Прямі податки в системі державного регулювання доходів юридичних осіб на прикладі державної податкової служби Волинської області

В 2011 р. до бюджету надійшло 10,7 млрд. грн. плати  за землю, що на 1 907,375 млн. грн зборів та плати за спеціальне використання природних ресурсів, 1 085,384 млн.грн. становили надходження від екологічного оподаткування.

Значну  кількість надходжень до бюджету  недоотримано за рахунок надання  пільг практично по всіх видах  податків. Українську економіку називають  «економікою пільг». Довідник пільг  № 58, станом на 01.07.2011 р., містить 300 видів  пільг. Найбільш масштабні обсяги втрат  бюджету в 2011р. внаслідок пільгового оподаткування спостерігаються  по таких видах податків: податок  на додану вартість, податок на прибуток підприємств та плата за землю. Із прийняттям Податкового кодексу  перелік податкових пільг для  платників податків розширено, що, на нашу думку, може призвести до зростання  податкових витрат. У 2005–2011 рр. простежується  стійка тенденція зростання обсягів  втрат бюджету від надання  податкових пільг, тоді як у 2009 р. відбулось  скорочення податкових надходжень унаслідок  світової фінансової кризи. Така тенденція призводить до зменшення обсягів державних фінансів, недофінансування програм соціально-економічного розвитку країни і неспроможності держави виконувати свої функції.

В 2011р. втрати бюджету від пільг по податку на прибуток склали 29 % загальних втрат. Найбільші обсяги втрат задекларовані платниками, які мають від’ємне значення об’єкта оподаткування податком на прибуток, беруть участь у міжнародному співробітництві, які скористались державною підтримкою літакобудівної промисловості, енергетичної галузі тощо.

Для того, щоб податкові пільги стали ефективним інструментом податкового стимулювання, необхідно, проводячи податкову  політику, унеможливити вибірковий характер надання податкових пільг; порядок формування пільгового податкового портфелю затверджувати в законодавчому порядку центральною владою; не допускати неекономічного примушення й обов’язковості застосування податкових пільг.

У Волинській  області станом на 1.01.2012р. налічувалось 187 великих, середніх та вагомих за обсягом  малих промислових підприємств, де зосереджено понад 80 відсотків  працівників та продукції промисловості  області. Економічний потенціал промисловості області формує, в основному, обробна промисловість, зокрема харчова галузь і машинобудування. Волинь за темпами росту промислового виробництва   входить у першу п’ятірку областей України. За 2011 рік до бюджетів усіх рівнів податковими органами Волинської області забезпечено 1840,0 млн. грн. платежів, що на 21,4 % більше, ніж у 2010 році. За 2011 рік до загального фонду державного бюджету надійшло 319,7 млн. грн. податку на прибуток, розрахункова база виконана на 106,4 %,. У 2011 році до загального фонду державного бюджету зібрано 37,5 млн. грн. ресурсних та неподаткових платежів. До місцевих бюджетів області за 2011 рік надійшло 983,6 млн. грн., що на 12,2 % більше, ніж у 2010 році. Надходження плати за землю – 85,1 млн. грн., що на 7,6 % більше. Виконання доведених показників на 2011 рік забезпечено усіма ДПІ області.

Податкова система України має суттєві  вади і є набагато обтяжливішою як для ведення бізнесу, так і  для споживчого попиту порівняно з податковими системами країн ЄС. Вона має бути реформована у частині зниження загального податкового навантаження, зміни структури податкових вимог підприємствам, покращення податкового клімату, вдосконалення виконання фіскальної та регулюючої функцій податків, реорганізації самої податково-митної служби і т.ін. Причому орієнтуватися потрібно на динамічні трансформації, що спостерігаються у країнах – нових членах ЄС, які є одними з головних конкурентів України на світових ринках товарів і капіталів Зокрема, в межах завдання підвищення фіскальної ефективності податкової системи необхідно запровадити додаткові заходи щодо збільшення доходів бюджету, уникнувши при цьому посилення фіскального навантаження на високотехнологічні галузі економіки.

Для цього  необхідно:

1. Вправадити стимулюючу модель податку на прибуток. Для того, щоб активізувати інвестиційну діяльність, необхідно запровадити відповідну модель адміністрування цього податку. Для прикладу, в розвинених європейських країнах ставки податку досить високі (25-35 %), проте вони застосовуються лише для тієї частини прибутку, яку акціонери бажають вилучити (тобто отримати в якості дивідендів). Для частини прибутку, яку підприємство планує інвестувати, діють спрощені податкові режими у формі знижених податкових ставок на прибуток, або загалом звільнення від оподаткування тієї частини податку на прибуток, яку підприємство реінвестує у модернізацію. Таким чином, доцільнішим є не зниження ставки податку, а запровадження податкової «вилки». Для тієї частини прибутку яка спрямовується на виплату дивідендів, було б доцільним залишити ставку у розмірі 23 %, а для частини прибутку, що реінвестується в модернізацію основних фондів, – знизити до 10 %.

2. Спеціальні правові режими економічної діяльності (СПРЕД), передусім технопарки та індустріальні парки.

3.   Комплекс податкових стимулів, серед  яких поширеними є:

– податкові канікули, передусім  із сплати податку на прибуток, податків на землю та нерухоме майно. Їх зміст полягає в тимчасовому звільненні підприємства від сплати цих податків за умови спрямування цих коштів на інвестиційні цілі або збільшення виробництва та експорту продукції;

– знижені (пільгові) ставки податку на прибуток, землю та нерухоме майно як менш затратна для держави альтернатива податковим канікулам;

– інвестиційний податковий кредит, який може бути двох видів: 1) відтермінування  сплати нарахованого податку (часто  з додаванням відсотків за користуванням), 2) спрямування нарахованого податку на інвестиційні цілі;

– податкова знижка, тобто зменшення  бази оподаткування шляхом включення  витрат на інвестиційні цілі до валових  витрат;

– розширення можливості застосування прискореного методу амортизації;

– амортизаційна премія, що передбачає можливість віднесення на валові витрати додаткового відсотка вартості основних засобів;

– звільнення від сплати ПДВ та мита обладнання, яке не виробляється в країні;

– знижена ставка відрахувань до соціальних фондів з фонду оплати праці працівників, зайнятих науково-дослідними розробками;

– можливість виписувати податкові  векселі при імпорті продукції;

– звільнення чи пом’якшення вимог щодо обов’язкового продажу валютної виручки.

СПИСОК  ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Аналітична записка «Щодо динаміки показників Зведеної інформації «Основні статистичні дані про діяльність державної податкової служби України” за 2011 рік» // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://sta.gov.ua
2. Андрущенко В.Л. Фінансова думка Заходу в ХХ столітті: (Теоретична концептуалізація і наукова проблематика державних фінансів). – Львів: Каменяр.- 2000.- 212с.
3. Базилевич В.Д. Макроекономіка: Підручник/ В.Д. Базилевич, К.С. Базилевич, Л.О. Баластрик. – 3тє вид., випр. – К.: Знання, 2006. – 623 с.
4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 5-е изд. перераб. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 416 с. 14.
5. Балак І. О. Роль місцевих податків і зборів в економічній системі Волинської області / І. О. Балак // Науковий вісник Волинського національного університету імені Лесі Українки,- 2008.-№7.-с.251
1. Бандурка Ю.М. Податкове право / Ю.М.Бандурка, В.Д. Понікаров, С.М. Попова.-Київ.-2012.- 320с.
2. Бездітко Ю.М., Піралієв Е.В.співвідношення прямих і непрямих податків у податковій системі України / Ю.М.Бездітко, Е.В.Піралієв// Актуальні проблеми державного управління, педагогіки та психології.-2010.-№1.-с.60
6. Бункина М.К., Семенова В.А. Макроекономика: Основы економической политики. - М.: АО "ДИС",  2004. - 320 с. 24
7. Бюджетний кодекс України // Відомості Верховної Ради України. - 2009. - № 38 - Ст. 534.
8. Бюджетний моніторинг: аналіз виконання бюджету за 2011р./ [Щербина І.Ф., Рудик А.Ю., Зубенко В.В., Самчинська А.В. та ін.]; ІБСЕД, Проект «Зміцнення місцевої фінансової ініціативи», USAID.- Київ, 2011.-96 с.
9. Варналій З.С. Реформування податкової системи України в умовах  глобалізацій них та інтеграційних процесів/ З.С.Варналій// Теоретичні та прикладні питання економіки – 2011.-Випуск 24.-с.69.
10. Верголяс О. Професійний аналіз Податкового Кодексу Азарова-Тігіпка / О. Верголяс // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://politiko.ua/blogpost47266
11. Воротіна Л. І. Податкове регулювання підприємств малого та середнього бізнесу / Л. І. Воротіна, М. Г. Рега// Науковий вісник Національного університету ДПС України. – 2008. – № 2 (41). – С. 69–74.
12. Герчикова И.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие.- М.: АО «Консалтбанкир», 1996.- 208с.27
13. Господарський кодекс України від 16 січня 2003 року N 436-IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/436-15 . 1.
14. Ґудзь П. В. Кореляційно-регресійний аналіз впливу податкових пільг на бюджетні надходження у промисловому регіоні [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Ekfor/2012_1/19.pdf   14с
15. Довідник № 49 пільг, наданих чинним законодавством по сплаті податків, зборів, інших обов'язкових платежів станом на 01.03.2009 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/GDPI9487.html  6с
16. Довідник № 58 пільг, наданих чинним законодавством по сплаті податків та зборів станом на 01.07.2011 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/DPA0897.html 7с
17. Довідник № 63податкових пільг, наданих чинним законодавством по сплаті податків та зборів станом на 01.10.2012 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/DPA0897.html 9с
18. Дулік Т.О. Прямі податки в Україні у контексті концепції “вмонтованих бюджетних стабілізаторів”// Наукові праці НДФІ.–2006.–Вип.9.–С.49–54.32
19. Єфименко Т. І., Соколовська А. М. Нові підходи до адміністрування податків // Фінанси України. – 2004. – № 10. – С. 3–15.34
20. Жаліло Я.А. Теорія та практика формування ефективної економічної стратегії держави / Я.А. Жаліло. [Електронний ресурс]. – Доступний з http://www.niss.gov.ua/ content/articles/files/verska_Zhalilo_new-47147.pdf.  11c
21. Загородній А.Г., Вознюк Г.Л., Смовженко Т.С. Фінансовий словник. – 3-є вид., випр. та доп. – К.: Т-во «Знання», КОО, 2000. – 587 с.35
22. Занадворов В.С. Теория налогообложения. Лекционные и методические материалы // Экономический журнал ВШЭ. – 2004. с. 130-145.37
23. Зведений звіт про втрати бюджету внаслідок пільгового оподаткування по видах податків, зборів (обов'язкових платежів) станом на 01.10.2011 [Електронний ресурс]. – Режим доступу :  http://www.sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=341741&cat_id=133904   8с
24. Звіти про результати діяльності органів ДПС України за 2005–2010 роки. – [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.sta.gov.ua.
25. Іванишина О.С. Концептуальні засади реформування системи прямого оподаткування/ О.С.Іванішина// Актуальні проблеми економіки, 2009.- 12(102). - С.154-159
26. Іванишина О.С. Роль прямого оподаткування у стимулюванні інноваційної діяльності/ Щ.С.Іванішина// Проблеми науки, 2010.- №3. - С.20-26
27. Іванов Ю. Б. Податкова система : підручник / Ю. Б. Іванов, Крисоватий А. І., О. М. Десятнюк. – К. : Атіка, 2006. – 920 с. 2с
28. Іванов Ю. Б. Регулятивний потенціал податкової системи України : [монографія] /Ю. Б. Іванов. – Харків, 2009. – 335 с.
29. Ільєнко Р. В. Податкова політика держави: виклики, завдання, перспективи / Р. В. Ільєнко //Актуальні проблеми економіки. – 2011. - №4. – С. 211-216.
30. Історія оподаткування / [Ярошенко Ф. О., Мельник П.  В., Андрущенко В. Л., Мельник В. М.]. – Ірпінь : Національна академія ДПС України, 2004. – 242 с.  12с
31. Квасовський О.Р., Стецько М.В. Проблемні аспекти прямого оподаткування страхових компаній в Україні/ О.Р.Квасовський, М.В. Стецько// Фінанси України, 2011.- 1. - С.52-63
32. Конституція України: Основний Закон України // Відомості Верховної Ради України. - 1996. - № 30. - Ст. 142.
33. Конторщикова О. Податковий менеджмент як інструмент мінімізації податкових платежів // Економіка, фінанси, право. – 2006. – №8. – С.25-27.43
34. Коротун В. І. Соціально-економічні аспекти податкового регулювання в Україні/ В.І.Коротун// Часопис економічних реформ.- 2011.-№ 4.-с.15
35. Крисоватий А., Кощук Т.. Діалектика трансформації податкової політики України в контексті європейської інтеграції// Журнал європейської економіки. – Том 2.– 2005. – №2. – С.185-201.44
36. Лащак В.В. Напрями подальшого удосконалення підсистеми прямого оподаткування в Україні // Науковий вісник Національної академії державної податкової служби України. – 2007. – № 2. – С. 120-128.51
37. Лондар С.Л. Моделювання надходжень із податку на прибуток підприємств в умовах українського економічного середовища / С. Л. Лондар // Фінанси України : журнал. – 2010. –№ 12. – С. 12-20.
38. Луніна І.О., Фролова Н.Б. Ефективність оподаткування споживання в Україні // Фінанси України. – 2007 р., №1. – С.23.52
39. Максимова Л.П., Федорченко Д.С. Вплив системи податкового регулювання на конкурентоспроможність вітчизняної економіки // Фінанси України.– 2007. – №4. – С. 7-9. 54
40. Мединська Т.В. Зарубіжний досвід податкового стимулювання інноваційної діяльності / Т.В. Мединська // Вісник Львівської комерційної академії / ред. кол. : Г.І. Башнянин,В.В. Апопій В.В., О.Д. Вовчак та ін. – Сер. Економічна. – Львів : Вид-во Львівської КА, 2010.– Вип. 33. – С. 42-46.
41. Мединська Т.В. Теоретико-методологічні підходи до визначення податкового навантаження / Т.В. Мединська // Модернізація суспільного сектору економіки в умовах глобальних змін : матер. Міжнар. наук.-практ. конф., 22-23 жовтня 2009 р. – Тернопіль : Вид-во ТНЕУ, 2009. – С. 232-236.
42. Мединська Т.В., Корзун Р.Ю. Податок на прибуток підприємств у контексті реформування податкового законодавства України/ Т.В. Мединська, Р.Ю.Корзун//  Науковий вісник НЛТУ України. – 2012. – Вип. 22.1.- с.308
43. Мельник В.М., Пенякова Г.Л. Механізм прямого оподаткування у фінансовій теорії/ В.М.Мельник, Г.Л.Пенякова// Фінанси України, 2009.- 5. - С.66-77
44. Мельник П. В. Розвиток податкової системи в перехідній економіці / П. В. Мельник. – Ірпінь : Академія ДПС України, 2007. – С. 362.  10с   55
45. Молдован О. О. Пріоритети реформування податкової політики України: як перейти від фіскалізму до стимулювання ділової активності- : аналітична доповідь / Молдован О. О., Шевченко О. В., Єгорова О. О. ; за ред. к.е.н., с.н.с., Заслуженого економіста України Я. А. Жаліла]. –К. : НІСД, 2010. – 80 с.
46. Молдован О.І. Податок на прибуток: на що чекати бізнесу/ О.І Молдован // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.epravda.com.ua/publications/2010/12/8/261230/
47. Налоги: Учебн. Пособие / Под Ред. Черника Д.Г. – 3-е изд. – М.: Финансы и статистика, 1998. – С. 50. 58
48. Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т. / кол. авторів [заг. редакція, М. Я Азарова]. - К. : Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України, 2010. – 2389 с.
49. Непрямі субсидії в Україні: оцінка, тенденції та наслідки для економічної політики [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.ier.com.ua/files/publications/WP/2001/Wp10_ukr.pdf  4с
50. Непряхина Н. В списках значатся // Коммерсант. – 2007. – №41. 59
51. Никитин С., Степанова М.И., Глазова Е.С. Налоги в странах рыночной економики и в России // Мировая экономика и междунар. отношения. – 2006. – №4. – С. 5–16. 60
52. Никитин С., Никитин А., Степанова М. Налоговые льготы, стимулирующие предпринимательскую деятельность в развитых странах Запада // Мировая экономика и международные отношения. – 2005. – № 11. – С. 48–56. 61
53. Особливості сплати податків в інших країнах світу // [Електронний ресурс] Режим доступу http://studentbooks.com.Ua/content/view/1210/41/l/2/
54. Офіційний веб-сайт Державної податкової служби Волинської обл. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.lutsk.ukrstat.gov.ua/
55. Офіційний веб-сайт ДПС України [Електронний ресурс]. – Режим доступу :  http://www.sta.gov.ua/control/uk/index  9с
56. Пасько Т.О. Історичні етапи оподаткування прибутку підприємств в Україні / Т.О.Пасько, Д.В.Веремчук // [Електронний ресурс]. - Режим доступу http://dspace.uabs.edu.ua/bitstream/ 123456789/260/1/ра8ко3^
57. Пенякова Г.Л. Структура вітчизняної підсистеми прямих податків та їх бюджетоутворююча роль/ Г.Л. Пенякова// Наукові праці НДФІ, 2010.- Вип.2(51). - С.42-51
58. Перехрест Л. Роль банків як учасників податкових правовідносин // Вісник податкової служби України. – 2005.– №13. – С.61-64. 62
59. Податкова система України / В.М. Федосов, В.М. Опарін, Г.О. П’ятаченко та ін. / За ред. Федосова В.М. – К.: Либідь, 1994. – С. 22-23. 64
60. Податкове регулювання в умовах депресивних регіонів : [монографія] / [колектив авторів] ; [за ред. Т. В. Калінеску]. – Луганськ : Вид-во СНУ ім. В. Даля, 2011. – 312 с.
61. Податковий індекс ЄБА . І Хвиля, результати 2011 року.- [Електронний ресурс]. – Доступний з www.eba.com
62. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
63. Податковий Кодекс-2011: вчимося жити по-новому з податком на прибуток // [Електронний ресурс]. - Режим доступу http://analitic.ub.ua/1470-podatkoviy-kodeks-2011- vchimosya-jiti-po-novomu-z-podatkom-na-pributok.htinl
64. Податкові новації в контексті економічних реформ : матеріали науково-практичної конференції / Східноукраїнський національний університет ім. Даля. – Луганськ, 2010. – 112 с.
65. Про звіт про виконання Закону України "Про Державний бюджет України на 2011 рік" http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/4792-17  15с
66. Прогнозування макроекономічних наслідків упровадження Податкового кодексу України / [за ред. Ф. О. Ярошенка]. - К. , 2010. – 366 с.
67. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. — М.: ИНФРА-М, 1996. — С. 171. 68
68. Ревун В.І. Про реформування і модернізацію податкової системи // Фінанси України.– 2006. – №6. – С. 17-21. 69
69. Реформування податкової системи в умовах впровадження Податкового кодексу України: електронний навчальний посібник .- Версія 2.2012 -[Електронний ресурс]. – Доступний з http://tc.nusta.com.ua/dkpku/index.htm
70. Роль В.Ф. Фінансове право: Навчальний посібник / В.Ф. Роль, В.В. Сергієнко, с.М. Попова. - К.: Центр учбової літератури, 2011. - 392 с.
71. Сидорович М.Я. Особливості моделювання надходжень податку на прибуток підприємств на сучасному етапі розвитку фінансової системи України / М.Я. Сидорович // Наукові записки. – Т. 107. Економічні науки. – 2010. – С. 78-85.
72. Сколотяний Ю. Оподаткування банків: діалог без консенсусу. // Дзеркало тижня. – 2005. – №38. – С. 5-7. 75
73. Советский энциклопедический словарь / Гл. ред. А.М. Прохоров. – М.: Сов. энциклопедия, 1989. – с.1400. 77
74. Соколовська А. М. Податкова система держави: теорія та практика становлення. — К.: Знання-Прес, 2004. — 454 с. 78
75. Соколовська А. М. Проблеми моніторингу ефективності надання податкових пільг в Україні / А. М. Соколовська // Фінанси України. – 2011. – № 3. – С. 42–53. 3с
76. Cоколовська  А. М.  Система податкових пільг в Україні в контексті європейського досвіду / А. М. Соколовська, Т. І. Єфименко, І.О. Луніна та ін. –К. : НДФІ, 2006. – С. 237.
77. Соколовська А.М. Податкові пільги в Україні: міфи та реальність // Вісник НБУ. – 2005. – №9. – С.7-11. 80
78. Страшний сон Сергія Буряка: податкові реформи в Грузії // [Електронний ресурс]. - Режим доступу http://texty.org.ua/pg/article/omelyan/read/11792/ Strashnyj_son_
79. Сумароков В.Й. Государственные финансы в системе макроекономического регулирования. - М.: Финансы и статистика, 1996.-224. 81
80. Тимофеева Л. Аналіз розділу ПІ Податкового кодексу «Податок на прибуток підприємств» / Л.Тимофєєва, Г.Тиравська // Податкове планування. - 2012. - № 3 // [Електронний ресурс]. - Режим доступу http://www.nalogovnet.com/uk/nalogovye- ігтепепуа-Л 136-analiz-razdela-iii-nalogovogo-kodeksa-quot-nalog.html
81. Тищук Т. А. Економіка України у 2011 році: прогноз динаміки, виклики та ризики / Т. А. Тищук, Ю. М. Харазішвілі, О. В. Іванов; за заг. ред. Я. А. Жаліла.//– К. : НІСД, 2011. – 88 с.
82. Угроеецъкий О.П. Система оподаткування в Україні: становлення, адміністрування, реформування: монографія / О.П. Угро-вецький. - X.: Золота миля, 2009. - 326 с.
83. Україна в 2010 році: щорічні оцінки суспільно-політичного та соціально-економічного розвитку : монографія ; за заг. ред. А. В. Єрмолаєва. – К. : НІСД, 2010. – 528 с.  13с
84. Федоронько Н.І. Пріоритетні напрями реформування системи прямого оподаткування в контексті прийняття Податкового кодексу україни / Н.І. Федоронько// -Сталий розвиток економіки.-2012.-№3[13].-с 326
85. Фінансова реструктуризація в Україні: проблеми і напрями / В.Федосов, В.Опарін, С.Льовочкін // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://ukrkniga.org.ua/ukrkniga_гех1/72/21/
86. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Ученик. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 576 с. – (Серия «Высшее образование»). 88
87. Якобсон Л. И. Экономика общественного сектора: основы теории государственных финансов. – М.: Аспект Пресс, 1996. – С.112 90
88. Ярошевич Н.Б. Податок на прибуток у доходах державного бюджету України: проблеми та перспективи / Н.Б. Ярошевич, Ю.Ю. Илюсь. [Електронний ресурс]. – Доступний з http://www.nbuv.gov.ua/portal/chem_biol/nvnltu/21_7/288_Jar.pdf.
89. Ярошенко Ф. О. Реформування податкової системи України в контексті прийняття Податкового кодексу / Ф. О. Ярошенко // Фінанси України. – 2010. - № 7. – С. 3-21.
90. Щодо ефективності реалізації завдань податкової реформи: Аналітична записка Національного інституту стратегічних досліджень при Президентові України. -[Електронний ресурс]. – Доступний з http://www.niss.gov.ua/articles/649/
91. Toder E. J. Tax Expenditures and Tax Reform: Issues and Analysis / E. J. Toder / National Tax Association Meetings, Miami, Florida, November 19, 2005 [Electronic resource]. – Access mode : http://www.urban.org/publications/ 411371.html  5с
92. Official site of Eurostat of European Commission (Eurostat). Taxation trends in the EU. [Electronic resource]. – Mode of access http://www.epp.eurostat.ec.europa.eu/portal/page/ portal/eurostat.
93. Daly M. The WTO and Direct taxation/ Michael Daly [Electronic resource]. – Mode of access: www.wto.org/english/res_e/booksp_e/discussion_papers9_pdf
94. Taxations Trends in the European Union : Data for the EU Member States end Norwey // Luxemburg : Office for Offical Publication of the European Communitiles. – 2008. – 447 p.