Анализ финансового состояния организации

Анализом финансового  состояния занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но  и его учредители, инвесторы  с целью изучения эффективности  использования ресурсов, банки –  для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщики – для своевременного получения платежей, налоговые инспекции – для выполнения плана поступления средств в бюджет и т.д. В соответствии с этим анализ делится на внутренний и внешний.

Внутренний анализ проводиться службами предприятия и его результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования финансового состояния предприятия. Внутренний финансовый анализ основывается на данных только бухгалтерской отчетности. Его цель – обеспечить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные денежные средства таким образом, чтобы создать условия для нормального функционирования предприятия, получения максимума прибыли и исключения риска банкротства. Этот анализ на основе только отчетных данных, которые содержат лишь весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия, не позволяет раскрыть всех секретов успеха  или неудач в деятельности предприятия.

Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель установить возможность выгодно вложить средства, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить риск потери.

Основными источниками  информации для анализа финансового состояния  предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, о движении капитала, о движении денежных средств и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

 

2. Информационная база анализа финансового состояния

 

В составе годового бухгалтерского отчета предприятия имеются следующие формы, представляющие информацию для анализа финансового состояния:

- форма  №  1  «Бухгалтерский  баланс». 

- форма № 2 «Отчет  о прибылях и убытках»;

- форма № 3 «Отчет  о движении капитала»;

- форма № 4 «Отчет  о движении денежных средств»;

- форма № 5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу».

Рассмотрим подробно все пять форм бухгалтерской отчетности.

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»

Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги или иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В форме баланса по каждой статье в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью.

Рассмотрим постатейно актив и пассив баланса.

Актив баланса:

Раздел I «Внеоборотные активы»

Нематериальные активы (строка 110)

К нематериальным активам  относят:

- исключительные права  на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ или базу данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционные достижения;

- имущественные права  на топологии интегральных микросхем;

- положительную деловую  репутацию фирмы, то есть разницу  между ее покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью ее чистых активов;

- организационные расходы.

Основные средства (строка 120)

К основным средствам  относят:

- имущество, которое  служит более 12 месяцев, не  предназначено для продажи, способно  приносить доход и используется для производства продукции или управленческих нужд. 

По строке 120 отражают основные средства, которые находятся  у организации в собственности, принадлежат на праве хозяйственного ведения или оперативного ведения. Кроме того, на этом счете организации учитывают и имущество, полученное в лизинг, если предмет договора лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя.

Незавершенное производство (строка 130)

К незавершенным капитальным  вложениям, в частности, относятся  расходы:

- на покупку основных  средств, которые не введены  в эксплуатацию;

- на покупку нематериальных  активов, не принятых на учет;

- на покупку оборудования, требующего монтажа  или переданного  для монтажа, но не смонтированного;

- по незаконченному  капитальному строительству;

- на выполнение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ.

Такие расходы подлежат учету на счетах 07 «Оборудование  к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Дебетовое сальдо по этим счетам и нужно показывать по строке 130 баланса.

Доходные вложения в  материальные ценности (строка 135)

Имущество, которое фирма  собирается использовать для сдачи  в аренду, лизинг или прокат, учитывается  по счету 03 «Доходные вложения в  материальные ценности» По строке 135 нужно показать стоимость такого имущества за вычетом начисленной амортизации по состоянию на 31 декабря.

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140)

По строке 140 отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены организацией на срок выше одного года. Если этот срок не превышает 12 месяцев, то их стоимость указывают по строке 250 Бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения».

По этой строке баланса отражаются приобретенные фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов; долгосрочные депозитные вклады, если по ним предусмотрено начисление процентов.

Следует отметить, что  собственные акции, выкупленные  у акционеров, финансовыми вложениями не являются. В балансе стоимость таких акций показывают по строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Не относятся к финансовым вложениям и долгосрочные займы, выданные работникам. Их показывают на счете 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам», а в балансе – в составе дебиторской задолженности.

Отложенные налоговые  активы (строка 145)

Если расходы в бухгалтерском  учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, у фирмы  образуются вычитаемые временные разницы. Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом  (п.14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль).

Для учета таких активов  предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В балансе остаток по этому счету отражается по строке 145.

Раздел II «Оборотные активы»

Запасы

По строке 210 «Запасы» отражаются сводные данные о запасах и затратах фирмы. Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211-217.

Данные по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Здесь указывается стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство.

Строку 212 «Животные на выращивании и откорме» заполняют в основном сельскохозяйственные организации. В нее записывают дебетовое сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» отражается стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками.

Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют  остатки по счетам:

- 20 «Основное производство»;

- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

- 23 «Вспомогательные  производства»;

- 29 «Обслуживающие производства  и хозяйства»;

- 44 «Расходы на продажу»;

- 46 «Выполненные этапы  по незавершенным работам».

Для отражения в балансе  остатков годовой продукции и  товаров нужно заполнить строку 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи». Производственные предприятия указывают здесь фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации  приводят покупную стоимость своих товаров (то есть за минусов торговой наценки).

Строка 215 «Товары отгруженные» предназначена для отражения продукции (товаров), выручка от продажи, которой какое-то время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, если переход права собственности на товары происходит не в момент отгрузки, а после оплаты. По этой же строке записывают стоимость готовых изделий, которые переданы другим организациям для продажи по договору комиссии.

Затраты, уже понесенные организацией, но относящиеся к будущим  периодам, в бухгалтерском учете  учитываются на счете 97 «Расходы будущих  периодов» и отражаются в балансе  по строке 216 «Расходы будущих периодов». Например, к таковым относятся затраты на получение лицензии или расходы на покупку бухгалтерской программы. При этом не следует путать расходы будущих периодов с выданными авансами, которые отражаются по строке 230 или 240 баланса.

По строке 217 «Прочие  запасы и затраты» отражают затраты, которые не были показаны в предыдущих строках подраздела «Запасы».

Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям (строка 220)

Остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» свидетельствует, что часть  НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Остаток по счету 19 записывается в балансе по строке 220.

Условия для получения  вычета по НДС прописаны в статьях 171 и 172  НК РФ. Среди них: товары (работы, услуги) должны быть оприходованы, на них есть счет-фактура, а покупка будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Дебиторская задолженность 

В строках 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражаются соответственно долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность.

В составе дебиторской  задолженности  показывают долги:

- покупателей за поставленные  им товары, оказанные услуги, выполненные работы;

- поставщиков за перечисленные  им авансы;

- подотчетных лиц за  выданные им деньги;

- работников по полученным  от фирмы займам.

В балансе сумму дебиторской  задолженности показывают за минусом  созданного резерва по сомнительным долгам. 

Краткосрочные финансовые вложения (строка 250)

Выданные краткосрочные  займы (на срок не более года), прочие краткосрочные финансовые вложения указываются по строке 250. Исключение – представленные беспроцентные  займы, которые нельзя отнести к  финансовым вложениям.

Денежные средства (строка 260)

Остатки денежных средств  предприятия суммируются и отражаются по строке 260 баланса.

- деньги в кассе  фирмы, а также стоимость денежных  документов (например, почтовых марок,  оплаченных проездных билетов,  путевок и т.д.);

-   деньги на расчетных  счетах в банках;

- деньги в иностранной  валюте, находящиеся на валютных  счетах в банках;

- прочие денежные средства, например деньги, находящиеся на  специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д. (исключение  – депозиты, по которым предусмотрено начисление процентов).

Пассив баланса

Раздел III «Капитал и резервы»

Уставный капитал (строка 410)

Сумму уставного капитала предприятия нужно показать по строке 410. Она должна совпадать с суммой уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах. Задолженность учредителей следует отразить по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

Собственные акции, выкупленные  у  акционеров (строка 411)

Эту строку заполняют  как акционерные общества,  так и общества с ограниченной ответственностью. Акционерные общества по строке 411 показывают собственные акции, выкупленные у акционеров, а общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

В балансе стоимость  выкупленных  акций (долей) показывается в круглых скобках.

Добавочный  капитал (строка 420)

Сумма добавочного капитала фирмы отражается по строке 420. Сюда нужно перенести кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал  формируется за счет:

- дооценки основных  средств;

- эмиссионного дохода. Такой доход возникает только  у открытых акционерных обществ,  если собственные акции фирмы  продаются выше их номинала.

Резервный капитал (строка 430)

Строку 430 заполняют фирмы, которые создают резервный фонд. В обязательном порядке его должны иметь только акционерные общества (ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Согласно этой статье акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5 процентов от своей чистой прибыли. Прекращаются же эти отчисления, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом. При этом размер фонда не может быть меньше 5 процентов от уставного капитала.