на доходи фізичних осіб, який формує 85,5 відсотка доходів загального фонду  місцевих бюджетів, визначений в сумі 859022,0 тис. грн. і збільшений проти  фактичних надходжень попереднього року на 97388,4 тис. грн. або на 12,8 відсотка.  Розрахунок надходжень податку проведено відповідно до розділу IV Податкового кодексу України з урахуванням поступового росту розмірів мінімальної заробітної плати, сум податкових соціальних пільг, які дають право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу та результатів контрольно-перевірочної роботи щодо донарахування сум податку, штрафних санкцій та пені. Поряд з цим, як резерв росту надходжень податку на доходи фізичних осіб враховано тенденцію до зменшення суми податкового боргу з цього податку, який з 1 квітня 2011 року  до 1 січня 2012 року скоротився на 12,0 млн. грн. або удвічі. 

Плата за землю обрахована згідно розділу  ХIІІ Податкового кодексу України  в сумі 89171,9 тис. грн., що на 4035,6 тис. грн., або на 4,7 відсотка більше фактичних  надходжень за 2011 рік. Розрахунок цього податку проведено з урахуванням минулорічних надходжень, а також їх зростання у зв’язку з переглядом органами місцевого самоврядування розмірів орендної плати за землю в сторону збільшення та індексацію ставок земельного податку

Надходження до обласного бюджету внаслідок  зарахування окремих платежів державного бюджету, а саме 50 відсотків збору  за спеціальне використання лісових  ресурсів в частині деревини, заготовленої в порядку рубок головного користувача, 50 відсотків збору за спеціальне використання води, 50 відсотків плати за користування надрами для видобування корисних копалин загальнодержавного значення, плати за надані в оренду ставки, що знаходяться в басейнах річок загальнодержавного значення, плати за використання інших природних ресурсів та плати за ліцензії та сертифікати, що сплачується ліцензіатами за місцем здійснення діяльності заплановані у загальному розмірі 9348,1 тис. грн. на рівні, розрахованому Міністерством фінансів України. Разом з тим, внаслідок припинення у минулому році надходжень плати за ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами від ДП „Луцький спиртогорілчаний комбінат” та ТзОВ „Волиньтабак” згаданий платіж заплановано на 2012 рік у сумі 1500,0 тис. грн., що на 1,809 тис. грн. або у 2,2 рази менше показника розрахованого Мінфіном.

У 2012 році за рахунок сплати суб’єктами підприємницької діяльності плати за ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами до обласного бюджету очікується залучити                  12020,0 тис. гривень.

Податок на прибуток підприємств комунальної форми власності обрахований в обсязі 2935,1 тис. грн. на основі очікуваного балансового прибутку цих підприємств з урахуванням зменшення його находжень порівняно з 2011 роком на 836,0 тис. грн. внаслідок зниження ставки податку з 23 до 21 відсотків.

Обсяг фіксованого  сільськогосподарського податку визначено  у сумі 1193,4 тис. грн., що на 69,7 тис. грн. або 5,5 відсотка менше, ніж фактично отримано у минулому році. Розрахунок проведено на основі поданих податкових декларацій сільськогосподарськими підприємствами – платниками цього податку.

За рахунок  здачі в оренду майна, що знаходиться  у комунальній власності, очікується залучити 5679,0 тис. гривень. Розрахунок надходжень проведено на основі укладених договорів оренди.

За результатами роботи підрозділів податкового контролю юридичних осіб протягом 2011 року узгоджено 1220 проведених комплексних документальних перевірок, які передбачали донарахування до бюджету, з них 252 планових.

Перевірками донараховано грошових зобов’язань, які  підлягають погашенню, на суму 40,5 млн. грн., рівень узгодженості донарахованих сум становить 38,9 %, що на 15,5 % більше проти показника 2010 року (23,4 %) та є більше середнього показника по державі (35,3 %).

Із донарахованих  сум до бюджету надійшло 23,2 млн. грн. Рівень стягнення  донарахованих сум збільшився проти 2010 року на 17,1 % і становить 57,3 %. По актах 2011 року даний показник становить 87,9 % при середньому по Україні 85,5 %.

У січні 2012 року підрозділами податкового контролю юридичних осіб донараховано узгоджених податкових зобов’язань 7,1 млн. грн., з яких до бюджету надійшло 1,3 млн. грн., та зменшено збитків на 4,0 млн. гривень.

Надходження до бюджету за результатами контрольно-перевірочної роботи суб’єктів зовнішньоекономічної діяльності та фінансових установ у 2011 році склали 1,6 млн. гривень.

Проте, станом на 01.01.12 по донарахованих згідно актів  перевірок сумах пені за порушення  термінів розрахунків по зовнішньоекономічних операціях та штрафних санкцій за порушення вимог валютного законодавства загальна сума заборгованості склала 1,6 млн. грн., що на 0,7 млн. грн., або на 44,9 % більше, ніж станом на 01.01.11, у т.ч. заборгованість за результатами перевірок 2011 року – 0,8 млн. грн., або 52,5 % всієї заборгованості.

У січні 2012 року надходження до бюджету за результатами контрольно-перевірочної роботи суб’єктів зовнішньоекономічної діяльності та фінансових установ склали 80,8 тис. гривень.

Станом  на 01.01.12 сума податкового боргу до Зведеного бюджету склала 302,9 млн. грн., у т.ч. до державного бюджету – 258,9 млн. гривень.

Протягом 2011 року допущено ріст податкового боргу на 25,3 млн. грн., або на 9,1 %, у т.ч. до державного бюджету – на 14,6 млн. грн., або на 5,9 відсотка.

В рахунок  погашення податкового боргу  до зведеного бюджету грошовими  котами спрямовано 99,1 млн. гривень.

Станом  на 01.01.12 загальна кількість підприємств-боржників у порівнянні з 01.01.11 збільшилась на 201 СГД (з 1069 до 1270), або на 15,8 % Кількість боржників із сумою податкового боргу до 1,0 тис. грн. збільшилась на 15 СГД (з 462 до 477), або на 3,2 відсотка.

Станом  на 01.02.12 (за оперативними даними) загальна кількість боржників у порівнянні з 01.01.12 збільшилась на 74 СГД (з 1270 до 1344), або на 5,8 % Кількість СГД із сумою податкового боргу до 1,0 тис. грн. збільшилась на 79 СГД (з 477 до 556), або на 16,6 відсотка.

Пофакторний аналіз повноти застосування заходів  погашення податкового боргу  свідчить, що у 2011 році податковими органами у повній мірі не використані права, надані ст. 95 Податкового кодексу України щодо звернення стягнення боргу на кошти та заставлене майно боржників.

Висновки до розділу ІІ.

Провівши  аналіз прямого оподаткування юридичних  осіб в Украні, можемо зробити висновок, що реформа оподаткування, введення Податкового кодексу в цілому позитивно впливають на доходи та ділову активність юридичних осіб, хоча остаточні підсумки підводити ще рано. Також не варто ігнорувати незавершеність реформ та ті питання, що лишаються не вирішеними.

Нині системи прямого і непрямого оподаткування в Україні забезпечують приблизно рівні обсяги податкових надходжень, хоча раніше домінуючою була частка непрямого оподаткування. Частка прямих податків з юридичних осіб в останні роки зростає, і в 2011р. становила близько 18%. В 2011р. до державного бюджету надійшло 54,7 млрд. грн. податку на прибуток підприємств, що на 37,0 %, більше відповідного показника 2010р. Таке зростання відбулося попри зменшення ставки з 1 січня 2011 року. Річний плановий показник податку на прибуток виконано на 115,1 %. Податок на прибуток підприємств зріс у 2011 році передусім за рахунок збільшення надходжень податку з підприємств і організацій приватного сектору більш як у 1,5 раза. Крім того, збільшилися надходження податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів на 37,8 %. Водночас надходження податку з державного сектору скоротилося на 95,7 млн. грн

В 2011 р. до бюджету надійшло 10,7 млрд. грн. плати  за землю, що на 1 907,375 млн. грн зборів та плати за спеціальне використання природних ресурсів, 1 085,384 млн.грн. становили надходження від екологічного оподаткування.

Значну  кількість надходжень до бюджету  недоотримано за рахунок надання  пільг практично по всіх видах  податків. Українську економіку називають  «економікою пільг». Довідник пільг № 58, станом на 01.07.2011 р., містить 300 видів пільг. Найбільш масштабні обсяги втрат бюджету в 2011р. внаслідок пільгового оподаткування спостерігаються по таких видах податків: податок на додану вартість, податок на прибуток підприємств та плата за землю. Із прийняттям Податкового кодексу перелік податкових пільг для платників податків розширено, що, на нашу думку, може призвести до зростання податкових витрат. У 2005–2011 рр. простежується стійка тенденція зростання обсягів втрат бюджету від надання податкових пільг, тоді як у 2009 р. відбулось скорочення податкових надходжень унаслідок світової фінансової кризи. Така тенденція призводить до зменшення обсягів державних фінансів, недофінансування програм соціально-економічного розвитку країни і неспроможності держави виконувати свої функції.

В 2011р. втрати бюджету від пільг по податку на прибуток склали 29 % загальних втрат. Найбільші обсяги втрат задекларовані платниками, які мають від’ємне значення об’єкта оподаткування податком на прибуток, беруть участь у міжнародному співробітництві, які скористались державною підтримкою літакобудівної промисловості, енергетичної галузі тощо.

Для того, щоб податкові пільги стали ефективним інструментом податкового стимулювання, необхідно, проводячи податкову  політику, унеможливити вибірковий характер надання податкових пільг; порядок формування пільгового податкового портфелю затверджувати в законодавчому порядку центральною владою; не допускати неекономічного примушення й обов’язковості застосування податкових пільг.

У Волинській  області станом на 1.01.2012р. налічувалось 187 великих, середніх та вагомих за обсягом  малих промислових підприємств, де зосереджено понад 80 відсотків  працівників та продукції промисловості  області. Економічний потенціал  промисловості області формує, в  основному, обробна промисловість, зокрема харчова галузь і машинобудування. Волинь за темпами росту промислового виробництва   входить у першу п’ятірку областей України. За 2011 рік до бюджетів усіх рівнів податковими органами Волинської області забезпечено 1840,0 млн. грн. платежів, що на 21,4 % більше, ніж у 2010 році. За 2011 рік до загального фонду державного бюджету надійшло 319,7 млн. грн. податку на прибуток, розрахункова база виконана на 106,4 %,. У 2011 році до загального фонду державного бюджету зібрано 37,5 млн. грн. ресурсних та неподаткових платежів. До місцевих бюджетів області за 2011 рік надійшло 983,6 млн. грн., що на 12,2 % більше, ніж у 2010 році. Надходження плати за землю – 85,1 млн. грн., що на 7,6 % більше. Виконання доведених показників на 2011 рік забезпечено усіма ДПІ області.

РОЗДІЛ 3. ПОДАТКОВА РЕФОРМА  ТА РОЗВИТОК СТИМУЛЮЮЧИХ ОСНОВ ОПОДАТКУВАННЯ  ЮРИДИЧНИХ ОСІБ В УКРАЇНІ

3.1. Зарубіжний досвід  прямого оподаткування та можливості його застосування в Україні

Сучасна податкова система України потребує радикальних змін, і відповідно, перше на, що варто звернути увагу  при проведенні податкової реформи  – це досвід інших країн, які мають  збалансовану податкову систему, стабільні  доходи державного бюджету, розвинутий сектор підприємництва. 

В США податок на прибуток корпорацій (corporate income tax) складає близько 10% доходів федерального бюджету (близько 200 млрд. дол.). Він справляється за 8-ми розрядною шкалою оподаткування. Отже, особливість американського податку на прибуток корпорацій полягає в тому, що максимальна ставка в загалом прогресивній шкалі оподаткування знаходиться не в кінці шкали, а в її середині. Всі корпорації, незалежно від розміру, оподатковуються в однаковому порядку, в тому числі мають право на податкові кредити. Збори акціонерів вправі прийняти рішення, за яким податок сплачується не на корпоративному рівні, а самими акціонерами в формі прибуткового податку з дивідендів. Саме у такий спосіб сплачує податок на прибуток більшість американських корпорацій.