Аудит товарно-материальных запасов

Аудитор должен уточнить: наличие  заключенных письменных договоров  с кладовщиками о полной индивидуальной материальной ответственности, состояние  контроля за, их деятельностью, наличие номенклатуры, соблюдение режимов работы складов. Основное внимание его должно быть уделено проверке соблюдения правил хранения материальных запасов на складах и состоянию ведения складского учета.

Проверяя состояние учета  движения материальных запасов на складах  в УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53», аудитор  должен обратить особое внимание на достоверность  записей и правильность составления  ведомости учета движения материальных запасов по первичным документам на прием и отпуск материалов, сданных  в бухгалтерию заведующими складами при оперативном бухгалтерском  методе учета материалов, когда работники  бухгалтерии должны систематически контролировать правильность записей в карточках складского учета, сделанных материально ответственными лицами.

Важным направлением работы аудитора является анализ производственных запасов, определения обеспеченности УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» предметами труда для осуществления его  бесперебойной деятельности.

Для анализа запасов материальных запасов используют карточки складского учета, оборотные ведомости и  инвентаризационные описи, а также  первичные документы.

При аудиторской проверке состава материальных запасов на предприятии «Ясли - сад № 53» на последнюю отчетную дату необходимо установить обеспеченность предприятия  теми или иными видами производственных запасов для осуществления бесперебойной  работы предприятия и установить достоверность учетных данных об остатках материальных запасов по счетам подраздела 20 «Материалы». Достоверность  учетных данных об остатках материалов и других ценностей по каждому  счету и в целом по подразделу 20«Материалы», согласованность данных аналитического и синтетического учета  проверяется по оборотным или  сальдовым ведомостям, составляемых по каждому материально ответственному лицу, ведомости по учету движения материалов журналу-ордеру № 6, по Главной  книге и балансу.

Проверка оприходования материалов в УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» осуществляется путем анализа расчетных документов, поступающих от поставщиков. К таким документам относятся платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями. Одновременно по этим же документам аудитору следует проконтролировать правильность записей на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по оприходованию материалов в УДВУ ГККП «Ясли – сад №53». В ходе документальной проверки операций по приходу материальных запасов устанавливают: соблюдение правил их количественной и качественной приемки; своевременность представления в бухгалтерию отчетов по материалам или регистров оправдательных документов; списание недостач материалов вследствие несвоевременного или неправильного составления коммерческих актов при вскрытии транспортных средств и актов приемки ценностей при выявлении на складе расхождений с сопроводительными документами поставщиков.

Наиболее тщательно аудитор  должен проверить полноту и своевременность  оприходования поступивших материальных запасов в «Ясли - сад № 53». Для этого необходимо сравнивать даты и номера документов, наименования, единицы измерения, количество, цены, показанные в приемных актах или приходных ордерах складов, с этими же показателями сопроводительных документов поставщиков. В случае выявления каких-либо расхождений аудитор делает встречную проверку у поставщиков или запрашивает копии расчетно-платежных и других сопроводительных документов. Ему следует обратить внимание на оприходование материалов в соответствующих единицах измерения и в размерах фактического приема. При доставке материалов от местных поставщиков аудитор проверяет правильность оформления их приемки, а в случае получения материалов на складе поставщика по доверенности контролирует также правильность ведения журнала выдачи доверенностей на получение материальных запасов и своевременность их оприходования.

Проверяя акты и другие документы на покупку у физических лиц материальных запасов по рыночным ценам, оплаченных наличными деньгами из кассы, аудитор устанавливает  достоверность этих операций и правильность оформления актов: наличие в них  паспортных реквизитов, адресов и  расписок граждан в получении  денег; достоверность подписей сотрудников  предприятия, подтверждающих факт покупки  материалов на рынке; наличие подписи руководителя предприятия, утверждающего акт совершения покупки.

По неотфактурованным поставкам материалов аудитор должен проверить соблюдение порядка составления приемных актов, полноту оприходования ценностей, правильность установления цен, их стоимости и записей в журнале-ордере № 6 по кредиту счета 671 «Счета к оплате», а также правильность корректировки этих записей после получения счетов-фактур и других документов поставщика.

Поступившие в отчетном месяце неотфактурованные материальные запасы, по которым поставщики не предъявили к оплате счетов-фактур отражаются в журнале-ордере: № 6 по условной оценке раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета ставится «Н» (неотфактурованные). В следующем месяце по поступлении счетов эти записи сторнируются с одновременным оприходованием материалов по фактической себестоимости на основании расчетных документов поставщиков.

Существенную роль играет проверка достоверности отражения  в бухгалтерском учете стоимости  материалов в УДВУ ГККП «Ясли - сад  № 53», находящихся в пути, то есть грузов, оплаченных, но еще не прибывших к концу отчетного периода. Этому вопросу необходимо уделить достаточное внимания, так как иногда допускаются случаи неправомерного отражения некоторыми предприятиями в стоимости материальных запасов в пути выявленных при приемке материалов недостач, различных претензионных сумм по расчетам с поставщиками, дебиторской задолженности за оплаченные и длительное время не оприходованные (а подчас и похищенные запасы). Поэтому объектами аудиторской проверки должны стать учетные записи в журнале-ордере № 6 в части расчетов за оплаченные материальные запасы, находящиеся в пути.

Значительное место в  аудиторской проверке производственных запасов в УДВУ ГККП «Ясли - сад  № 53» занимает проверка обоснованности операций по отпуску материальных запасов  со складов предприятия на хозяйственные  нужды, на сторону, для переработки  и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов и проверка правильности списания материальных запасов. Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления предприятие осуществляет соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов является, например, их нормирование и отпуск на основе установленных смет.

Все службы в УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» имеют список должностных  лиц, которым предоставлено право  подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешения на вывоз с предприятия материалов. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального  оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности  отпуска материалов.

Далее аудитору следует тщательно  проверить правильность бухгалтерских  записей по отпуску материальных запасов со складов в «Ясли - сад  № 53» на различные цели.

Одним из важных вопросов аудита является проверка правильности оценки материальных запасов, списанных на производство, поскольку материалы  поступают из различных источников, а начальные остатки их могут  иметь иную цену по сравнению с закупочными.

Аудитору следует проверить, какой метод оценки материалов отражается в приказе по учетной политике УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53».

При аудите ТМЗ следует  обратить внимание на правильность учета  транспортно - заготовительных расходов и распределения отклонения фактической  себестоимости материалов от их стоимости  по учетным ценам. Оценка материальных запасов и суммы ТЗР непосредственно  влияют на размер валового дохода через  себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, а, следовательно, и на величину корпоративного подоходного  налога.

Далее аудитору необходимо проверить  правильность документального оформления и осуществления бухгалтерских  записей по операциям, связанным  с реализацией материалов сторонним  предприятиям.

При проверке операций по реализации материальных запасов аудитору необходимо рассмотреть хозяйственную целесообразность операции, правильность оформления договоров, товарно-транспортных накладных, доверенностей  и других первичных документов, обоснованность договорных цен и финансовые результаты, а также выяснить, не реализованы  ли дефицитные материалы по заниженным ценам, не понесены ли убытки по этим операциям.

Наряду с этим расходные  документы на отпуск материальных запасов  сторонним предприятиям необходимо сверить с пропусками на их вывоз, платежными документами и договорами на продажу, обращая внимание на совпадение наименований и количество материалов. При выявлении каких-либо отклонений следует сделать встречную проверку с первичными документами, хранящимися  в бухгалтерии предприятия -покупателя.

Особенно тщательно следует  аудитору изучить акты: решения администрации  УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» и другие документы на списание недостач материальных запасов сверх установленных  норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен. При этом необходимо определить материальные ценности, на которые в течение  года снизилась цена, и морально устаревшие или частично потерявшие первоначальное качество.

Они отражаются в бухгалтерском  балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости  заготовления (приобретения), с отнесением разницы в цене на результаты хозяйственной  деятельности. Указанная разница  должна подтверждаться актами инвентаризации, сведениями о рыночных ценах и ценах закупки, другими соответствующими документами.

3.3       Оформление результатов аудиторской проверки

Завершающим этапом аудиторской  проверки является составление аудиторского заключения, которое представляет собой  четко выраженное мнение аудитора. Форма и содержание аудиторского заключения должны соответствовать  требованиям международных стандартов аудита (МСА 700).

Согласно МСА 700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности»  аудиторское заключение имеет следующие  основные элементы, которые располагаются  в определенной последовательности:

- заглавие. Здесь указывается  вид аудиторского заключения, а  также дается ссылка на проведение  аудита независимым аудитором;

- адресат. Заключение должно  иметь соответствующий адресат,  предусмотренный условиями проведения  аудита. Заключение обычно адресуется  либо акционерам, либо совету  директоров предприятия, финансовая  отчетность которого проходит  аудиторскую проверку;

- вступительный или вводный  раздел. Здесь указывается, какие  именно финансовые отчеты подвергались  аудиту, даты составления финансовой  отчетности, период, подверженный аудиту. Также указывается, что руководство  отвечает за предоставленные  финансовые отчеты, а аудитор  за выраженное по ним мнение;

- основной раздел. Здесь  приводятся сведения о масштабе  аудиторской проверки и указания  о её проведении в соответствии  с международными стандартами  аудита (МСА). Аудиторский отчет должен  содержать утверждение о том,  что аудит спланирован и выполнен  с целью получения разумной  уверенности в том, что финансовая  отчетность не содержит существенных  искажений. Даётся описание хода  аудиторской проверки и применяемых  методов. Отчет также должен  включать в себя утверждение  аудитора о том, что аудит  обеспечивает разумную основу  для составления заключения;

- заключительный раздел (параграф  – мнение) – здесь чётко излагаются  выводы аудиторов о соответствии  финансовой отчетности законодательным  и нормативным актам и её  достоверности («представлена достоверно по всем существенным аспектам»);

- дата составления отчета. Является датой завершения аудита. Ставится обязательно, т.к. это  указывает, что аудитор учёл  все события и операции, произошедшие  до указанной даты.

- адрес. Указывается юридический адрес фирмы, ответственной за аудит;

- подпись и печать аудитора. Отчет должен подписываться от  имени лично аудитора, аудиторской  фирмы или тем и другим, если  это необходимо.

Аудиторское заключение имеет 4 вида:

- безусловное (без оговорок) – в том случае, если финансовая отчётность достоверна и нет никаких ошибок;

- условное (с оговоркой) в том случае если аудитор обнаружил какие – либо ошибки, которые существенного влияния на финансовую отчетность не оказывают;

- отрицательное – в том случае, если финансовая отчётность сильно искажена и недостоверна;

- отказ от составления  заключения – в том числе,  если ограничен масштаб аудита  или существует этический конфликт  между аудитором и руководителем.

Аудиторское заключение является официальным документом, который  предоставляется клиенту, не содержит никакой количественной информации и, как правило, публикуется в  СМИ.

Аудиторское заключение составляется по финансовой отчетности в целом. Так  как в данной работе затрагивается  только аудит ТМЗ, следовательно далее будет представлено не аудиторское заключение, а отчет по аудиту ТМЗ.

Аудит ТМЗ проводился в  соответствии с МСА. Аудиторская  проверка планировалась и проводилась  таким образом, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность в части учета ТМЗ  не содержит существенных искажений. Аудит  включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в финансовой отчетности по учету товарно – материальных запасов.

Выборочно была проведена  проверка товарно-материальных запасов  у материально-ответственных лиц  и договора о материальной ответственности. Произведена проверка товарно-материальных запасов и продуктов питания, находящихся в подотчете у заместителя директора по административно-хозяйственной части Васильевой В. А.; произведена выборочная инвентаризация мягкого инвентаря, тканей, находящихся в подотчете у кастелянши Тусуповой С.Х.; также произведена инвентаризация медикаментов, находящихся в подотчете у старшей медицинской сестры Харитоновой Т.Е. по состоянию на 01.10.06 год. При этом недостачи, излишков не обнаружено.