Аудит и анализ финансовой отчетности

Основной зачет аудита задолженности организации является проверка соблюдения действующего порядка ведения учета труда и заработной платы, организации и состояния бухгалтерского учета, а также правильности проводимых расчетов по оплате труда.

При проверке учета расчетов с персоналом по оплате труда прежде всего аудитору надо изучить подлинность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие их требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При проведений этой процедуры устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.

Далее аудитор уточняет: имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников, принятых на работу со дня зачисления; какие системы и формы оплаты труда используются на данном хозяйствующем субъекте (повременная, сдельная, аккордная); кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда (должность, оборудование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуются бухгалтер данного участка, кому он подчиняется, кто проверяет качество работы.

При изучении первичных документов особое внимание аудитор должен уделить проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, что дает возможность установить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для того следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, не ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилии одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Изучаются наряды, выписанные на лица, не состоящие в списочном составе хозяйствующего субъекта и проработавшие недолгое время, а также наряды по устранению брака и переделке работ, выполненных с низким качеством.

Поверка уставного капитала начинается с проверки его оформления. При проведении этой процедуры аудита проверяющему следует прежде всего установить: когда и в каком районе зарегистрирован субъект, кто его учредители и какова их доля в уставном капитале, каков порядок его формирования?

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. В зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы хозяйствования он формируется по-разному. Уставный капитал государственных субъектов отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления субъекта в эксплуатацию для осуществления его деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств).

Уставный капитал негосударственных коммерческих структур формируется за счет средств (денежных, материальных и др.), внесенных участками, и поэтому представляет собой коллективную собственность нескольких физических или юридических лиц-учредителей товарищества, акционерного общества и субъектов других организационно-правовых форм.

В Указе Президента РК «О хозяйственных товариществах», имеющим силу Закона, от 2 мая 1995 №2255 и в Законе РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 г. № 220-1 3РК отмечается, что первоначальный размер уставного капитала ТОО равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества. Вкладом в уставной капитал товарищества с ограниченной ответственностью могут быть деньги, вещи, ценные бумаги, имущественные права, в том числе право на результаты интеллектуальной собственности и право землепользования и другое имущество. Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в виде имущественных прав или в натуральной форме оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или же по решению общего собрания участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячного расчетного показателя, то её оценка должна быть подтверждена независимым экспертом.

В случаях, когда в качестве вклада товариществу передается право пользования имущества, размер этого вклада определяется платой за пользование, исчисленной за весь срок, указанный в учредительных документах.

Отношение вклада каждого участника к общей сумме уставного капитала является долей участника в уставном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором. И такая доля может выражаться в части целом или в процентах.

Участники товарищества с ограниченной ответственностью обязаны внести до момента регистрации товарищества не менее 25% общей суммы уставного капитала, однако не менее минимального размера уставного капитала, установленного законодательством на день регистрации ТОО.

Моментом фактического поступления взноса в уставной капитал организации являются: для основных средств, материальных и нематериальных активов – дата составления акта приема-передачи основных средств, материальных и нематериальных активов или других документов, подтверждающих потупленные указанных объектов; для денежных средств – дата зачисления денег на расчетный счет или внесения в кассу организации.

Аудитору по данным актов приема-передачи основных средств и нематериальных активов, накладных платежных поручений, приходных кассовых ордеров, актов о приемке товарно-материальных запасов и других первичных документов следует проверить полноту и своевременность оприходования взносов (вкладов) учредителей.

При проверке нужно выяснить следующие вопросы:

1)     сформирован ли уставный капитал полностью в соответствии с учредительными документами и требованиями законодательства;

2)     все ли учредители внесли установленный законодательством размер вкладов в уставный капитал до регистрации организации;

3)     что конкретно внесли учредители в качестве вкладов в уставный капитал;

4)     как определяется размер вклада участника, передающего имущество лишь в пользование;

5)     как оценивается вклад участника в стоимостном выражении и в каких случаях не требуется его оценка независимо аудитором?

Особое внимание аудитору надо уделять правильности оценки нематериальных активов и ценных бумаг, вносимых учредителями и оформлению первичных документов. В учете нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, как было сказано выше, оценивается по договоренности сторон (договорной цене, согласованной стоимости), подтвержденной независимой аудиторской проверкой. Аудитору надо установить по какой методике проводилась оценка, в частности, оценка интеллектуальной собственности.

В отдельных случаях, не согласуя со всеми учредителями, эту часть собственности, принадлежащею отдельным физическим лицам, оценивают не по её реальной стоимости, а во много раз больше, хотя она этого, возможно и не стоит. При этом необходимо исходить из законодательных требовании, предъявляемых к нематериальным активам: стать предметом купли-продажи; возможность отчуждения от собственника; иметь товарную форму (проект, опытный образец, авторское право, патент, научной разработки и т.д.); приносить доход; иметь реальную цену и стоимость. Ценные бумаги должны быть оценены по цене не выше, чем их стоимость по рыночной котировке или аналогичных ценных бумаг. Аудитору необходимо проверить правильность и полноту взноса в уставный капитал каждого учредителя. Аудитор должен знать, что при регистрации или перерегистрации товарищества с ограниченной ответственностью в уставный капитал не проверяется. Проверка его может производиться:

1)     по решению суда;

2)     по требованию любого из участников, коими являются учредители, подписавшие учредительный договор, после государственной регистрации товарищества. Экспертиза, осуществляемая независимым экспертом, оплачивается заинтересованным участником;

3)     по итогам каждого финансового года – по финансовой отчетности.

Важный процедурой аудита уставного капитала является проверка обоснованности изменения уставного капитала и своевременности внесения его в учредительные документы.

Уставный капитал в отличие от других источников имущества организации является относительно стабильной величиной. Решение по его изменению может быть принято только после его полной оплаты на общем собрании участников.

Увеличение уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью может осуществляться путем:

1)     увеличение уставного капитала за счет собственного капитала товарищества, в том числе за счет его резервного капитала;

2)     дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми участниками товарищества;

3)     внесение одним или несколькими участниками дополнительно вкладов при согласии на это всех остальных участников;

4)     переоценки чистых активов (собственного капитала) товарищества, реальная стоимость которых превышает их балансовую стоимость. Переоценка может быть произведена лишь независимыми экспертами;

5)     принятие в состав товарищества новых участников.

При увеличении размера уставного капитала в порядке, предусмотренном пунктами 1-3, размеры далей участников товарищества не изменяются.

При увеличении уставного капитала путем внесения дополнительного взноса кем либо из участников товарищества с ограниченной ответственностью либо вновь принимаемым участником (пункты 4 и 5) размер такого вклада определяется с учетом размера их предыдущего взноса собственного капитала товарищества и необходимостью перерасчета долей всех участников в уставном капитале. В статье 23 (пункт 6) Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» говорится, что «всякое изменение размера уставного капитала, связанное с принятием в товарищество с ограниченной ответственностью новых участников или выбытием из товарищества кого либо из прежних участников, влечет соответствующий пересчет долей участников в уставном капитале на момент принятия или выбытия».

Товарищество с ограниченной ответственностью обязано известить орган, осуществивший его государственную регистрацию, об увеличении уставного капитала в течение 3 месяцев со дня принятия общим собранием решения об увеличении уставного капитала. К моменту извещения должны быть внесены вклады на сумму не менее половины суммы, на которую увеличивается уставный капитал.

Уменьшение уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью может осуществляться путем полного или частичного погашения долей отдельных участников или путем пропорционального уменьшения размеров вкладов всех участников товарищества. Товарищество обязано в двух месячный срок со дня принятия общим собранием решения об уменьшении уставного капитала направить всем своим кредиторам письменные уведомления об этом либо поместить соответствующие объявления в официальном издании, в котором публикуются сведения о товариществах. кредиторы товарищества вправе в месячный срок со дня получения уведомления или публикации объявления потребовать от товарищества дополнительных гарантий либо досрочного прекращения, либо исполнения товариществом соответствующих обязательств и возмещения убытков. Требования направляется товариществу в письменной форме, а их копии могут быть представлены в орган, осуществивший государственную регистрацию товарищества.

Уменьшение уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью регистрируется органам, осуществившим государственную регистрацию товарищества, по истечению срока, предоставленного кредиторами для заявления требований товариществу. Если в орган, осуществивший государственную регистрацию товарищества, поступили копии требовании его кредиторов, уменьшение уставного капитала товарищества регистрируется при условии предоставления товариществом доказательств исполнения этих требований либо отсутствия заявивших их кредиторов возражений против регистрации уменьшения уставного капитала товарищества.

Уменьшение уставного капитала товарищества при нарушении установленного порядка является основанием ликвидации товарищества по решению суда по заявлению заинтересованных лиц.

При проверке резервного капитала аудитору надо установить правильность его создания и использования, соответствия остатков на начало и конец года по статье «Резервный капитал», показанных в балансе, остатками счетов 5410 «Резервный капитал», приведенных в Главной книги по данным журнала-ордера 13.

Одним из основных слагаемых собственного капитала является нераспределенный доход (не покрытый убыток).

Аудитору следует уделить пристальное внимание проверке этой статьи бухгалтерского баланса. Прежде всего необходимо сопоставить остатки на начало и конец года по ней с данными Главной книги по счетам 5600 «Нераспределенный прибыль (не покрытый убыток) отчетного года» и 5600 «Нераспределенный прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» и журнала-ордера №13, где отражаются обороты по кредиту этих счетов. За тем следует проверить правильность отражения на этих счетах хозяйственных операций. В соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов итоговой суммы дохода (убытка) за отчетный период определяется на счете 5600 «Итоговый прибыль (убыток)». По кредиту этого счета в корреспонденции со счетами раздела VI «Доходы» отражается итоговая сумма полученного дохода, а дебету в корреспонденции со счетами раздела VII «Расходы» - итоговая сумма полученных расходов. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 5600 «Итоговый прибыль (убыток)» определяет сумму чистого дохода (убытка), которая переносится на счет 5500 «Нераспределенный прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». Если в отчетном периоде получен доход, то дебетуется счет 5600 «Итоговый прибыль (убыток)» и кредитуется счет 5500 «Нераспределенный прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», а если убыток то делается обратная бухгалтерская запись, т.е. дебетуется счет 5500 «Нераспределенный прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и кредитуется счет 5600 «Итоговый прибыль (убыток)».