Аудит и анализ финансовой отчетности

В то же время огромные запасы увеличивают расходы фирмы и снижают доходы отчетного периода. В странах с развитой рыночной экономикой оптимальный размер запасов должен обеспечить 7-10-дневный производственный процесс. В станах СНГ оптимальный размер запасов должен обеспечить месячную бесперебойную работу производства. Это связано с тем, что поставщики и покупатели не соблюдают контрактную дисциплину, в то же время в Японии, где наблюдается высокая дисциплина, оптимальный размер ТМЗ обеспечивает 1 день работы.

При анализе ТМЗ делятся на:

1.      минимальные величины запасов и затрат;

2.      нормальные величины запасов и затрат;

3.      избыточные величины запасов и затрат;

4.      чрезмерные величины не подвижных или мало подвижных запасов и затрат.

Главный менеджер офиса строго следит за состоянием запасов и затрат 1 группы, 4 группы и 3 группы. Изменения в этих группах сказываются на доходе фирмы.

Если же запасы материалов за год превышают расход материалов, то имеющихся запасов хватит на год. Товарно-материальные запасы с точки зрения руководителя являются капиталом, чем быстрее возвращаются владельцу капитал, тем лучше работает хозяйствующий субъект.

При анализе ТМЗ исчисляется оборачиваемость. Существует несколько методов исчисления ТМЗ. Наиболее распространенным является коэффициент оборачиваемости, который определяется отношением дохода от реализации продукции к средней величине ТМЗ. Данный коэффициент характеризует сколько доходов приходится на 1 тыс.тенге ТМЗ. Чем больше этот показатель, тем лучше работает менеджер по сбыту. В странах с развитой рыночной экономикой исчисления коэффициента осуществляется по следующей формуле:

                          Себестоимость реализованной продукции

КО ТМЗ   =     ----------------------------------------------------------        (1)

                                             Средняя величина ТМЗ

Данный показатель характеризует во сколько обходится 1 тыс. тенге ТМЗ.

Таблица 7- Расчет коэффициента оборачиваемости товарно-материальных запасов

На оборачиваемость оборотных средств оказывают влияние следующие факторы:

1)     масштаб деятельности предприятия:

- малый бизнес

- средний бизнес

- крупный бизнес

2) характер бизнеса

- торговля, предпринимательства

- промышленность

- сельское хозяйство

3) длительность производственного цикла

- дни

- месяцы

- годы

4) системы расчетов за товары, работы, услуги

- наличная

- безналичная

5) платежеспособность клиента

6) качество банковского обслуживания

7) темпы роста производства и реализации продукции

8) учетная политика

9) инфляция

Оборачиваемость оборотных средств характеризуется 2 показателями:

Время обращения – этот показатель оборачиваемости оборотных средств характеризующий за сколько дней реализуется определенная партия товаров (исчисляется в днях).

                             Средняя величина оборотных средств х 360

Время обращения =  ---------------------------------------------------------------;  (2)

Оборотных средств                                          Доход от реализации

                                                                           Доход от реализации

Скорость оборачиваемости =  ------------------------------------------------;    (3)

Оборотных средств                               Средняя величина оборотных средств

Таблица 8 - Показатели оборачиваемости оборотных средств

По данным таблицы 8 видно, что произошло ускорение оборачиваемости оборотных средств на 8,8 дней. В результате ускорения высвободились средства из оборота.

          - 8,8 х 27,623,218 / 360 = - 8,8 х 76,731.2 = 675,234

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется по данным балансам, причем дебиторская задолженность определяется во II  разделе актива.

При анализе дебиторской задолженности исследуются следующие показатели:

1)     Средняя величина дебиторской задолженности:

                  34,911 + 91,428

                  -------------------- = 63,169.5

                                           2

2)     Оборачиваемость дебиторской задолженности:

                  27,623,218 / 63,169.5 = 437,2 раза

3)     Срок погашения дебиторской задолженности:

            63,169.5

         ---------------- х 360 = 0,82 дня

          27,623,218

Курс падения дебиторской задолженности определяется отношением дебиторской задолженности к издержкам. Увеличение дебиторской задолженности приводит к потере рабочего капитала, особенно это ощутимо в условиях инфляции.

Дебиторская задолженность группируется по группам:

1)     дебиторская задолженность до 1 месяца;

2)     дебиторская задолженность от 1 до 3 месяцев;

3)     дебиторская задолженность от 3 до 6 месяцев;

4)     дебиторская задолженность от 6 месяцев до 1 года;

5)     дебиторская задолженность свыше 1 года.

Кредиторская задолженность характеризуется следующими показателями:

Оборачиваемость                                                                       Доход реализации

кредиторской        = -----------------------------------------------------------------

задолженности                              средняя величина кредиторской задолженности 

= 27,623,218 / 3,768,293.5 = 7,3 раза                     (4)  

Срок погашения                             Средняя величина кредиторской задолженности

кредиторской      = -------------------------------------------------------------------

задолженности                                           Доход от реализации продукции

= 3,768,293.5 / 27,623,218 х 360 = дней             (5)

После анализа дебиторской и кредиторской задолженности изучается структура и состав денежных средств:

1)     касса, валютный счет, прочие счета

2)     наличность на расчетном счете

Анализ денежных средств осуществляется на основе данных Формы №3 и Отчета о движении денежных средств. Содержание этой формы имеет свои сложности, связанные с тем, что некоторые позиции этой формы непонятны. При движении денежных средств необходимо учитывать приток денежных средств.

Приток денежных средств включают:

1)     за товары, услуги и работы

2)     авансы полученные

3)     выручка от реализации основных средств

4)     выручка от аренды зданий и помещений

5)     прочие поступления

Отток денежных средств:

1)     расчеты с поставщиками и подрядчиками

2)     авансы и выданные

3)     выдача заработной платы

4)     платежи и бюджет

5)     прочие выплаты

Приток денежных средств в ТОО «Жасулан и К» произошел вследствие основной деятельности на сумму 25,190,966 тенге, отток денежных средств составил 25,320,976 тенге.

Отсюда произошло уменьшение денежных средств на сумму 130,012 тенге.

3.2              Анализ доходов и расходов организации

В процессе аудита и анализа большое значение имеет изучение финансовых результатов. К финансовым результатам любого хозяйствующего субъекта относятся:

- доход (убыток) от основной деятельности;

- доход (убыток) от не основной деятельности;

- доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения;

- доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения;

- доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций;

- чистый доход (убыток).

Главным показателем любой организации является доход – это увеличение активов или уменьшение обязательств.

Доход выполняет множество функций, но основными из них являются:

1. Пополнение бюджета РК;

2. Источник производства и социального развития предприятия 

Тем самым возникает вопрос, всякое ли увеличение активов следует рассматривать как доход.

Доход в экономической литературе определяется как превышение над издержками производства и расходами периода.

В отчете о прибылях и убытках отражаются следующие показатели:

1) доход от реализации;

2) себестоимость реализованной продукции;

3) валовой доход;

4) расходы периода;

5) доход до налогообложения;

6) налоги;

7) доход после налогообложения;

8) дивиденды;

9) нераспределенный доход (непокрытый убыток).

Как видно из приведенных данных таблицы 9, основным источником доходов любого предприятия является доход от реализации продукции, выполненных работ и услуг.

Таблица 9 - Показатели дохода ТОО «Жасулан и К»