Анализ расходов на реализацию в розничной торговой организации

- расходы на обеспечение условий труда персонала;

- расходы на управление и функционирование торговой организации;

- прочие расходы.

Перечень статей определяется самой организацией в соответствии с вышеперечисленными, а данные по ним берутся из аналитического учета к счету 44 «Расходы на реализацию», который ведется в организации.

Оценку выполнения плана и динамики статей расходов на реализацию, сумма которых находится в прямой зависимости от изменения объема розничного товарооборота (их называют условно-переменными расходами) следует давать по изменению их уровня. Статьи расходов на реализацию, сумма которых не находится в пропорциональной  зависимости от степени выполнения плана и динамики товарооборота (условно-постоянные), изучают прежде всего по абсолютным данным. Такое постатейное ознакомление с выполнением плана и динамикой расходов покажет, на какие статьи расходов на реализацию следует обратить особое внимание. В первую очередь должны изучаться те статьи расходов, которые занимают основное место в торговых расходах, особенно это актуально, если по ним допущен перерасход. В расходах на реализацию розничной торговли основное место занимают расходы на оплату труда персонала. Значительный удельный вес в расходах отводится транспортным расходам, расходам на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств, проценты за пользование кредитами и займами, отчисления на социальные нужды, налоги и сборы, включаемые в торговые расходы.

При анализе расходов на реализацию по ОАО «Сатурн» в разрезе статей было установлено, что достигнута относительная экономия по всем статьям. Так, по сравнению с планом произошло относительное снижение расходов на оплату труда на 19808 тыс.р. (- 0,3318*5970000/100), амортизации основных средств и нематериальных активов – на 8233 тыс.р. (- 0,1379*5970000/100), затрат и отчислений на ремонт основных средств – на 5116 тыс.р. (- 0,0857*5970000/100), налогов, отчислений и сборов, включаемых в расходы на реализацию – на 5618 тыс.р. (-0,0941*5970000/100), прочих нормируемых расходов – на 406 тыс.р. (-0,0068*5970000/100), расходов по обеспечению условий труда персонала – на 382 тыс.р. (-0,0064*5970000/100), расходов по управлению и функционированию торговой организации – на 48 тыс.р. (-0,0008*5970000/100). Всего относительная экономия по отдельным статьям расходов на реализацию составила 39611 тыс.р., или 0,664 % к обороту (39611/5970000*100). (Приложение Д)

Далее переходят к анализу расходов на реализацию в разрезе экономических элементов. По таблице № 5 можно увидеть, что основное место в торговых расходах ОАО «Сатурн» занимают расходы на оплату труда персонала. Их доля в общих расходах в 2005 году составила 42,3 % и по сравнению с 2003 и 2004 годами соответственно возросла на 2,02 % и 1,0 %.  По сравнению с 2004 годом произошло снижение доли расходов на оплату труда в общих расходах на 0,04 %. Также снизилась доля прочих расходов в 2005 году на 1,17 % по сравнению с 2004 годом, по сравнению с 2003 – на 2,43 %. Также произошел рост удельного веса материальных затрат и расходов на амортизацию основных средств в общей сумме расходов. (Приложение Е)

В результате проведенного анализа было установлено, что расходы на реализацию увеличились на 10000 тыс.р., однако в тоже время произошло снижение уровня расходов в % к обороту по сравнению с 2004 годом на 2,3419%, что может быть вызвано незначительным  увеличением расходов на реализацию по сравнению с ростом товарооборота за соответствующий период. Проведя постатейный анализ расходов, можно сделать вывод,   что  в сумме произошло снижение расходов по сравнению с 2004 годом на ремонт основных средств, на обеспечение условий труда персонала, прочих расходов, в то время как по уровню к обороту по сравнению с 2004 годом по всем статьям наблюдается снижение. В 2005 году произошло незначительное увеличение материальных затрат по сравнению с 2004 годом на 1,89%, снижение расходов на оплату труда на 0,04%, снижение прочих затрат на 2,43%.

4. Факторный анализ выполнения плана и динамики расходов на

реализацию.

Для объективной оценки выполнения плана и динамики торговых расходов необходимо детально и глубоко проанализировать влияние факторов на их размер. Факторы с некоторой условностью можно подразделить на независимые от результатов и качества работы торговых организаций и зависимые от них. К независимым факторам относятся изменения розничных цен на товары, тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, топливо, прием и передача складов, магазинов и другие организационно-структурные изменения внутри торговой организации. Зависимые факторы включают степень выполнения плана и динамику товарооборота, изменение времени обращения товаров, повышение или снижение производительности труда торговых работников, внедрение прогрессивных форм торговли, расширение поставки товаров от местных поставщиков, рационализацию путей и форм товародвижения. Такая группировка помогает определить действительный размер экономии или перерасхода расходов на реализацию, установить положительные и отрицательные моменты в работе, пути, возможности и резервы относительного сокращения расходов.

Обычно при  проведении анализа изучают влияние следующих факторов:

- степени выполнения плана и динамики товарооборота;

- изменение состава и структуры товарооборота;

- ускорение или замедление времени обращения товаров;

- изменение розничных цен на товары;

- изменение тарифов и ставок на услуги, цен на материальные и энергетические ресурсы;

- повышение или снижение производительности труда торговых работников;

- роста или снижения эффективности использования материально-технической базы торговли;

- внедрение и применение прогрессивных форм торговли;

- изменение условий завоза товаров, расширение их закупки у местных поставщиков на льготных условиях, развитие централизованной доставки товаров;

- прием и передача магазинов, их филиалов и других организационно-структурных изменений в составе торговой организации.

Рассмотрим факторный анализ расходов на реализацию на основании влияния на последние динамики развития розничного товарооборота. Для измерения влияния динамики товарооборота на торговые расходы их предварительно подразделяют на условно-постоянные и условно-переменные. К условно-переменным относятся транспортные расходы, расходы на оплату труда, подработку, подсортировку, упаковку и хранение товаров, проценты за пользование кредитами и займами, потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм, расходы на тару, налоги, отчисления и сборы, включаемые в расходы на реализацию. С ростом товарооборота данные расходы растут пропорционально ему, в то время как условно-постоянные не изменяются или изменяются, но незначительно. Условно-постоянные расходы включают расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств, расходы на обеспечение условий труда персонала, затраты на управление и функционирование торговой организации.

После отнесения расходов к соответствующей группе делают пересчет фактических расходов на реализацию прошлого года на товарооборот отчетного года. При  этом считают, что суммы условно-переменных растут пропорционально увеличению объема товарооборота в динамике, а их уровень остается без изменения. Так, транспортные расходы в 2004 году составили 7100 тыс.р., что по отношению к товарообороту 2004 года (5134000 тыс.р.) равно 0,1383 %. Для пересчета расходов на фактический товарооборот сумму фактического товарооборота 5970000 тыс.р. умножают на 0,1383 % и получают сумму, равную 8257 тыс.р. Суммы условно-постоянных расходов остаются без изменения (в размере прошлого года), а пересчитанный их уровень определяют отношением суммы условно-постоянных расходов прошлого года к фактическому товарообороту отчетного года. Например, расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов в 2004 году составили 70000 тыс.р. или 1,3635 % к обороту (5134000 тыс.р.). При пересчете на фактический товарооборот сумма остается неизменной, а уровень составляет 1,1725 % (70000/5970000* 100). (Приложение Ж)

Фактические расходы по статьям «Прочие нормируемые затраты, включаемые в расходы на реализацию» и «Прочие расходы» прошлого года подразделяют на условно-переменные и условно-постоянные расходы и пересчитывают на фактический товарооборот путем умножением условно-переменных расходов на темп роста товарооборота и прибавлением к полученной сумме условно-постоянные расходы. Так, сумма расходов по статье «Прочие расходы» за 2004 год составила 34200 тыс.р., из них условно-переменные расходы равны 23700 тыс.р., а условно-постоянные 10500 тыс.р. Темп роста товарооборота равен 116,28% (5970000/5134000*100). При пересчете на фактический товарооборот  23700 тыс.р.*1,1628 + 10500 тыс.р., что составит 38058 тыс.р. Таким же образом пересчитывается сумма по статье «Прочие нормируемые затраты, включаемые в расходы на реализацию». Следует иметь в виду, что в 2004 году они составили 44000 тыс.р., из них условно-переменные равны 32000 тыс.р.,  а условно-постоянные 12000 тыс.р.

Рост товарооборота ОАО «Сатурн» в динамике привел к увеличению суммы расходов на реализацию на 117 560 тыс.р. и к снижению их уровня – на 0,5402% к обороту. (Приложение Ж)

Значительное влияние на расходы на реализацию оказывает изменение товарооборачиваемости. При ускорении времени обращения товаров относительно снижаются товарные запасы и, как результат, уменьшаются проценты за пользование банковским кредитом, товарные потери в пределах и сверх норм, расходы по хранению товаров и некоторые другие расходы на реализацию. Влияние этого фактора на расходы по статье «Проценты за пользование кредитами и займами» можно рассмотреть на следующем примере. В связи с ускорением товарооборачиваемости по сравнению с прошлым годом на 1,9 дня уменьшилась потребность в оборотных средствах по организации на 31508 тыс.р. (5970000/360*(-1,9)). За пользование кредитом банк взимает с организации «Сатурн» 13% годовых. Если торговая организация в формировании товарных запасов использует кредиты банка, то ускорение товарооборачиваемости  приведет к снижению расходов по статье «Проценты за пользование кредитами и займами» в размере 4096 тыс.р. (-31508*13/100), или на 0,069% к обороту (-4096/5970000*100).

Снижение или повышение розничных цен на товары оказывает определенное влияние на расходы на реализацию, так как сумма ряда статей расходов (расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств и некоторые другие) не находится в прямой зависимости от изменения розничных цен. Повышение последних ведет к росту объема товарооборота, а следовательно, к снижению уровня расходов на реализацию. Для определения влияния изменения розничных цен на товары на расходы необходимо подразделить их на зависящие и не зависящие от изменения розничных цен. Затем по расходам, сумма которых не зависит от изменения розничных цен на товары, исчисляют их уровень соответственно к товарообороту в действующих и сопоставимых ценах и сравнивают полученные данные. В результате определяют влияние изменения розничных цен на уровень расходов на реализацию.

По торговой организации фактический розничный товарооборот в действующих и сопоставимых ценах за 2005 год соответственно составил 5970000 тыс.р. и 5527778 тыс.р. Фактическая сумма расходов на реализацию, не зависящих от изменения розничных цен на товары, за отчетный год составила 227000 тыс.р. (70500+63800+37400+15100+40200). Определим уровень расходов, не зависящих от изменения розничных цен:

а) к товарообороту в действующих ценах: 227000/5970000*100=3,802% к обороту;

б) к товарообороту в сопоставимых ценах: 227000/5527778*100=4,107% к обороту.

Таким образом, повышение розничных цен на товары снизило общий уровень расходов на реализацию торговой организации на 0,305% к обороту (3,802 – 4,107), что составляет 18209 тыс.р. (5970000*0,305/100).

Также повышение производительности труда ведет к высвобождению численности работников и, следовательно, к сокращению расходов на оплату труда. В динамике производительность труда торговых работников ОАО «Сатурн» повысилась на 8,93% (34310,3/31496,9*100), что высвободило 13 человек (163*8,93/(100+8,93)). Среднегодовая заработная плата на 1 торгового работника в 2004 году составила 2390 тыс.р. (389600/163). Следовательно, рост производительности труда работников торговли (в сопоставимой оценке) сократил в динамике расходы на оплату труда  на 31070 тыс.р. (2390*13), что составляет 0,52% к обороту (31070/5970000*100). (Приложение Ж)

После изучения влияния факторов на расходы на реализацию производят обобщение результатов проведенного факторного анализа и определяют их реальную экономию или перерасход. Независимые от деятельности ОАО «Сатурн» факторы способствовали снижению расходов на реализацию на 18209 тыс.р. и их уровня – на 0,305% к обороту. Зависимые от результатов работы факторы привели к росту суммы расходов на 82394 тыс.р. и к снижению их уровня – на 1,1292% к обороту. (Приложение З)

Обобщая анализ влияния факторов на расходы на реализацию, можно определить, что по некоторым статья была допущена экономия в размере 111972 тыс.р., а также перерасход на общую сумму 4412 тыс.р. (Приложение И)

Заканчивается анализ обобщением выявленных возможностей и прогнозных резервов сокращения расходов торговой организации. Анализируя данные по таблице № 9, выявлен размер неиспользованных возможностей на сумму 5037 тыс.р., который составляет 0,08% к обороту. Так, по некоторым статьям расходов на реализацию достигнут перерасход в сумме 4412 тыс.р. или на 0,07% к обороту. В 2005 году примерно на 1/3 сократился самостоятельный вывоз товаров ОАО «Сатурн» (за счет развития и совершенствования централизованной доставки). В 2004 году транспортные расходы по самовывозу составили 2,5 млн.р. Проведенный анализ показал, что при централизованной доставке товаров транспортные расходы в 4 раза меньше, чем при самостоятельном вывозе. Развитие цетрализованной доставки товаров уменьшило транспортные расходы на 625 тыс.р. (2,5*1/3*3/4), что составило 0,01% к обороту. (Приложение П)

Также в таблице № 10 приведены основные резервы сокращения расходов на реализацию в 2006 году. Общий резерв сокращения расходов на реализацию составил 14548 тыс.р. ОАО «Сатурн» имеет возможность в 2006 году ускорить товарооборачиваемость на 2,5 дня, что позволит сократить товарные запасы по розничной стоимости на 41458 тыс.р. (5970000*2,5/360) и по покупным ценам – на 29975 тыс.р. В 2006 году торговая организация 50% потребности средств в формировании товарных запасов будет покрывать кредитами и платить банку 13% годовых. Ускорение товарооборачиваемости на 2,5 дня уменьшит расходы по процентам за кредит на 1948 тыс.р. (29975*50*13/100/100), что составляет 0,03% к обороту. Резервы могут быть получены и за счет реализации ненужных основных средств. Так, ОАО «Сатурн» имеет на конец года излишние и неиспользуемые основные средства в размере 105 млн.р. Среднегодовая норма амортизации по этим основным средствам – 12%. Если их реализовать, то расходы на реализацию снизятся на 12600 тыс.р. (105000*12/100), что составляет 0,21% к обороту (12600/5970000*100). (Приложение Р)