Налоговое регулирование

    Налоговый механизм используется для выравнивания регионального уровня развития страны, стимулируя ускоренный рост в экономически слаборазвитых регионах и территориях путем создания более благоприятного налогового режима для находящихся там предприятий, свободных экономических зон при более низких налогах и т. д. Хотя для России – это не традиционные методы территориального выравнивания. Для целей последнего используется система межбюджетного регулирования, в которой главенствующую роль играют регулирующие налоги.

    Налоговое регулирование затрагивает и  социальную сферу. Это относится к экологии, социальной инфраструктуре, социальной защите населения. Расходы фирм, инвестирующих подобного рода мероприятия, как правило, исключаются из налогооблагаемой прибыли. Страховые взносы в государственные социальные фонды или единый социальный налог в России непосредственно выступают источником и инструментом реализации государственной социальной политики, выплачивая за счет них пенсии и пособия, осуществляя поддержку малоимущих слоев населения. Экологические налоги и штрафные платежи за сверхнормативное потребление природных ресурсов – важнейшие инструменты регулирования процессов охраны окружающей среды и рационального природопользования.

    Через систему косвенного и подоходного  налогообложения государство регулирует личное потребление и платежеспособный спрос населения путем установления необлагаемых минимумов, стандартных, социальных и имущественных вычетов при обложении налогом на доходы физических лиц, освобождения от налогообложения (полного или частичного) отдельных видов личных доходов и групп потребительских товаров первой необходимости от соответствующих налогов (например, использование пониженных ставок НДС). Через регулирование платежеспособного спроса населения государство влияет на производство и предложение товаров и услуг, на личные сбережения и потребление. 
 

1.3. Инструментарий государственного налогового регулирования 
 

    Мировой практике известны следующие наиболее распространенные методы государственного налогового регулирования:

    · изменение состава и структуры  системы налогов,

    · замена одного способа или формы налогообложения другими,

    · изменения и дифференциация ставок налогов,

    · изменение налоговых льгот и  скидок, их переориентация по направлениям, объектам и плательщикам,

    · полное или частичное освобождение от налогов,

    · отсрочка платежа или аннулирование задолженности,

    · изменение сферы распространения  налогов.

    В сфере государственного налогового регулирования экономики особое значение имеет оптимизация состава  и структуры системы налогов, уровня и структуры налогового бремени  и налоговых ставок. Суть данного процесса заключается в достижении налогового равновесия между ценовой, фискальной и регулирующей функциями. Построение рациональной налоговой системы зависит от экономически обоснованной ее внутренней структуры и, прежде всего, от параметров налоговых баз и налоговых ставок.

    В зависимости от способов воздействия  государственное налоговое регулирование  подразделяется на две сферы: налоговое  стимулирование и налоговое сдерживание. Налоговое стимулирование основано на политике низких налогов, оптимизации состава и структуры системы налогов, уровня налогового бремени и ставок отдельных налогов, а также на использовании системы налогового льготирования (налоговых льгот и преференций). Налоговое стимулирование призвано целенаправленно воздействовать на экономику в целом, отдельные ее сферы, отрасли и социальные процессы, а также на экономическое поведение налогоплательщиков. Основной формой налогового стимулирования является налоговое льготирование. Налоговое сдерживание менее распространенная сфера государственного налогового регулирования, так как оно призвано сдерживать развитие отдельных отраслей экономики и инвестиционную активность, преимущественно в целях недопущения кризиса перепроизводства, что редко случается в современной экономике. Налоговое сдерживание основано на политике высоких налогов с использованием в целом и выборочно высоких налоговых ставок, с увеличением перечня налоговых платежей, с отменой налоговых льгот и т. п. поэтому основное внимание в данном параграфе следует уделить налоговому стимулированию в форме налогового льготирования.

    Мировая практика показывает, что государство  обычно применяет льготы в тех  отраслях, в ускоренном развитии которых  оно нуждается на соответствующем  этапе своего развития, в зависимости  от проводимой политики в сфере экономики, науки, социальной сфере и т. п. Анализ налогового законодательства показывает, что из всей массы налоговых льгот, на стимулирование инвестиций направлены только порядка десяти, что вряд ли соответствуют ориентации государственной политики на экономический рост. Налоговое стимулирование инвестиционных процессов, внешнеэкономической деятельности способно позитивно повлиять на всю структуру хозяйственного комплекса страны. Текущее налоговое регулирование при всей своей мобильности может быть успешным лишь при соблюдении принципиальных установок системы налогообложения в целом, определенных в законе на длительную перспективу.

    Основанием  для предоставления льгот могут  быть: материальное, финансовое, экономическое  положение налогоплательщика; особые заслуги граждан; необходимость развития отдельных сфер и субъектов производства, регионов страны; социальное, семейное положение граждан и т. д.

    В зависимости от того, на изменение  какого элемента налогообложения направлены налоговые льготы, они подразделяются на 3 вида: налоговые освобождения, налоговые скидки и налоговые кредиты.

    К налоговым освобождениям (полным или  частичным) относятся льготы, которые  выводят из-под налогообложения  отдельные объекты или отдельные  группы потенциальных налогоплательщиков, и которые связаны с использованием пониженных налоговых ставок. Например, по налогу на доходы физических лиц – не облагаются пенсии, стипендии; по налогу на добавленную стоимость – не облагаются банковские операции и операции по страхованию и перестрахованию, освобождаются от налога субъекты специальных налоговых режимов и т. д. использование пониженных ставок налогов также достаточно распространенный прием, используемый при обложении НДС, налогом на прибыль, единым социальным налогом и др. К рассматриваемой группе льгот относятся также: налоговая амнистия – аннулирование (списание) безнадежной задолженности по налогам отдельных групп налогоплательщиков; налоговые каникулы – освобождение отдельных налогоплательщиков на определенный период времени от какого-либо налога.

    Налоговые скидки (налоговые вычеты из налоговой  базы) – это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Скидки обычно связаны с расходами налогоплательщиков, уменьшающими налоговую базу, а также  с вычетами из налоговой базы определенных доходов и имущества. К ним относятся, например, налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц – стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты из доходов, полученных налогоплательщиком; перенос убытков на будущее (уменьшение налоговой базы на сумму убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде) по налогу на прибыль. Скидки подразделяются на лимитированные (размер скидок ограничен) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на сумму определенных расходов). Большую группу составляют различного рода целевые скидки, связанные с инвестиционными расходами, с дополнительными расходами на разработку нерентабельных и малодебитных месторождений полезных ископаемых, с другими расходами.

    Налоговые кредиты – это льготы, направленные на уменьшение налогового оклада (суммы налога). Налоговые кредиты как особая группа налоговых льгот и преференций можно разделить на следующие виды:

    - вычет, зачет, возврат ранее уплаченного налога (например, налоговые вычеты по НДС и акцизам, вычет сумм подоходного налога, уплаченного за рубежом, из суммы налога на доходы физических, подлежащей уплате в России, зачет или возврат сумм переплаченных авансовых платежей и т. п.);

    - отсрочка или рассрочка уплаты налога (изменение срока уплаты налога, при наличии оснований, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности без процентов и с процентами);

    - налоговый кредит (изменение срока уплаты по одному или нескольким налогам на срок от трех месяцев до одного года. с возвратом сумм задолженности без процентов и с процентами);

    - инвестиционный налоговый кредит (изменение срока уплаты налога на прибыль организаций, а также региональных и местных налогов от одного года до пяти лет, при котором организации, при наличии оснований, предоставляется возможность в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов). 
 

1.4. Роль налогового регулирования в системе государственного регулирования экономики 

    Воздействие государства на экономику явление чрезвычайно разностороннее и включает целую систему регуляторов, действующих в разных направлениях. Все формы вмешательства государства в экономику образуют целостную систему. Каждая модель государственного регулирования экономики представляет собой определенное сочетание элементов и реализуется в виде комплекса мер экономической политики и соответствующих государственных институтов,  разрабатывающих и реализующих эти меры.

    Развитие теории государственного регулирования, обусловленное эволюцией рынка, предопределяет появление теоретических основ налогового регулирования.

    Различные взгляды на налог как форму государственного регулирования обусловили появление двух направлений экономической мысли – монетаристской концепции и кейнсианской.

    Исходным положением указанных теорий регулирования является признание того, что конкурентная рыночная экономика функционирует в автономном режиме, на основе заложенных в ней функций саморегулирования и саморазвития. Однако границы саморегулирования определяют по-разному. Вопрос о месте, роли и границах государственного присутствия в макроэкономическом регулировании является одним из наиболее спорных в экономической теории. Все последующие концепции являются производными течениями от этих основополагающих школ и отличаются подходом к решению вопроса о масштабах и формах государственного вмешательства в экономические процессы.

    Цели, формы и методы государственного регулирования в значительной мере обусловлены социально-экономическим строем общества, стратегическими задачами развития экономики страны, расстановкой социально-политических сил в обществе,  административно-территориальным устройством, международными требованиями и обязательствами государства.

    Государственное регулирование экономики основано на использовании различных экономических и административных методов, посредством которых осуществляется воздействие государства на процессы накопления, потребления, на темпы и пропорции развития отдельных отраслей и территорий. Без государственного участия невозможен воспроизводственный процесс.

    В любой экономике наряду с государственными методами существуют рыночные методы регулирования, которые тесно взаимосвязаны друг с другом посредством экономического механизма. Главное заключается в том, чтобы найти оптимальное соотношение между этими составляющими, которые наилучшим образом будут соответствовать решению поставленных задач,  потому что излишнее вмешательство государства в экономику может привести к ослаблению экономических стимулов эффективности функционирования рыночного механизма.

    Основным признаком чрезмерного регулирования является сокращение экономической деятельности хозяйственных субъектов либо переход значительной ее части в теневой сектор, либо превышение издержек регулирования над выгодой от его осуществления (например, в случае чрезмерного увеличения расходов на госаппарат или контролирующие органы,  рост государственных социальных расходов,            форс-мажорных обстоятельств и т.п.).

    Всю совокупность методов государственного регулирования можно разделить на следующие группы:

    - административные (прямые) – это издание законов, обязательных к выполнению, существенно ограничивающих свободу экономического выбора хозяйствования субъектов экономики, например, государственные цены, антимонопольное и валютное законодательство и др.;

    - экономические (косвенные) – сохраняют свободу принятия решения, создают заинтересованность (незаинтересованность)  в определенных действиях,  например,  такие методы,  как налогообложение,  банковский процент, государственные кредиты, дотации и др..

    Соотношение прямых и косвенных методов государственного регулирования на экономику может существенно варьироваться в различные периоды времени, в разных странах в зависимости от проводимого государством экономического курса.