Основи тіньової і кримінальної економіки

•              у нелегальній економіці в якості засобу платежу використовується в основному готівка;

•              швидкість обертання грошей приблизно однакова в тіньовій і офіційній економіці;

•              у легальному секторі економіки впродовж певного часу співвідношення між кількістю банкнотів у населення, з одного боку, і загальними вкладеннями населення у банки - з іншою, залишається постійним;

•              існував період, коли тіньової економіки не було, або її доля була нехтує мала;

Існує безліч варіантів конкретного використання цієї ідеї. Можна назвати такі методи цього типу як аналіз об'єму грошових операцій, аналіз попиту на готівку, эконометрические методи, метод Гутманна, метод Фейга і ряд інших. Розглянемо деякі приклади практичного використання монетарного методу для оцінки параметрів тіньової економіки.

Розмір і динаміка тіньової економіки можуть оцінюватися за допомогою спостереження за об'ємом грошової маси. Грошова маса в кожній країні емітується центральним банком і її величина відома.

Приклад.

Ряд дослідників вважає ви бор подібного критерію сумнівним, оскільки використовувані показника залежать від багатьох інших процесів (наприклад, від інфляції). Надійнішим вважається зіставлення темпів росту грошової маси і об'єму векселів на пред'явника і валового внутрішнього продукту.

Запропоновані і складніші методи оцінки тіньової економіки на основі монетарного методу. При цьому приймається додаткове припущення про те, що питома вага готівкових засобів коливається як в результаті зміни прибутків, податків, процентних ставок, та і внаслідок функціонування тіньової економіки. Виділення долі тіньової економіки в зміні результативного показника здійснюється на основі кореляційно-регресійних моделей. Оцінка неврахованих чинників і дозволяє визначити масштаби тіньової економіки.

Прикладом використання цього методу є розрахунок масштабів тіньової економіки, виконаний Н.Бокуном і І.Кулибабой для Республіки Білорусь(3).(детальніше)

Проте до результатів, отриманих при використанні монетарного методу, слід відноситися з обережністю, оскільки покладені в основу методу передумови можуть бути піддані аргументованій критиці.

•              У нелегальному секторі використовуються і інші засоби платежу, а не тільки готівка : нерідкі випадки бартерного обміну, використання пред'явницьких цінних паперів в якості засобу платежу.

•              Немає підстав припускати, що співвідношення між масою банкнотів і банківськими вкладами населення залишається постійним упродовж великого періоду.

•              Важко встановити, чи відповідає швидкість обертання грошей в обох секторах. Воно може бути менше в нелегальному секторі. На користь цього може говорити той факт, що товари і послуги в нім часто прямо поступають від виробника до споживача, і це вимагає менше готівки, чим для товарів в легальному секторі, які проходять іноді численну чергу посередників, перш, ніж досягти споживачів.

•              Скрутно визначити базовий період, впродовж якого співвідношення готівки і вкладів було нормальним, тобто тіньової економіки не існувало.

•              Навіть за умови визначення такого базового періоду інформація, що відноситься до нього, і дані за аналізований період можуть виявитися непорівнянними (наприклад, якщо еталонний період відноситься до періоду командної економіки, а оцінити масштаб тіньової економіки передбачається в перехідний до ринку період).

Отримані наступні оцінки розміру нелегального сектора для деяких країн: США - від 4,5 до 14%, Англія - 4,6-5,5% ВВП в 1978 г (4).

2. Метод м'якого моделювання (оцінки детермінантів). Пов'язаний з виділенням сукупності чинників, що визначають тіньову економіку, і спрямований на розрахунок її відносних об'ємів.

3. Структурний метод. Заснований на використанні інформації про розміри тіньової економіки в різних галузях виробництва.

4. Експертний метод. Використання експертних оцінок є необхідною умовою дослідження такого складно, маловивченого явища як тіньова економіка. Суть цього методу в наступному. Спочатку експерт визначає, наскільки можна довіряти даним по якій-небудь галузі, виду злочинної діяльності і тому подібне. А потім після збору даних із звичайних джерел їх автоматично долічують на певну величину. Методологія експертних оцінок визначається самим експертом. Багато зв'язків і стосунки, які представляються експертові очевидними і які він використовує для оцінки, важко піддаються кількісному опису. Проблема використання цього методу полягає в тому, что-бы знайти досить кваліфікованого експерта, здатного дати оцінку, правильність якої може підтвердитися лише через певний час, після отримання додаткової інформації або так і залишиться робочою гіпотезою, покладеною в основу розрахунку.

Так само оцінюється така характеристика економічних злочинів, як їх латентність.

5. Змішані методи. Припускають використання методу прихованих змінних і комплексу різних методів при оцінці різних сфер тіньової економічної діяльності. Основна ідея методу полягає в побудові моделі, що враховує велике число як детермінантів, так і індикаторів тіньової економіки, тобто величин, залежних від її об'єму. Сама тіньова економіка розглядається в якості прихованої змінної, яка безпосередньо не вимірюється. (метод прихованих змінних). Основна ідея цього методу ілюструється попереднім прикладом визначення долі тіньової економіки на основі даних про грошовий обіг з використанням кореляційно-регресійної моделі.

Різноманіття вживаних методів свідчить про відсутність єдиної методики кількісної оцінки параметрів тіньової економічної діяльності, критеріїв достовірності результатів.

Як показують результати розрахунків, прямі методи дають, як правило, занижену оцінку тіньової економіки; непрямі методи, методи прихованих змінних, м'якого моделювання, структурний метод - завищену.

Корисним виявляється також. вивчення вторинних джерел інформації (матеріалів преси, судових розглядів і так далі), що дозволяє оцінити окремі аспекти тіньової діяльності.

Найбільш об'єктивна оцінка тіньової економіки можлива при комплексному використанні різних методів.

МЕТОДИ ВІДКРИТОЇ ПЕРЕВІРКИ

Вони забезпечують виявлення кримінальної економічної діяльності лише в тій мірі, в якій це дозволяє робити відкритість суб'єктів, що перевіряються. Застосування методів відкритої перевірки знаходиться в компетенції спеціально створених контролюючих органів. Ними виявляються і присікаються порушення валютного, митного, банківського, податкового, антимонопольного законодавства, прищепив торгівлі, пожежної безпеки, санітарних норм і тому подібне. Результати, отримані при використанні методів відкритої перевірки можуть згодом використовуватися в обліково-статистичних цілях.

Наприклад, методами відкритої перевірки здійснюється оцінка на основі відкритих даних домінуючого положення господарюючого суб'єкта або групи господарюючих суб'єктів, контролюючих майно один одного, а також зловживання домінуючим положенням. Факт домінуючого положення оцінюється показником частки ринку відповідно до методичних документів Державного антимонопольного комітету РФ(5).

СПЕЦІАЛЬНІ МЕТОДИ ЕКОНОМІКО - ПРАВОВОГО АНАЛІЗУ

Особливістю сучасної економічної злочинності є її прихований характер, неочевидність самої події злочину. Адекватна оцінка отриманих злочинних прибутків і інших значущих параметрів економічного злочину є складним завданням, яке має дві особливості. По-перше, здійснення їх адекватної оцінки можливе лише в процесі виявлення їх при розслідуванні злочинів і в процесі доведення в карному або цивільному процесі. По-друге, для їх виявлення і оцінки потрібне застосування спеціальних методів економіко-правового аналізу.

Вказані методи дозволяють ефективно застосовувати спеціальні економічні і бухгалтерські знання в юридичній практиці (у оперативно-розшуковій діяльності, карному і цивільному процесі).

Залежно від мети виділяються три напрями економіко-правового аналізу, кожен з яких спирається на систему методів. Оперативно - економічний аналіз - проводиться негласно з метою виявлення прихованих злочинів. Економіко-криміналістичний - спрямований на виявлення слідів злочинів. Економіко-кримінологія - має на меті виявлення причин і умов, сприяючих скоюванню злочинів.

Конкретні методи економіко-правового аналізу можна об'єднати в наступні категорії:

метод документального аналізу;

              метод бухгалтерського аналізу;

              метод економічного аналізу.

Метод бухгалтерського аналізу є системним дослідженням контрольних функцій елементів методу бухгалтерського обліку (баланс, рахунки і подвійний запис; оцінка і калькуляція, інвентаризація і документація) для виявлення облікових невідповідностей і відхилень в нормальній течії економічної діяльності.

Облікові невідповідності проявляються:

1.              у порушеннях взаємозв'язку між елементами методу бухгалтерського обліку ( баланс і рахунки, калькуляція і рахунки і так далі);

2.              у відхиленнях від звичайного порядку віддзеркалення економічної діяльності в одному з елементів методу бухгалтерського обліку (між аналітичним і синтетичним обліком, між первинними і звідними документами і тому подібне);

3.              у порушеннях технологічного процесу облікової роботи (уявне виправлення облікових записів, порушення правил обліку, проведення інвентаризацій).

Метод документального аналізу може бути представлений як ретроспективне дослідження тих, що проявляються в особливостях зовнішнього оформлення або в змісті облікових документів фактичних обставин, що характеризують процес формування бухгалтерських документів.

Метою документального аналізу є виявлення деструктивних чинників господарської діяльності, що проявляються у формі специфічних документальних невідповідностей.

Документальні невідповідності виявляються у виді:

1.              протиріч в змісті окремого документу;

2.              протиріч в змісті облікових документів, що відбивають одну і ту ж або взаємозв'язані операції;

3.              протиріч в змісті облікових документів, що відбивають однорідні операції.

Для виявлення кожного виду невідповідностей використовуються конкретні групи прийомів дослідження документальних даних, що допомагають виявляти злочини.

Прийоми дослідження окремого документу.

Формальна перевірка, або зовнішній огляд, включає аналіз дотримання встановленої форми документу і детальне вивчення його реквізитів.

Нормативна перевірка є вивченням змісту відбитої в документі операції з точки зору її відповідності діючим нормам, правилам і інструкціям.

Арифметична перевірка полягає в контролі за правильністю різних підрахунків, зроблених при складанні конкретного бухгалтерського документу.

Загальною рисою названих методів є їх висока ефективність при проведенні ревізій. З їх допомогою виявляються сумнівні документи, що піддаються потім вищій перевірці.

До методів виявлення невідповідностей в системі взаємозв'язаних документів відносяться зустрічна перевірка і взаємний контроль.

Зустрічна перевірка - зіставлення різних екземплярів одного і того ж документу. При правильній організації первинного обліку багато документів складаються в двох і більше екземплярах. Залежно від призначення різні екземпляри можуть знаходитися в різних підрозділах одного підприємства, в організації і на руках окремих громадян, в різних взаємозв'язаних підприємствах. При скоюванні злочинів ці взаємозв'язки порушуються, що встановлюється методом зустрічної перевірки.

У сфері зовнішньоекономічної діяльності цей метод може застосовуватися шляхом зіставлення контрактних цін, заявлених на російській і іноземних митницях.

Зустрічна перевірка проводиться як при виявленні, так і при доведенні злочину.

Взаємний контроль полягає в зіставленні декількох документів, прямо або що побічно відображають господарську операцію, що перевіряється. Метод може бути використаний для перевірки документів, які складаються в одному екземплярі і не можуть бути піддані зустрічній перевірці.

Зіставленню можуть піддаватися: різні бухгалтерські документи однієї або декількох організацій; бухгалтерські документи і інша небухгалтерська документація, що зберігається в інших підприємствах; бухгалтерські документи і дані чорнового, неофіційного обліку.

Метод взаємного контролю застосовується для виявлення підлогу, а також для уточнення кола осіб, що брали участь в злочині.

Ряд відхилень в здійсненні економічної діяльності можна виявити шляхом дослідження облікових даних, що відбивають рух однорідних цінностей, який може бути зроблений за допомогою відновлення облікових записів по документах, аналізу щоденного руху товарно-матеріальних цінностей і грошових коштів, порівняльного аналізу документів, що відбивають однотипні операції.

Підвищенню ефективності виявлення економічних злочинів, пов'язаних з використанням методів бухгалтерського обліку, сприяє облік чинників, що впливають на збільшення ризику спотворень бухгалтерської звітності. Найбільш значущі чинники зафіксовані в стандарті аудиторської діяльності дій аудитора при виявленні спотворень бухгалтерської звітності(6), складеному на основі Міжнародного аудиторського стандарту "Помилки і шахрайство" (ISA "Fraud and Error").

До чинників внутрішньогосподарської діяльності економічного суб'єкта, сприяючих появі спотворень, відносяться такі, як: