Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции на основе данных ОАО «Сибур»

С целью  более объективной оценки выполнения плана по себестоимости продукции цехов в отдельных случаях может не учитываться «незаслуженная» экономия затрат, обусловленная нарушением правил эксплуатации оборудования цехов, невыполнением плана мероприятий по технике безопасности, охраны природы и т. д. В этом случае для оценки выполнения плана по себестоимости фактические затраты в ценах плана сопоставляются с затратами по утвержденному плану, скорректированному на «незаслуженную» экономию.

Виды  расходов, «незаслуженная» экономия по которым «не учитывается» при оценке выполнения плана по затратам на один рубль товарной продукции, устанавливаются в положении о переводе цехов основного производства на различные формы коммерческого расчета.

Для оценки выполнения плана по затратам на один рубль товарной продукции необходимая  информация располагается в следующей  последовательности (табл. 1.2.3).

 

Таблица 1.2.3

Информация  для оценки выполнения плана по затратам на 1 р. товарной продукции

№ п/п	Показатели	Значение
I. Параметры плана
1	Себестоимость выпущенной продукции, тыс. р.
2	Выпуск продукции в договорных ценах предприятия, тыс. р.
3	Затраты на 1 р. продукции , к.
II. Показатели для оценки выполнения плана
	Фактический объем выпущенной продукции  в ценах, тыс. р.:
2.1	принятых в плане
2.2	Фактически действующих в отчетном периоде
Влияние на себестоимость продукции:
2.3	изменение цен и тарифов на материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, энергию, грузовые перевозки в сравнении с ценами, предусмотренными в плане (удорожание (+), удешевление (-)), тыс. р.
2.4	Себестоимость фактически выпущенной продукции, тыс. р.: исходя из уровня затрат на 1 р. продукции  по утвержденному плану ()
2.5	фактически исходя из цен и тарифов, действовавших в отчетном периоде
2.6	фактически исходя из цен и тарифов  принятых в плане:
2.7	плановая себестоимость фактически выпущенной продукции, тыс. р.
2.8	экономия, не учитываемая при оценке выполнения плана, тыс. р.
Затраты на 1 р. товарной продукции, к.:
2.9	по плану (стр. 3)
2.10	плановые затраты на 1 р. товарной продукции, пересчитанные на фактический  выпуск товарной продукции
2.11	по плану, скорректированному на неучитываемую  экономию для хозрасчетного цеха
2.12	фактически исходя из принятых в  плане цен на готовую продукцию  и на потребленные в производстве материалы, топливо, энергию () (
2.13	фактически исходя из действующих  в отчетном периоде цен на готовую  продукцию и на потребление в  производстве материалов, покупных полуфабрикатов, топливо, энергию ()
III. Оценка выполнения плана по затратам на 1 р. товарной продукции
Метод первый	Стр. 2.12 сравнивается со стр. 2.8 (. Делается вывод о выполнении или невыполнении плана. Превышении или снижении фактических затрат в динамике над предусматриваемыми планом, на 1 р. товарной продукции
Метод второй	Стр. 2.10 сравнивается со стр. 2.10 (). Делается вывод о выполнении или невыполнении плана. Превышении или снижении фактических затрат в ценах плана над плановыми затратами, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент, на 1 р. продукции
Метод третий	Стр. 2.13 сравнивается со стр. 2.10. Делается вывод о выполнении или невыполнении плана. Превышении или снижении фактических затрат в ценах в плане над затратами по плану, скорректированными на незаслуженную экономию

 

Если оценка выполнения плана осуществляется путем определения совокупной экономии в тысячах рублей за счет перевыполнения плана от снижения затрат на один рубль  товарной продукции, то такую экономию можно рассчитать двумя способами.

При использовании первого метода следует разницу между фактическими затратами на один рубль товарной продукции, исчисленными в ценах плана на готовую продукцию и на потребленные ресурсы, затратами, предусмотренными в плане (с целью оценки его выполнения), умножить на стоимость фактически выпущенной товарной проекции в ценах плана и результат разделить на 100.

При использовании  второго метода достаточно разницу  между  фактическими затратами в ценах плана на один рубль товарной продукции, исчисленными на фактический выпуск и ассортимент (с целью оценки его выполнения) умножить на стоимость фактически выпущенной товарной проекции в ценах плана. [5]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Анализ структуры и динамики себестоимости по статьям калькуляции.

 

Важным  принципом планирования себестоимости  является деление затрат на элементы и статьи. Основное экономическое  содержание этого деления заключается  не только в том, чтобы разделить  затраты по их видам или местам возникновения, но чтобы проверить  правильность выполненных расчетов. В действующей практике все затраты  принято группировать на следующие  элементы: сырье и основные материалы (за вычетом стоимости отходов); покупные изделия и полуфабрикаты; вспомогательные материалы; топливо; энергия; расходы на оплату труда работающих на предприятии с отчислениями на социальные нужды; амортизация основных фондов и нематериальных активов; прочие производственные расходы.

В соответствии с НК РФ, выделяют следующие элементы затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация, прочие расходы.

Калькулирование себестоимости продукции производится по следующим статьям:

- сырье и материалы за вычетом возвратных отходов; покупные комплектующие изделия;

- полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий; топливо и энергия на технологические цели;

- заработная плата (основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды с зарплаты производственных рабочих);

- расходы на подготовку и освоение производства;

- расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака; прочие производственные расходы;

- коммерческие расходы.

Состав  калькуляционных статей определяется отраслевыми положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости  продукции. Перечень калькуляционных  статей может быть иным в зависимости  от технологии изготовления продукции  и конструктивных особенностей изделий.

Анализ структуры и динамики себестоимости продукции осуществляется с целью:

• выработки общего представления о происходящих изменениях в затратах на производство продукции как в целом, так и в разрезе калькуляционных статей;
• определения и оценки удельного веса отдельных статей калькуляции в себестоимости продукции с тем, чтобы в ходе дальнейшего анализа уделить особое внимание тем из них, которые занимают значительный удельный вес в затратах на производство продукции или по которым имеется невыполнение плана;
• количественной и качественной оценки изменений, происходящих в затратах на производство продукции в целом и по статьям калькуляции в сравнении с планом и с предыдущим годом;
• подготовки исходной информации для детализированного анализа себестоимости по ТЭФ в целом и по статьям калькуляции;
• оценки выполнения плана по обобщающим показателям себестоимости и определения влияния ТЭФ на отклонение фактических показателей себестоимости от плана и от предыдущего года. [9]

Для рассмотрения методики анализа структуры и динамики себестоимости по статьям калькуляции  необходимо представить в табличной  форме данные о стоимости выпущенной продукции и ее себестоимости  за предыдущий год по плану и фактически, пример такой таблицы приведен в табл. 1.3.1. В состав используемой информации входят данные о себестоимости, ее структуре и динамике за предыдущий год, по плану и фактически за отчетный год в сопоставимых и отдельно в фактически действующих ценах.

 

Таблица 1.3.1

Анализ структуры и  динамики себестоимости продукции  по статьям калькуляции в сопоставимых (действующих) ценах

№ п/п	Статья калькуляции	Себестоимость продукции  в сопоставимых (действующих) ценах, тыс. р.			Удельный вес отдельных  статей в стоимости (отдельных статей калькуляции в себестоимости), %			Изменение в сравнении  с предыдущим годом, %
		преды-дущий год	план	факти-чески за отчетный год	преды-дущий год	план	фактически за отчетный год	по плану (стр.7-стр.6)	факти-чески (стр.8-стр.6)	факт с планом (стр.10-стр.9)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	Сырье и материалы
2	Покупные полуфабрикаты
3	Заработная плата основных производствен-ных рабочих с отчисл. на соци-альные нужды
4	Итого прямые затраты
5	Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования
6	Общепроизводственные расходы
7	Общехозяйственные расходы
8	Прочие производствен-ные  расходы
9	Итого косвенные расходы
10	Итого производственная себестоимость
11	Коммерческие расходы
12	Полная себестоимость
13	Стоимость выпущенной продукции

 

Из содержания табл. 1.3.1 следует проанализировать:

1. Изменения в структуре переменных затрат на производство продукции как по плану, так и фактически, в сравнении с предыдущим годом, отклонения в нормах расхода прямых переменных затрат на производство продукции.

Необходимо обращать внимание на особенности исчисления удельного веса калькуляционных статей в стоимости выпускаемой продукции. В экономической литературе рекомендуется удельный вес калькуляционных статей рассчитывать по отношению к себестоимости продукции. Но целесообразнее данный расчет вести в процентах по отношению к стоимости выпущенной продукции. При таком подходе удельный вес затрат по калькуляционным статьям в процентах по отношению к стоимости выпущенной продукции одновременно отражает затраты на один рубль продукции данной калькуляционной статьи.

Этот метод расчета  удельного веса каждой калькуляционной  статьи в стоимости выпущенной продукции  значительно обогащает содержание экономического анализа себестоимости продукции. При изложенном подходе становится возможным не только проследить тенденции в изменении удельного веса отдельных калькуляционных статей в себестоимости продукции, но и оценить выполнение плана по каждой калькуляционной статье на основе сопоставления фактических затрат на один рубль продукции с планом. Следует сделать вывод о выполнении плана по затратам на один рубль продукции прямых переменных затрат.

2. Удельный вес, а также величину затрат косвенных расходов по плану и фактически в сравнении с предыдущим годом. Для выяснения причин роста или снижения затрат косвенных расходов необходимо провести детальный анализ в разрезе статей этих расходов. Следует сделать вывод о выполнении плана по уровню косвенных расходов.
3. В ходе дальнейшего анализа следует обратить внимание на динамику величины калькуляционной статьи «Коммерческие расходы». Далее следует выяснить причины удорожания или удешевления затрат на один рубль продукции по статье «Коммерческие расходы», а также сделать вывод о выполнении плана по данному показателю.

4. Общее удорожание или удешевление затрат на один рубль продукции, сделать вывод о выполнении плана по ним.

Результаты анализа структуры  и динамики себестоимости продукции  в сопоставимых и действующих  ценах, на основе информации сгруппированной в таблицу 1.3.1, позволят сделать вывод о тенденциях в изменении расходов, формирующих себестоимость как в целом, так и в разрезе калькуляционных статей, которые произошли в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом. Наряду с этим, позволяют сделать вывод о влиянии цен на структуру затрат, формирующих себестоимость продукции.

Вместе с тем позволяет дать оценку выполнения плана по затратам на один рубль продукции в целом и по статьям калькуляции. Такая оценка дается по качественному показателю затрат на один рубль продукции. При этом управленческие службы предприятия интересует вопрос о том, какова сумма относительной экономии (перерасхода) затрат при производстве продукции, поскольку относительная экономия себестоимости продукции обеспечивает адекватный прирост прибыли - важнейшего показателя эффективности хозяйственной деятельности предприятия. [5]

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Анализ относительной экономии себестоимости по статьям калькуляции в сопоставимых и фактически действующих ценах

 

Управленческие службы предприятия интересует вопрос о том, какова сумма относительной экономии (перерасхода) затрат при производстве продукции, поскольку относительная экономия себестоимости продукции обеспечивает адекватный прирост прибыли - важнейшего показателя эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Информацию для анализа относительной экономии себестоимости по статьям калькуляции в сопоставимых и фактически действующих ценах также целесообразно представлять в виде таблицы. Пример оформления такой таблицы приведен в Приложении 4. По данным, приведенным в таблице делаются выводы о росте или снижении относительной суммы затрат в плане и фактически, относительной экономии или перерасходе расходов в сопоставимых и фактически действующих ценах, и степени выполнения плана по этим показателям.

В ходе дальнейшего анализа  необходимо выяснить влияние основных ТЭФ на изменение себестоимости продукции в сравнении с предыдущим годом и на степень выполнения плана по данному показателю. Необходимая информация для проведения такого анализа отражается также в виде таблицы (табл. 1.4.1), где представлена информация о стоимости выпущенной продукции за предыдущий год по плану и фактически. Оценка стоимости выпущенной продукции по плану и фактически дается в ценах предыдущего года и в действующих ценах, для того, чтобы в ходе анализа было возможно определить влияние фактора цен на выпущенную продукцию, на изменение себестоимости продукции и выполнение плана по себестоимости. Аналогичная информация приводится о себестоимости выпущенной продукции. Причем расчет себестоимости продукции по бизнес-плану и за отчетный год производится в ценах предыдущего года, в ценах плана и фактически действующих ценах.

 

Таблица 1.4.1

Исходные данные для экономического анализа обобщающих показателей  себестоимости продукции

№ п/п	Показатель	Стро-ка	Обозначение показателя	Значе-ние пока-зателя
1	2	3	4	5
1.Стоимость выпущенной продукции, тыс.р.
1.1	Предыдущий год	1
1.2	По бизнес-плану в ценах  предыдущего года	2
1.3	По бизнес-плану в ценах  плана	3
1.4	Фактически за отчетный год  в ценах предыдущего года	4
1.5	Фактически за отчетный год  в ценах плана	5
1.6	Фактически за отчетный год  в фактически действующих ценах	6
2.Себестоимость выпущенной продукции, тыс. р.
2.1	Предыдущий год	7
2.2	По бизнес-плану в ценах  предыдущего года	8
2.3	По бизнес-плану в ценах  плана, уровень затрат предыдущего  года	9
2.4	По бизнес-плану в ценах  плана, затраты на ресурсы плановые	10
2.5	Фактически за отчетный год  в ценах предыдущего года	11
2.6	Фактически за отчетный год, цены на ресурсы, включаемые в себестоимость, фактические, уровень затрат предыдущего  года	12
2.7	Фактически за отчетный год  в фактически действующих ценах	13
2.8	Фактически за отчетный год  при фактической структуре выпуска  продукции в ценах предыдущего  года	14
2.9	Фактически за отчетный год  в ценах предыдущего года и  структуре предыдущего года по выпуску  продукции	14а
3.Затраты на 1 р. продукции, к.
3.1	За предыдущий год	15
3.2	Затраты на 1 р. продукции  по плану в ценах предыдущего  года	16
3.3	Затраты на 1 р. продукции  по плану при плановых ценах на ресурсы и уровне затрат предыдущего  года	17
3.4	Затраты на 1 р. продукции  по плану при ценах предыдущего  года на продукцию и плановом уровне затрат на ресурсы	18
3.5	Затраты на 1 р. продукции  по плану	19
3.6	Затраты на 1 р. фактически выпущенной продукции в ценах предыдущего  года	20
3.7	Затраты на 1 р. фактически выпущенной продукции при фактических ценах на ресурсы, формирующие себестоимость, и базисном уровне затрат	21
3.8	Затраты на 1 р. фактические  при базисном уровне цен на продукцию	22
3.9	Фактические затраты на 1 р. продукции	23