Анализ расходов на реализацию в розничной торговой организации

В процессе анализа расходов по указанным группам необходимо определить, насколько предприятие эффективно обеспечивает экономию ресурсов и максимизирует отдачу от них.

Анализ издержек обращения проводят по данным бухгалтерской и статистической отчетности, текущего их учета, первичных и сводных документов, бизнес-планов, норм расхода. Фактические суммы издержек обращения показываются в «Отчете о прибылях и убытках» (форма № 2), «Отчет о финансовых результатах» (форма № 5 –Ф), «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия» (форма № 5 –З), «Отчет по труду» (форма № 1 –Т). [7, c. 146]

Рассматривая расходы на реализацию необходимо уделить внимание нормативно-правовой базе, регулирующей данный аспект.  Прежде всего, необходимо отметить общие документы, на основании которых организуется учет финансовых результатов: Закон Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности”, принятый Палатой представителей 16.05.2001 г. и одобренный Советом Республики 08.06.2001 г. (с изменениями и дополнениями от 17.05.2004 г. № 278-З), в котором оговариваются оценка и инвентаризация имущества и обязательств, порядок отнесения результатов инвентаризации на доходы или расходы организации. Данным Законом также определяется состав бухгалтерской отчетности, порядок ее представления.

Вторым немало важным документом является Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению от 30 мая 2003 г. № 89, в котором отражаются счета, на которых учитываются финансовые результаты, порядок учета расходов и доходов организации, связанных с основной, операционной и внереализационной деятельностью.

В Указе Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 года № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров» отражаются нормы в зависимости от получаемой выручки от реализации.

Основным документом при проведении анализа является Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 23 июля 2001 года № 1081 «О составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», где отражается группировка затрат, возникающих в организациях.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что расходы на реализацию играют значительную роль в деятельности торговых организаций, поскольку от их размера и правильности определения зависит принятие оптимальных управленческих решений, правильность исчисления налогов. А также снижение уровня расходов на реализацию является важным условием повышения рентабельности работы торговой организации.

2. Характеристика деятельности розничной торговой организации ОАО «Сатурн»

В соответствии с Уставом ОАО “Сатурн” является открытым акционерным обществом. Общество зарегистрировано решением Гродненского городского исполнительного комитета от 15.09.2002 № 1906. Общество является коммерческой организацией, имеющей обособленное имущество, самостоятельный баланс, счета в банках, печати, штампы, фирменные бланки и знак.

Уставный фонд ОАО “Сатурн” составляет 13000000 белорусских рублей.

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли для деятельности организации и экономических интересов членов Общества.

Предметом деятельности Общества, который закреплен Уставом, является:

- Оптовая торговля и торговля через агентов, кроме торговли автомобилями и мотоциклами;

- Розничная торговля, кроме торговли автомобилями и мотоциклами; ремонт бытовых товаров и предметов личного пользования;

- Деятельность автомобильного грузового транспорта;

- Организация перевозок грузов;

- Аренда прочих сухопутных транспортных средств и оборудования.

Также Уставом установлено, что Общество может осуществлять внешнеэкономическую деятельность.

Уставом Общества определены права и обязанности Общества, выход из него, права и обязанности участников.

В организации применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с применением программы “1С: Предприятие 7.7”, разработан Рабочий план счетов. Метод учета выручки установлен по отгрузке. Анализом и планированием деятельности организации, а также разработкой бизнес-планов и прогнозных возможностей работы ОАО «Сатурн» занимается экономист с участием главного бухгалтера. 

Деятельность ОАО «Сатурн» отмечена нестабильностью. В результате сравнения деятельности организации за 2003, 2004 и 2005 года произошел рост товарооборота в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 16,3 %. Также произошел рост валового дохода на 0,9 %. Однако стоит отметить, что с ростом товарооборота происходит и постоянный рост расходов на реализацию: в 2004 г. по сравнению с 2003 г. в абсолютном выражении расходы на реализацию возросли на 0,5 %, а в 2005г. по сравнению с 2004 г. – на 1,1 %, но в тоже время рост уровня расходов на реализацию по сравнению с ростом товарооборотом происходит меньшими темпами, даже замечено некоторое снижение уровня расходов на реализацию по сравнению с 2004 годом  практически на 2 %. ОАО «Сатурн» работает в последние годы в основном в убыток и этот убыток образуется за счет получения  значительного убытка от реализации товаров, который в 2003 году составил 9 млн. рублей, в 2004 году – 8 млн. рублей, в 2005 году – 10 млн. рублей. (Приложение А)

В тоже время наблюдается положительный результат деятельности организации, что происходит в основном  за счет получения прибыли по операциям с основными средствами и от внереализационной деятельности, хотя темпы роста прибыли от операционных доходов и расходов в 2004 году по сравнению с 2003 годом составили 40 %, прибыль в 2005 годом по сравнению с 2004 годом снизилась на 28,6 % . Также прибыль от внереализационных доходов и расходов снизилась в 2005 г. по сравнению с 2004 г. на 14,3 %.

Об эффективной деятельности организации свидетельствует рост производительности труда в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 8,9 %, а также рост товарооборота на 1 м2  торговой площади в 2005 году по сравнению с 2004 на 16,3 %. Отрицательно на деятельности организации сказывается рост товарных запасов в среднем за каждый год на 5 %, а соответственно и снижение оборачиваемости товаров, что приводит к образованию залежалых товаров, что требует дополнительных расходов на организацию их хранения и реализации. (Приложение А)

Проведя анализ основных показателей деятельности ОАО «Сатурн» с применением программы «Лучший период», сравнивая 2004 и 2005 года, было установлено, что первое место в деятельности организации отведено 2005 году. (Приложение Б)

Таким образом, рассматривая динамику основных показателей деятельности ОАО «Сатурн» было выявлено, что из года в год наблюдается нестабильность в деятельности торговой организации, то в 2003 году организация работает с убытком, а в 2004 году деятельность привела к получению прибыли за счет получения положительного результата от операционной и внереализационной деятельности, в 2005 году торговая организация работает себе в убыток. Для того, чтобы стабилизировать финансовое положение необходимо увеличить объем продаж и снизить одновременно издержки обращения, следует уделить внимание рекламе, провести маркетинговые исследования, желательно также найти прямых поставщиков.

3. Анализ издержек обращения по общему объему, составу и структуре.

Анализ издержек обращения розничной торговой организации обычно начинают с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлых периодов. Разница между фактическими данными и плановой суммой издержек обращения  (или в динамике) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). На основе абсолютных данных нельзя давать объективную оценку выполнения плана и динамики издержек обращения. В связи с этим анализ торговых расходов следует увязывать с изучением товарооборота, т.е. давать оценку издержкам не по сумме, а по их уровню в % к товарообороту. Отклонение по уровню издержек обращения (от плана или от данных прошлых периодов) называется размером снижения или повышения их уровня. Он показывает, насколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже базисного. Также при анализе издержек обращения рассчитывают темпы изменения уровня издержек обращения, которые показывают, на сколько процентов снизился или повысился фактический уровень издержек обращения отчетного периода по отношению к базисному, если последний принять за 100%.

Для изучения изменения издержек обращения в динамике фактические торговые расходы за анализируемый период сопоставляются не только с данными за прошлый год, но и за ряд прошлых периодов. Также при анализе при возможности проводится сопоставление фактических издержек обращения торговой организации с расходами других однотипных организаций, что позволяет выявить, изучить, обобщить и использовать опыт работы лучших подразделений по рациональному использованию экономического потенциала. Прежде чем проводить анализ расходов на реализацию, следует проверить достоверность и реальность используемой информации.

По таблице № 2 «Информация о выполнении плана расходов на реализацию по ОАО «Сатурн» план товарооборота обществом перевыполнен на 3,2 %, а сумма расходов в тоже время снизилась по сравнению с планом на 1,6 %, что и обусловило снижение их уровня на 0,76 % к обороту. Темп снижения уровня расходов на реализацию по сравнению с планом составил 4,6 % (-0,7575/16,3354*100). (Приложение В)

На практике по размеру снижения уровня расходов определяют сумму их относительной экономии или перерасхода и дают оценку соблюдения сметы торговых расходов. Сумма относительной экономии (перерасхода) исчисляется умножением фактического товарооборота на размер снижения (повышения) уровня расходов и делением полученного итога на 100%.

По анализируемому торговому предприятию сумма относительной экономии расходов на реализацию за рассматриваемый 2005 год составила 45223 тыс. р. (5970000* - 0,7575/100). По сравнению с прошлым годом общий уровень расходов снизился на 1,58 % к обороту, что дало экономию 139811 тыс.р. (5970000* (-2,3419)/100). Темп снижения расходов на реализацию в динамике составил 13,1 %. (Приложение В)

Уровень материальных и приравненных к ним расходов снизился по сравнению с планом на 0, 254 %, а по сравнению с прошлым годом на 0, 4960 %. Сумма их относительной экономии по сравнению с планом составила 15152 тыс.р. (- 0,2538 * 5970000/100), а в динамике 29611 тыс.р. (- 0,4960 * 5970000/100). (Приложение В)

Для оценки расходов на реализацию может применяться показатель затратоотдачи, который показывает какой товарооборот приходится на 1 рубль расходов на реализацию. Затратоотдача увеличилась по сравнению с планом на 0,298 р. (6,4194-6,1217) или на 4,9 % (0,2977/6,1217)*100, а в динамике на 0,839 р. или на 15,03 % (0,8389/5,5804)*100. Затратоотдача по материальным и приравненным к ним расходам по сравнению с планом увеличилась на 0,786 р. или на 4,6 % (0,7857/17,2070)*100, а в динамике затратоотдача увеличилась на 1,474 р., что обусловило рост на 8,9 % (1,4741/16,5187)*100. (Приложение В)

Большое влияние на затратоотдачу оказывает изменение розничных цен на товары. При повышении розничных цен растет товарооборот, а следовательно, и затаратоотдача. Для измерения влияния этого фактиора на затратоотдачу определяем ее размер за отчетный период (2005 год) при фактическом розничном товарообороте в сопоставимых ценах (5970000/1,08 =5527778): 5527778/930000 =5,9 р. Таким образом, повышение розничных цен на товары привело к росту затратоотдачи на 0,52р. (6,4194-5,9) или на 9,3 % (0,52/5,5804*100). (Приложение В)

Для оценки динамики расходов на реализацию ОАО «Сатурн» за последние три года составляется таблица № 3 (Приложение Г)

В отчетном (2005) году средний уровень расходов по сравнению с позапрошлым (2003) и прошлым (2004) годами соответственно снизился на 4,56 % и 2,34 % к обороту. Сумма относительной экономии расходов на реализацию соответственно составила 272148 тыс.р. (- 4,5586*5970000/100) и 139811 тыс.р. (-2,3419*5970000/100). Аналогичная закономерность наблюдается и для материальных и приравненных к ним затрат. В 2005 году уровень последних по сравнению с 2003 годом снизился на 1,58 %, а по сравнению с 2004 годом на 0,496 %. Сумма относительной экономии материальных и приравненных к ним расходов соответственно составила 94141 тыс.р. (-1,5769*5970000/100) и 29611 тыс.р. (-0,4960*5970000/100). (Приложение Г)

Анализ расходов на реализацию также может дополняться их изучением по полугодиям, кварталам и месяцам. Такой анализ помогает полнее выявить и мобилизовать резервы сокращения торговых расходов. При наличии структурных подразделений рекомендуется проводить анализ по структурным подразделениям. При этом прежде всего анализируют хозяйственную деятельность торговых подразделений, добившихся относительной экономии расходов на реализацию. Детально изучают расходы хозрасчетных подразделений, допустивших их относительный рост. По каждому из таких подразделений выясняют причины перерасхода и принимают меры по улучшению их торговой и другой деятельности.

Далее переходят к анализу состава и структуры расходов на реализацию, выполнения плана и динамики отдельных статей расходов. В настоящее время расходы в торговых организациях планируют, учитывают и изучают в разрезе следующих статей:

- транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания;

- транспортные расходы на доставку товару покупателям;

- расходы на оплату труда персонала;

- расходы на аренду (лизинг) основных средств и нематериальных активов;

- расходы на содержание помещений, сооружений и инвентаря;

- амортизация основных средств и нематериальных активов;

- затраты и отчисления на ремонт основных средств;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

- расходы на рекламу;

- проценты за пользование кредитами и займами;

- потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм;

- расходы на тару;

- налоги, сборы и отчисления, включаемые в расходы на реализацию;

- прочие нормируемые расходы, включаемые в расходы на реализацию;