Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции на основе данных ОАО «Сибур»

Сущность  второго метода состоит в том, что рассчитывается плановая себестоимость не отдельных изделий, а всей товарной продукции предприятия и рассчитывается влияние важнейших ТЭФ на снижение себестоимости товарной продукции цеха.

При составлении  бизнес-плана основным методом планирования себестоимости продукции является нормативно-балансовый, а расчетно-аналитический метод служит дополнительным, при помощи которого определяется влияние сводных данных плана технического и организационного развития производства (плана ОТМ) на изменение себестоимости продукции. Одновременно с этим рассчитывается влияние структурных сдвигов в ассортименте продукции, а также фактора цен, качества и объема производства на изменение себестоимости.

Умелое  сочетание нормативно-балансового  и расчетно-аналитического методов  определения себестоимости продукции  является необходимым условием для разработки схемы взаимосвязей между суммарной себестоимостью цехов основного производства и себестоимостью товарной продукции в целом по предприятию.

Порядок разработки плана по себестоимости  продукции, а главное - степень детализации  этого плана, зависит от того, на какой срок он составляется - на год, на квартал или месяц. При разработке прогнозных планов и проектов годовых планов используется расчетно-аналитический метод. При составлении годового плана применяется комбинированный подход, т. е. совместное использование нормативно-балансового и расчетно-аналитического методов. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется отраслевыми положениями по учету планирования и калькулирования себестоимости продукции. Главное, чтобы состав этих затрат не противоречил нормативному перечню, определенному законодательными актами и, прежде всего, НК РФ.

Основные  принципы планирования себестоимости  включают порядок разработки бизнес-плана  и выполнения необходимых расчетов. Себестоимость продукции рассчитывается при разработке годовых и квартальных бизнес-планов как по предприятию в целом, так и по его основным и вспомогательным цехам. Годовой план по себестоимости промышленной продукции составляется с подразделением по кварталам и месяцам. Плановая себестоимость определяется путем выполнения специальных технико-экономических расчетов величины затрат. При этом общая сумма затрат на производство продукции в каждом плановом периоде формируется из суммы текущих расходов и части единовременных расходов (амортизации), относимых на продукцию, изготовляемую в данном периоде, в размерах, определяемых с помощью особых расчетов. В свою очередь, сумма текущих расходов каждого периода разделяется на часть, относящуюся к незавершенному производству, и часть, образующую себестоимость готовой продукции. [5]

Калькуляция - способ группировки затрат и определения  себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции  и выполненных работ. Калькуляция - представленный в табличной форме  бухгалтерский расчет затрат, расходов в денежном выражении на производство и сбыт единицы (или партии) изделия. Таким образом, калькуляция служит основанием для определения средних  издержек производства и установления себестоимости продукции, а также  приобретенных ценностей. Различают  плановые и фактические калькуляции.

Главный объект калькулирования - готовые изделия (продукция), предназначенные для  отпуска за пределы предприятия. [4]

Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции ( работ, услуг) предприятия, предназначенные для  реализации на рынке. Объект калькулирования  определяется характером продукции и типом производства. Так, на предприятиях с небольшой длительностью производственного цикла изготовления продукции, объектом калькулирования выступает готовая продукция, на предприятиях с длительным производственным циклом — отдельные детали, узлы, технологические переделы, на предприятиях единичного производства — заказ, на предприятиях, продукция которого различается качественными характеристиками — сорт, артикул, номер.

В добывающих отраслях промышленности, при отсутствии незавершенного производства (например, в энергетической, газовой, нефтяной и т.д.) объект учета затрат совпадает  с объектом калькулирования (носителем  затрат). То же наблюдается на предприятии  с индивидуальным характером производства (например, предприятия тяжелого машиностроения), а так же в организациях, работающих по системе заказов (предприятия  бытового обслуживания, ремонтные мастерские, аудиторские фирмы и т.д.). В  тех производствах, где технологический  процесс делится на ряд стадий (переделов), такого соответствия не наблюдается. Например, в текстильной отрасли  объектами учета затрат становятся отдельные переделы – прядения, ткачество, отделка, а объектом калькулирования  – готовая продукция, т.е. ткань. Другими словами, выбор объекта  учета затрат зависит от технологических  особенностей производства, специфики  производимой продукции.

Выбор калькуляционной  единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых  работ). Могут использоваться натуральные  единицы (штуки, тонны, метры и т.д.); условно-натуральные единицы (например, в обувной промышленности – 100 пар  обуви определённого типа, в литейном производстве – тонна литья определенного  вида, в консервной промышленности – условные банки); единицы времени (часы, машино-часы, человеко-дни); единицы  работы – одна тонна перевезённого  груза. Из этого множества калькуляционных  единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается  как основной. Условно-натуральные  единицы могут применяться при  калькулировании промежуточных  продуктов. [8]

Калькуляция в зависимости от времени и  порядка составления делится  на: плановую, проектную (сметную), нормативную, ожидаемую и отчетную.

Плановая  – определяет среднюю себестоимость  продукции (работ, услуг) на плановый период (квартал, год). Она составляется на основе действующих на начало этого  периода норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования  оборудования и норм расходов по организации  обслуживания производства. Эти нормы  являются средними для планируемого периода. Плановые калькуляции используются при составлении бизнес-планов, является основой для разработки планово-учетных  цен на продукцию.

Проектная (сметная) – составляется при проектировании и конструировании новых производств, осваиваемых новых изделий или  на разовые работы. Данный вид калькуляции  является основанием для плановых калькуляций  в период массового выпуска новых  изделий после их освоения или  расчетов с заказчиками за разовые  работы.

Нормативная – составляется на основе действующих  на начало месяца текущих норм затрат, т.е. норм расхода сырья, материалов и других затрат. Текущие нормы  затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его функционирования. Используется при нормативном методе планирования и учета затрат.

В отличии  от плановой в нормативной калькуляции  учитываются изменения норм в  процессе производства, вносятся изменения  в нормы, определяются отклонения в  течении отчетного периода.

Ожидаемая (провизорная) калькуляция составляется на 1 октября  текущего отчетного года по фактическим  данным бухгалтерского учета за прошедшие 9 месяцев и предполагаемым данным по затратам и выходу продукции за оставшийся период до конца года. Данные используются для предварительного определения результатов работы организации или отрасли, а так  же для разработки мероприятий по дальнейшему снижению себестоимости  продукции и повышению рентабельности производства на оставшийся до конца  года период.

Отчетная  или фактическая калькуляция  составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции (выполненных  работ, оказанных услуг) за отчетный период. Показатели фактической себестоимости  используются для определения фактического финансового результата производственной деятельности предприятия.

Калькуляция в зависимости от места совершения расходов и величины включаемых затрат в себестоимость продукции бывает: хозрасчетной, производственной, полной (коммерческой).

Хозрасчетная  – включает фактические затраты  на оплату труда, стоимость товарно-материальных ценностей по планово-учетным ценам, фактические общебригадные расходы, стоимость услуг вспомогательных  производств по планово-учетным  ценам и суммы общехозяйственных  расходов посмеете. Является разновидностью отчетной калькуляции, но отличается от неё тем, что отражает фактические  затраты ресурсов в плановых ценах.

Производственная  – включает хозрасчетную себестоимость  и суммы отклонений: фактической  стоимости товарно-материальных ценностей  от стоимости, рассчитанной в планово-учетных  ценах; фактической себестоимости  услуг вспомогательного производства от планово-учетных цен; фактических  общехозяйственных расходов от сметы.

Полная (коммерческая) – включает производственную себестоимость  и непроизводственные расходы, связанные  с реализацией продукции. [10]

Под методом  учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение себестоимости  продукции, а так же отнесение  издержек на единицу продукции. Иными  словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов  исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного  процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), её составом, способом обработки.

Общепринятой  классификации методов учета  затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее их можно  сгруппировать по трём признакам: по объектам учета затрат, по полноте  учитываемых затрат и по оперативности  учета и контроля за затратами.

По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых  издержек возможно калькулирование  полной и не полной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности  учета и контроля затрат различают  метод учета фактических и  нормативных затрат.

Метод учета  затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как  зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой  технологии, ассортимента продукции  и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться  в различных сочетаниях. Например, можно прибегнуть к позаказному  методу, калькулируя неполную себестоимость  заказов; можно применять попередельное  калькулирование, с использованием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать  и их фактический расход и т.д. главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность  группировки затрат по отдельным  объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а так  же возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета  – управление себестоимостью по отклонениям.

Простой прямой метод применяется в организациях материальной и непроизводственной сферы, в которых производится только один вид продукции, не возникают запасы полуфабрикатов, не образуются запасы готовой продукции (или они имеются в ограниченном количестве).

Сущность  метода:

а) объект учета  затрат совпадает с объектом калькуляции;

б) себестоимость  единицы продукции определяется путем деления суммы затрат по изделиям в разрезе статей калькуляции  на фактическое количество выпущенных изделий;

в) используется при исчислении себестоимости услуг  вспомогательных и некоторых  других производств.

Расчетная производственная себестоимость продукции определяется по формуле:

,                                                                                          (1.1.1) 

где – производственная себестоимость продукции; – прямые материальные затраты на продукцию; – прямые трудовые затраты на продукцию; – общепроизводственные расходы организации.

Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) рассчитывается путем деления производственной себестоимости на количество продукции (К), произведенной за этот период:

                                                                                                                           (1.1.2)

Простой двухступенчатым метод может быть использован на предприятии, если на нём осуществляется простейший учет затрат по местам их возникновения. Он позволяет оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости, а так же отнести издержки по управлению и сбыту в полном объеме на количество реализованной продукции.

Себестоимость рассчитывается в следующей последовательности:

1. Определяется производственная себестоимость продукции путем деления всех производственных затрат () на количество изготовленных изделий ():

;                                                                                                                       (1.1.3)

2. Определяется размер управленческих и сбытовых затрат на единицу реализованной продукции, путем деления сумм всех управленческих  и сбытовых затрат () на количество реализованной продукции в отчетный период ():

;                                                                                                                     (1.1.4)