Основи тіньової і кримінальної економіки

а) наявність значних фінансових вкладень в кризові галузі економіки;

б) невідповідність величини оборотних коштів швидкому росту об'ємів продажів (виробництва) економічного суб'єкта або значному зниженню прибутку;

в) наявність залежності економічного суб'єкта в певний період від одного або невеликого числа замовників або постачальників;

г) зміни в практиці договірних стосунків або в обліковій політиці, які ведуть до значної зміни величини прибутку;

д) нетипові угоди економічного суб'єкта особливо в період закінчення роки, які істотно впливають на величину фінансових показників;

е) наявність платежів за послуги, які явно не відповідають наданим послугам;

ж) особливості організаційно - управлінської структури економічного суб'єкта, наявність недоліків в цій структурі;

з) особливості структури капіталу і розподілу прибутку; и) наявність відхилень від встановлених правил у веденні бухгалтерського обліку і організації підготовки бухгалтерської звітності.

До чинників, що відбивають особливості стану конкретної галузі фінансово - господарської діяльності економічного суб'єкта і економіки країни в цілому, сприяючим появі спотворень, відносяться такі, як:

а) стан галузі економіки і економіки країни в цілому - криза, депресія або підйом;

б) вікові можливості виникнення неспроможності (банкрутства) економічного суб'єкта у зв'язку з кризовим станом галузі;

в) особливості виробничої діяльності економічного суб'єкта, технологічні особливості виробництва.

Метод економічного аналізу заснований на обліку взаємозв'язку і взаємообумовленості різних економічних показників, які в умовах нормальної економічної діяльності знаходяться в зв'язаному стані. Взаємозв'язок показників має, як правило, добре вивчені характеристики і обумовлені взаємодією економічних процесів. При скоюванні економічних злочинів взаємозв'язок і взаємообумовленість показників порушується і ці невідповідності є досить характерними. Економічний аналіз дозволяє розкрити причини відхилень від нормальної економічної діяльності.

Існують наступні методи виявлення невідповідностей економічних показників, використовуваних для виявлення економічних злочинів :

метод зв'язаних зіставлень;

              метод спеціальних розрахункових показників;

              метод стереотипів;

              метод показників, що коригують.

Метод зв'язаних зіставлень. Передумовою використання методу є гіпотеза про неминучість порушення взаємозв'язків між зв'язаними показниками при взаємодії події злочину з тими, що відбуваються в складній економічній системі підприємства матеріальними процесами(7).

Метод включає відбір показників, що характеризують ті або інші сторони економічної діяльності, побудову блоків зв'язаних показників за декілька звітних періодів, побудову графіків динамічних рядів, виявлення протиріч в ході їх аналізу. Такого роду протиріччя можуть бути виявлені в зміні наступних пар показників : споживання електроенергії на технологічні потреби і випуск продукції; об'єм прибутку і випуск продукції; споживання сировини і випуск продукції і багато інших.

При використанні цього методу як початковий приймається цілісне уявлення про економічну систему підприємства і на цій основі ведеться пошук будь-яких економічних невідповідностей.

Конкретні стратегії і методики застосування цього методу можуть істотно розрізнятися залежно від типу правопорушень, що виявляються.

На основі використання ідеї зв'язаних зіставлень розроблений ряд конкретних методів, що довели свою ефективність при виявленні приховання прибутків від оподаткування і відмивання грошей.

Внутрішній порівняльний аналіз діяльності підприємства. При використанні цього методу зіставляються порівнянні показники діяльності підприємства за ряд періодів часу. Цей метод ефективний для виявлення прихованих прибутків, відмивання грошей. В той же час його коректне застосування припускає відносну постійність умов економічної діяльності підприємства впродовж тривалого періоду часу.

Сенс внутрішнього порівняльного аналізу полягає в тому, що виявляються відхилення у величині прибутку за порівнювані періоди часу і згодом досліджуються причини цих відхилень. Такі коливання можуть, наприклад, пояснюватися змінами в господарському обороті або у витратах (зміни продажних або покупних цін, перенесення термінів продажу і тому подібне). Якщо переконливих пояснень знайти не вдається, то це може свідчити про порушення господарського обороту, витрат і бути пов'язані з прихованням прибутків від оподаткування.

Перевірка обороту (контрольна калькуляція). Здійснюється на підставі розрахункових документів особи, що оподатковується, на предмет того, які обороти досягнуті, і тим самим, дозволяють зробити висновки про отримані прибутки. Перевіряючий при цьому може грунтуватися на даних платника податків або отримувати інформацію з власних джерел. Контрольна калькуляція може дати докази тому, що формально правильно встановлений результат обліку є невірним. Це може стати основою для продовження перевірки на предмет приховання прибутків і відмивання грошей.

К. Коттке приводить ряд прикладів коригування обороту підприємства при використанні цього методу(детальніше).

Конкретні параметри обороту, що підлягають перевірці методом контрольної калькуляції, істотно розрізняються в різних галузях економіки.

При іншому підході вибираються показники, в динаміці зміни яких при нормальному ході економічної діяльності залежності не є видимим, а її виявлення свідчить про наявність зловживань.

Метод спеціальних розрахункових показників. Спеціальними розрахунковими показниками називають аналітичні показники, знайдені на основі звітних даних або інших джерел інформації з метою зменшити або виключити вплив чинників, пов'язаних із злочином. Застосування цього методу засноване на наступних передумовах. По-перше, існує можливість виділення такого показника, який обов'язково змінюється під впливом події злочину. По-друге, існує можливість розрахувати значення цього показника для умов нормально працюючого підприємства. Такий показник дістав назву спеціального розрахункового. Наявність розриву між фактичним і еталонним значеннями спеціального розрахункового показника може зв'язуватися з можливою подією злочину. Розглянемо конкретне використання ідеї цього методу в конкретних методах виявлення прихованих прибутків і відмивання незаконно отриманих коштів.

Зовнішній порівняльний аналіз однотипних підприємств. При зовнішньому зіставленні підприємств порівнюються вирішальні показники підприємства, що перевіряється, з аналогічними показниками по галузі, показників підприємств, аналогічних за величиною і розміром. Це порівняння може відбуватися у формі порівняння окремих підприємств або контрольних цифр. В якості ключових показників, по яких робиться порівняння, використовуються показники господарського обороту, балансовому і чистому прибутку.

Зіставлення окремих підприємств обмежується порівнянням прибутків і витрат, а також спеціальних економічних показників підприємства, що перевіряється, з аналогічними показниками окремого порівнянного підприємства.

Порівняння контрольних цифр застосовується для перевірки оборотів і прибутку підприємств і при необхідності дати оцінку у відсутність інших документів.

Нормативи для окремих категорій підприємств встановлюються на підставі результатів діяльності численних підприємств, які по виду і величині відповідають підприємствам, до яких вони повинні застосовуватися. У країнах, де застосовується цей метод, контрольні цифри щорічно публікуються у формі збірки. Нормативи виходять з умов на стандартному (еталонному) підприємстві. Нормативи складаються з верхньої і нижньої типової норми, а також середньої норми. Типові норми враховують різні умови. Середня норма - зважений середній показник по окремих результатах перевірених підприємств однієї категорії.

Наприклад, якщо збірка нормативів відповідного року містить для певної галузі рамки валового прибутку 35% - 38% - 41%, а валовий прибуток підприємства, що перевіряється, складає 20%, то перевіряюча інстанція досліджує причини цієї розбіжності, наявність податкових зловживань.

Федеральне статистичне відомство Німеччини проводить щокварталу на добровільній і репрезентативній базі статистичні розрахунки структури витрат різних груп населення, у тому числі представників вільних професій. Ці дані використовуються при перевірці діяльності суб'єктом економічної діяльності в якості контрольних цифр.

Метод стереотипів. Цей метод заснований на виявленні алогічних зв'язків, які отримали віддзеркалення в економічних показниках. Алогічний зв'язок в економічних показниках, що до певної міри відображає особливості певного способу скоєння злочину, позначається терміном "стереотип". Метод стереотипів зводиться до використання цих зв'язків як для первинного пошуку ознак злочину, так і для збирання доказів при розслідуванні кримінальної справи.

Цей метод виходить з цілісного підходу до події злочину як реальної сукупності певним чином організованих дій і процесів і розрахований на пошук незвичайних залежностей між економічними показниками, які відбивають внутрішню структуру і зовнішні зв'язки події злочину і досить рідко зустрічаються в звичайних умовах економічної діяльності.

Популярним і широко поширеним застосуванням цієї ідеї є метод "червоних прапорців" - ознак, що сигналізують про можливі порушення і зловживання.

Наприклад, ознаками такого злочину як кайтинг, або виписка чеків проти неінкасованих сум, являються: часте виписування чеків на одно і те ж обличчя або компанію; виписування чеків на одно і те ж ім'я на рахунки в різних банках; часті запити з боку вкладника перевірити його баланс. Перелік червоних прапорців інших економічних злочинів приведений при розгляді їх конкретних видів.             

Різновидом цього методу є метод розбіжностей, який заснований на порівнянні двох або більше за джерела інформації. Його модифікації широко використовуються для виявлення прибутків, прихованих від оподаткування і відмивання грошей. Розглянемо основні варіанти застосування цього методу.

Метод аналізу чистої вартості. Цей метод, званий також в різних джерелах методом оцінки основного капіталу, чистого капіталу, є дуже ефективним для виявлення у платника податків тіньових грошових коштів, прихованих прибутків. Особливістю цього методу є те, що для виявлення прихованих прибутків не потрібно проведення бухгалтерського обліку і визначення розмірів прибутку.

У основі цього методу лежить ідея про те, що збільшення стану платника податків за певний період часу може статися тільки за рахунок прибутків, що підлягають оподаткуванню, прибутків, що не оподатковуються, і разових грошових надходжень, якщо не було актів розпорядження майном приватного характеру (подарунки, задоволення життєвих потреб і тому подібне).

Якщо при підрахунку буде встановлено, що приріст майна і особисте споживання з урахуванням певних нарахувань і відрахувань перевищують прибутки, за які сплачені податки, то звідси витікає, що приріст майна не відноситься до прибутків, що декларують, і тому носить незаконний характер (детальніше).

При неможливості документально точно визначити споживчі витрати, використовують інформацію про прожитковий мінімум і середні витрати на ведення домашнього господарства, яка в розвинених країнах регулярно публікується державною статистичною службою і збирається на основі репрезентативних і добровільних вибіркових обстежень домашніх господарств.

Серед методів, заснованих на перевірці грошового обігу, широко використовується розрахунок касового дефіциту і розрахунок грошового обігу.

Метод розрахунку касового дефіциту. Цей метод перевірки грошового обігу може застосовуватися при ревізії малих і середніх підприємств, в каси яких поступають готівкові грошові кошти, що враховуються в касовій книзі. Основою числення касового дефіциту є те, що власник підприємства не може видати грошей більше, ніж є в касі. Якщо витрати за певний період часу перевищують суму початкової касової готівки і грошових надходжень за той же період часу, то це свідчить про касовий дефіцит і може служити підставою для грунтовнішої перевірки підприємства. За відсутності правдоподібних пояснень причин касового дефіциту, може бути висунена версія про приховання прибутків.

Метод розрахунку грошового обігу. Цей метод перевірки і оцінки є різновидом методу розрахунку приросту майна. Розрахунок грошового обігу обмежується тільки аналізом прибутків і витрат. Існує два види розрахунку грошового обігу : підрахунок загального грошового оборот, що поширюється на виробничу і приватну сферу, і підрахунок грошового обігу, при якому враховуються тільки виробничі або тільки приватні грошові надходження і платежі.

Основною ідеєю методу розрахунку грошового обігу є те, що платник податків за даний період часу не може витратити або накопити грошей більше, ніж він має з прибутків і інших джерел.

У країнах з розвиненою ринковою економікою порядок проведення розрахунку грошового обігу детально регламентується нормативними документами або судовими постановами.