Аудит и анализ финансовой отчетности

Первоочередной целью аудитора при проверке кредиторской задолженности субъекта является установление достоверности и точности её величины, отраженной в его балансе. Для этого ему необходимо сверить балансовые данные с записями в Главной книге, журналах-ордерах, ведомостях и других учетных регистрах. Проверку состояния кредиторской задолженности следует начинать с инвентаризации расчетов с кредиторами (поставщиками и подрядчиками, рабочими и служащими, бюджетом и др.), которая заключается в выявлении по соответствующим документам остатков по счетам и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения кредиторской задолженности и её реальность. Начиная проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитору необходимо провести, как было сказано выше взаимную сверку (инвентаризацию) с кредиторами – делается запрос о состоянии расчетов с приложением к нему выписки – расшифровки задолженности, числящийся на аудируемом объекте. Запросы – подтверждения используются в том случае, если на счетах числятся крупные суммы или предъявленные поставщиками и покупателями счета являются спорными. В запросы могут включаться данные об остатках на счетах, или счета-фактуры, если остатки в них значительны. Запросы – подтверждения могут быть оформлены на бланке хозяйствующего субъекта. Организация, получившаяся его, лишь проставляет сумму, которую она подтверждает и отсылает бланк поставщику в двух экземплярах, из которых один передается аудитору.

Результаты инвентаризации расчетов с кредиторами оформляются актом, где следует указать суммы несогласованной кредиторской задолженности и ее величину, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации должна быть приложена справка с указанием наименования и адреса кредиторов, суммы задолженности, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. Проведения  инвентаризации расчетов с кредиторами даст возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности. Состояние кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода в балансе характеризуется остатками по следующим статьям: 1) счета и векселя к оплате; 2) авансы полученные; 3) задолженность по налогам; 4) дивиденды у выплате; 5) задолженность по внутригрупповым организациям между основным хозяйствующим и дочерними товариществами; 6) задолженность должностным лицам акционерного общества; 7) прочая кредиторская задолженность.

При проверке статьи «Статьи и векселя к оплате» аудитору необходимо ее остатки сопоставить со счетом 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который предназначается для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: а) полученные товарно-материальные запасы и долгосрочные активы, выполненные работы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке товарно-материальных запасов; б) полученные товарно-материальные запасы и долгосрочные активы, работы и услуги, на которые расчетные документы о поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки); в) излишки товарно-материальных запасов и долгосрочных активов, выявленные при их приемке; г) полученные услуги по перевозкам.

Проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется осуществлять примерно по следующей программе, приведенной в таблице 2.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен выяснить, насколько он может опереться на произведенную в этом направлении работу внутреннего аудита, выявить состояние внутреннего контроля и учета. Для этого необходимо провести тестирование, по данным которого можно определить, на каком уровне организован внутренний контроль за операциями по расчетам с поставщиками и состояние учета. В приложении П приведены тесты (вопросы), позволяющие осуществить эту аудиторскую процедуру.

Таблица 2 – Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Покупка товаров, сырья и материалов, получение электроэнергии, тепла, услуг и работ от поставщиков осуществляются на основании договоров, заказов, писем-заявок. Проверка их выполнения – один из важных моментов аудита.

При оприходовании товарно-материальных запасов могут быть выявлены расхождения по количеству, качеству с указанными в документах поставщика. В таком случае составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи товарно-материальных ценностей организации предъявляет поставщику претензию, к которой должны быть приложены:

- копии сопроводительных документов или сличительной ведомости фактического наличия товарно-материальных ценностей с данными, указанными в документах поставщика;

- квитанции станции (пристани, порта) назначения о проверке веса груза, если она проводилась;

- акт о выявленной недостаче товарно-материальных ценностей;

- другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность продукции, имеющий соответствующие допуски на влажность, коммерческие акты и пр.)

На неудовлетворенные претензии должен быть предъявлен иск поставщику, железной дороге или пароходству. Зачастую арбитражный суд отказывает в удовлетворении этих исков из-за несвоевременности их предъявления, отсутствия соответствующих доказательств.

Аудитор должен выяснить, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока их исковой давности. На основании копий приложенных документов к исковым заявлениям определяет, доказательными ли являются предъявляемые претензии поставщикам.

Проверяя расчеты с подрядчиками и поставщиками, следует выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов, а в отдельных случаях – провести встречные проверки, запросить в банках копии документов.

Аудитор обязан проверить правильность составления бухгалтерских проводок при прослеживании операции по расчетам с подрядчиками, поставщиками.

Для выявления давности просроченной задолженности следует проанализировать по срокам ее образования, составив следующие группы: а) до одного месяца; б) от одного месяца до трех; в) от одного до шести месяцев; г) от шести месяцев до года; д) свыше года. На основании этих сроков аудитор может определить степень нарушения финансово-расчетной дисциплины. Сделанные по этому поводу соответствующие поводу соответствующие выводы должны быть обоснованы и подтверждены подлинными оправдательными документами, которыми могут быть: накладные, расписки, счета-фактуры, платежные документы, сличительные ведомости, объяснения материально-ответственных и должностных лиц, инвентаризационные описи и др. В заключение аудитор должен проверить правильность составления корреспонденции счетов.

Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

- полнота и своевременность уплаты платежной в бюджет;

- полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

- правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

- правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;

- правильность составления и своевременность предоставления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по расчетам с бюджетом;

- законность и обоснованность произведенных вычетов и применения льгот при уплате налогов;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в Главной книге и балансе субъекта.

В разделе «Краткосрочные обязательства» баланса выделена самостоятельная статья «обязательства по налогам». Чтобы установить её достоверность, необходимо данные этой статьи сопоставить с данными Главной книги по счетам  «Подоходный налог», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Социальный налог», «Земельный налог», «Налог на имущество», «Налог на транспортные средства», «Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет»,  которые предназначенные предназначены для обобщения информации о текущей кредиторской задолженности субъекта по бюджету по выплачиваемым налогам.

Аудитор на основе тщательного изучения действующего законодательства прежде всего должен проверить правильность определения налогооблагаемой базы и применения ставок налогов, законность и обоснованность произведенных вычет при уплате налогов. Проверив расчеты с бюджетом по подоходному налогу, аудитор проверяет своевременность и правильность уплаты платежей в бюджет по другим общественным налогам: акцизам, налогу на добавленную стоимость, налогу на операции с ценными бумагами, специальным платежам и налогам недропользователей. Особое внимание уделяет проверке правильности налогообложения хозяйствующих субъектов такими основными местными налогами, как налог на транспортные средства, земельный налог и налог на имущество.

Следующей статьей текущих обязательств в бухгалтерском балансе является статья «Дивиденды к выплате». Чтобы установить достоверность остатков на начало и конец года по этой статье, необходимо сопоставить их с остатками счетов «Расчеты по простым акциям» и «Расчеты по привилегированным акциям» подраздела «Расчеты по дивидендам». Эти счета предназначены для обобщения информации о задолженности хозяйствующего субъекта по выплате дивидендов акционерам по принадлежащим им акциям. Такая информация содержится в журнале-ордере №9, по данным которого заполняется Главная книга по счетам подраздела «Расчеты по дивидендам». Аудитору следует проверить правильность произведенных бухгалтерских записей по начислению и выплате дивидендов, обоснованность и правильность их выплаты.

В соответствии с указом Президента РК «О хозяйственных товариществах», имеющим силу Закона, от 2 мая 1995 г. №2255 с последующими изменениями и дополнениями акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды до полной оплаты всего уставного капитала и если его размер станет меньше в результате выплаты дивидендов.

Аудитору необходимо помнить, что фиксированный дивиденд по привилегированным акциям и процент по облигациям устанавливаются при их выпуске и что по акциям, которые не были выпущены в обращение или находятся на балансе общества, дивиденды не выплачиваются.

Размер дивидендов акционерное общество объявляет без учета налогов с них. Однако, выступая в роли агента государство по сбору налогов у источников, оно обязано выплачивать акционерам дивиденды за вычетом соответствующих налогов.

Порядок выплаты дивидендов оговаривается при выпуске ценных бумаг и излагается на оборотной стороне акции или сертификата, либо в заверенной выписке из реестра акционеров. Кроме того, аудитор не должен упускать из вида, что на дивиденды имеют право акции, приобретенные не позднее чем за 30 дней до официально объявленной даты его выплаты.

Достоверность остатков на начало и конец года устанавливается по статье «Задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйствующим товариществом и дочерними товариществами». Для этого следует эти остатки, приведенные в бухгалтерском балансе, составить с данными счета «Задолженность дочерним товариществам» и журнала-ордера №6, на основании которого осуществляется записи в Главной книге по выше указанному счету.

Следующей статьей кредиторской задолженности, показанной в бухгалтерском балансе, является статья «Задолженность должностным лицам акционерского общества». Остатки на начало и конец года по данной статье необходимо сопоставить с остатками по счету «Задолженность должностным лицам» Главной книги и журнала-ордера №9, где отражается кредиторская задолженность акционерного общества должностным лицам его, коими являются члены правления, ревизионной комиссии и наблюдательного совета.

Пристального внимания аудитора заслуживает статья «Прочая кредиторская задолженность». Чтобы установить достоверность остатков на начало года по этой статье баланса на эти периоды по счетам «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Арендные обязательства», «Вознаграждения к оплате», «Начисленная задолженность по отпускам работников», «Расчеты по накопительному пенсионному фонду» и «Гарантии и условные обязательства», показанным в Главной книге, а также с данными журнала-ордера №9 по кредиту счетов «Арендные обязательства» и «Проценты к оплате» журнала-ордера, №10 по кредиту счета «Расчеты с персоналом по оплате труда».