Аудит и анализ финансовой отчетности

Аудитор обязан проверить правильность произведенных расчетов по подоходному налогу, сопоставить данные счета «Расходы по подоходному налогу» с журналом-ордером №14 по кредиту этого счета.

Заключительным показателем доходов является чистый доход, который определяется как сумма доходов от обычной деятельности и чрезвычайных ситуации, под которыми понимаются события или операции, отличные от обычной деятельности юридического лица. Предполагается, что такие события и операции не будут повторяться часто или регулярно (например, стихийные бедствия). На чистый доход организации оказывают отрицательно влияние убытки от чрезвычайных ситуации и прекращенных операций, а также от долевого участия в других организациях. Под прекращенной операцией понимается продажа или ликвидация филиалов, представляющего собой отдельные направления деятельности юридического лица. Сущность и сумма каждой чрезвычайной ситуации должна быть раскрыта в объяснительной записке. По каждой прекращенной операцией здесь следует раскрыть следующее:

1)     дата фактического прекращения операции в целях учета;

2)     сущность прекращенной операции;

3)     способ прекращения (ликвидации и т.д.);

4)     убыток от прекращенной операции;

5)     убыток от обычной деятельности филиала за отчетный период;

6)     отраслевые структуры и географические районы, в состав которых операция включается в целях подготовки финансовой отчетности.

Аудитор обязан тщательным образом изучить данные раскрытия, изложенные в пояснительной записке. Величину чистого дохода можно определить и путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 5600 «Итоговый прибыль (убыток)», сальдо которого переносится на счет «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».

Итого, мы рассмотрели методику аудита всех 5-ти элементов финансовой отчетности, отраженных в бухгалтерском балансе и в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Касательно финансового отчета формы №3, то в нем отражается движение денежных средств, показатели которого используются при проведении финансового анализа.

2

3 Анализ финансовой отчетности ТОО «Жасулан и К»

3.1 Анализ активов и источников их формирования

Заключительным этапом процессом бухгалтерского учета является анализ финансового состояния предприятия, на основании которого, с одной стороны, дается оценка полученных, а с другой – формируется финансовая стратегия, вырабатываются меры её реализации. Такой анализ важен в условиях рыночной экономики, когда каждое предприятие сталкивается с необходимостью всестороннего изучения своих партнеров (по данным их публичной отчетности), а также собственного финансового положения.

Исходя из стоящих перед анализом задач, имеющейся информационной базы различают предварительный анализ (экспресс-анализ), основанный преимущественно на данных бухгалтерской отчетности предприятия, и углубленный внутренний анализ, осуществляемый с привлечением данных аналитического учета.

Основная цель экспресс-анализа – общая оценка имущественного состояния предприятия, объема и структуры привлекаемых им средств, его ликвидности и платежеспособности, выявление основных тенденций их изменения.

Входе углубленного анализа финансового положения предприятия проводит следующее:

- Анализ доходности и эффективности использования имущества предприятия ;

- Исследование источников его средств (оценку динамики их состояния и структуры, рациональность их привлечения);

- Анализ его денежных потоков;

- Оценку целесообразности размещения привлеченных средств и скорости их оборота.

Предварительный анализ ориентирован в основном на внешних пользователей бухгалтерской информации.

Анализ изменений в составе имущества ТОО «Жасулан и К» и источников их формирования начинают с определения соотношения отдельных статей «актива» и «обязательства» баланса и собственного капитала, их удельного веса в общем итоге баланса, а также суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предшествующим периодом. При этом из общей суммы изменения валюты баланса вычитают составные части, что позволяет сделать предварительные выводы о характере произошедших сдвигов в составе активов, источников их формирования и их взаимной обусловленности. Так, изменения в объеме недвижимого имущества и текущих (оборотных) средств рассматриваются в связи с изменениями в обязательствах предприятия.

Для удобства анализа целесообразно построить упрощенный аналитический баланс.

В балансе любого организации по активу отражается стоимость имущества, а в части обязательства и капитала – сумма финансовых ресурсов. Из этого следует, что стоимость имущества любого предприятия классифицируется на две группы:

1. мобильные средства;

2. иммобилизованные средства.

К мобильным средствам относятся те средства, которые участвуют в процессе производства, полностью переносят свою стоимость и приносят доход. К мобильным средствам относятся 2-й раздел «Текущие активы». удельный вес мобильных средств зависит от характера бизнеса.

Иммобилизованные средства, которые не участвуют в самом обороте, а только создают определенные условия для процесса реализации и производства и переносят свою стоимость на готовую продукцию.

К иммобилизованным средствам любого предприятия относятся нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное капитальное строительство, основные средства, долгосрочные дебиторская задолженность, расходы будущих периодов.

Таблица 4 - Анализ структуры имущества ТОО «Жасулан и К»

         Как видно из приведенных данных таблицы 4 стоимость имущества ТОО «Жасулан и К» увеличилась на 304879 тенге. Также увеличение стоимости имущества объясняется ростом иммобилизованных средств, за отчетный год их стоимость увеличилась на 1686819 тенге или на 20 пунктов. На конец 2008 года удельный вес иммобилизованных средств составил 54%.

Причины такого роста иммобилизованных средств является ввод новых видов оборудования или индексация основных средств. Недостатком в работе данного ТОО является снижение удельного веса мобильных средств за отчетный год их доля снизилась на 20 пунктов и составила 40%. Это оказало отрицательное влияния на финансовое положение анализируемого ТОО. Этот недостаток является следствием отсутствия контроля со стороны руководства за величиной стоимости имущества.

При анализе стоимости имущества необходимо выяснить источники финансирования. В условиях рыночной экономики существует 2 источника финансирования:

1.      Собственный капитал;

2.      Привлеченный (заемный) капитал.

Таблица 5 - Анализ структуры ресурсов

Как видно из таблицы 5, сумма финансовых ресурсов предприятия увеличилась на 304879 тенге. Главной причиной увеличения финансовых ресурсов является рост собственного капитала на 1579473 тенге. Увеличение собственного капитала ТОО произошло за счет дополнительно неоплаченного капитала. Увеличение собственного капитала считается положительным, если он произошел за счет роста уставного капитала, дополнительно оплаченного капитала и нераспределенного капитала. Положительным моментом в работе анализируемого предприятия является снижение привлеченного капитала на 20 пунктов.

Этот момент считается положительным только в том случае, если не произошло за счет этого сокращения мобильных средств.

Данное ТОО испытывает финансовые затруднения, так как снизились также мобильные средства.

В процессе анализа изучается состав оборотных средств. Такой анализ проводится с целью узнать За счет каких видов оборотных средств произошло увеличение дохода от реализации. Оборотные средства делятся на ТМЗ, дебиторскую задолженность, денежные средства и краткосрочные финансовые инвестиции.

Как видно из таблицы 6, наибольший удельный вес на анализируемом ТОО приходится на ТМЗ – 96%. Их доля не изменилась. Уменьшилась доля денежных средств на 1 пункт, т.е. на 94,409 тенге. Увеличилась дебиторская задолженность на 56,517 тенге, но доля осталась на прежнем уровне. Рост дебиторской задолженности оказывает отрицательное влияние на финансовое состояние любого организации.

В оборотных средствах наибольший удельный вес в коммерческих предприятиях занимают также ТМЗ.

         За их уровнем ведется строгий контроль со стороны главного менеджера.

Уменьшение запасов может вызвать остановку производства.

2

Таблица 6 - Состав и структура оборотных средств