Аудит товарно-материальных запасов

Введение

1 Теоретические аспекты  организации учета товаров

1.1 Товарно-материальные запасы  – основные активы предприятия

1.2 Задачи аудита товарно-материальных  запасов

1.3 Учет товарно-материальных  запасов в свете МСФО

2 Организация бухгалтерского  учета товарно-материальных запасов  на предприятии УДВУ ГККП «Ясли  – сад №53»

2.1 Характеристика предприятия

2.2 Документальное оформление  операций по движению товарно-материальных  запасов

2.3 Синтетический и аналитический  учет товарно-материальных запасов

2.4 Инвентаризация товарно-материальных  запасов

3 Аудит товаров

3.1 Оценки системы внутреннего  контроля товарно-материальных запасов

3.2 Аудиторские процедуры  по существу

3.3 Оформление результатов  аудиторской проверки

Заключение

 

Список использованных источников

Приложение А Бухгалтерский баланс УДВУ ГККП «Ясли–сад №53» на 1.01.2005г

Приложение Б Отчет о доходах и расходах УДВУ ГККП «Ясли–сад №53» на 1.01.2005г

Приложение В Организационная  структура управления УДВУ ГККП «Ясли  –сад №53»

Приложение Г Смета  расходов УДВУ ГККП «Ясли–сад №53»

Приложение Д Финансовый отчет за 2004 год

Приложение Е Журнал-ордер № 6

Приложение Ж Доверенность

Приложение З Журнал учета выданных доверенностей

Приложение И Приходный ордер

Приложение К Карточка учета товарно-материальных запасов

Приложение Л Накладная  на отпуск материалов на сторону

Приложение М Инвентаризационная опись товарно-материальных запасов

Приложение Н ГРАФИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Уход общества от системы  плановой экономики и вступление в рыночные отношения коренным образом  изменили условия функционирования предприятий. Предприятия для того, чтобы выжить, должны проявить инициативу, предприимчивость и бережливость с  тем, чтобы повысит эффективность  производства.

Управление хозяйствующим  субъектом осуществляется на основе полученной информации, большую часть  которой предоставляет бухгалтерский  учет. Бухгалтерский учет часто называют «азбукой и языком бизнеса». Через  учетные данные проявляется эффективность  принятых управленческих решений. Учетная  информация содержит сведения, необходимые  для планирования, контроля и анализа.

В настоящее время в  Республике Казахстан в методологии  и организации бухгалтерского учета  на предприятиях и организациях произошли  существенные изменения.

Расширились возможности  хозяйствующих субъектов в области  бухгалтерского учета. Им предоставлено  право разрабатывать свою учетную политику, самостоятельно определяя конкретные методики, форму, технику ведения и организации бухгалтерского учета исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования. Они сами выбирают методы оценки производственных запасов при их отнесении на издержки производства, методы и способы исчисления себестоимости продукции .

В настоящее время в  нашей республике широко обсуждается  проблема внедрения международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО). При этом одним из важных аргументов в пользу перехода на МСФО является привлечение инвестиций в экономику  Казахстана. Однако мнения в этом вопросе  не всегда однозначны, поскольку на многочисленное количество доводов  за скорейший переход к МСФО имеются  справедливые утверждения постепенного более разумного решения этой задачи. И это связано с тем, что казахстанский бухгалтерский  учет во многом опирается на главный  его элемент – налоговую отчетность, определяющую финансовый результат  работы предприятия. Несмотря на то, что  предпринимаются попытки состыковать  налоговую часть бухгалтерского учета с учетной системой, это  не всегда отражается на реальных хозяйственных  процессах, выдвигая налоговые последствия  тех или иных решений. Такие обстоятельства заставляют наполнить новым содержанием  достижения казахстанского учета.

Цель данной дипломной  работы, рассмотреть особенности  учета и аудита ТМЗ.

С учетом поставленной цели в работе необходимо решить следующие  задачи:

- раскрыть экономическую  сущность товарно-материальных запасов  предприятия дошкольного образования;

- изучить особенности  учета и аудита ТМЗ предприятий  дошкольного образования;

- на основе проведенных  исследований предложить мероприятия  по совершенствованию системы  учета товарно-материальных запасов  предприятий дошкольного образования.

 

1 Теоретические аспекты  организации учета товаров

 

1.1 Товарно–материальные запасы – основные активы предприятия

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, в качестве которых выступают  производственные запасы. В отличие  от средств труда, предметы труда  участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

В Законе РК «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности», «Концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов» при определении элементов финансовой отчетности активы определены как имущество, имущественные и личные неимущественные  блага и права субъектов, имеющие  стоимостную оценку. Будущая экономическая  выгода, воплощенная в активе, это  потенциальный, прямой или косвенный  вклад в приток денежных средств  субъекта. Этот вклад может возникать  как часть основной деятельности субъекта. Он может также принять  форму конвертируемости в денежные средства или в возможность сократить  отток денежных средств, позволяющий  снизить себестоимость продукции.

Эта полезность или потенциал  услуг оправдывает классификацию  товарно-материальных запасов как  актива организации, контролирующей его. Обычно товарно-материальные запасы превращаются в наличные средства или другие активы в течение производственного  цикла организации.

Товарно-материальными запасами (ТМЗ) – являются активы, отвечающие следующим признакам:

- товарно-материальные запасы  являются собственностью организации  – объектом учета;

- товарно-материальные запасы  – контролируемые активы;

- товарно-материальные запасы  – предназначены для продажи  или использования в производстве, они постоянно расходуются и  заменяются новыми (возобновляются).

Таким образом, в товарно-материальные запасы входят все запасы, которыми организация владеет на определенную дату, независимо от места их нахождения. Решающим критерием отнесения объекта  к товарно-материальным запасам  является право собственности организации  на этот объект. Этими же условиями  определяется и сторона, оплачивающая риски и издержки, связанные с  доставкой запаса от продавца к покупателю.

Наиболее распространенными  видами товарно-материальных запасов  являются сырье, незавершенное производство, готовая продукция, запасы товаров  для перепродажи, компоненты готовой  продукции т.д. Для торговой организации  существует один вид запасов –  товары, которые могут быть представлены сырьем, материалами, запасными частями  и т.п.

Товарно-материальные запасы – купленные или самостоятельно изготовленные изделия, подлежащие дальнейшей переработке в организации, из которых можно выделить следующие  виды:

- запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих  изделий, топлива, тары и тарных  материалов, запасных частей, прочих  материалов, предназначенных для  использования в производстве  или выполнении работ и услуг.  Перечисленные виды запасов входят  в состав вырабатываемой продукции,  образуя его основу, или являются  необходимыми компонентами при  ее изготовлении. Здесь учитываются  и вспомогательные материалы,  которые участвуют в образовании  продукции или потребляются для  хозяйственных нужд, технических  целей и для содействия производственному  процессу;

- незавершенное производство, выполнение работ и услуг –  запасы, превращение которых в  товары требует их дальнейшей  переработки. Их стоимость определяется  как сумма уже осуществленных  к данному моменту затрат на  сырье, рабочую силу и распределенных  на единицу незавершенного производства  накладных расходов;

- готовая продукция –  законченные производством изделия,  предназначенные для реализации. Их стоимость определяется как  сумма прямых затрат и накладных  расходов. В товарно-материальные  запасы входят все запасы, которыми  владеет организация на определенную  дату, независимо от места их  нахождения. Решающим критерием  отнесения к товарно-материальным  запасам организации является  право собственности на этот  актив. Товары – активы, предназначенные  для продажи в ходе обычной  деятельности. Товарные запасы - купленные  организацией товары, предназначенные  для дальнейшей перепродажи. Организация  закупает у поставщика товары, как правило, не вносит существенных  изменений в их физическую  форму. В ряде случаев организация,  занимающаяся перепродажей, осуществляет  комплектацию таких товаров, их  компоновку.

Важнейшей предпосылкой организации  учета материалов является их оценка. В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно-материальных запасов» (СБУ 7), товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости  реализации.

Оценка стоимости запасов  в бухгалтерском учете очень  важна, потому, что от нее зависит  себестоимость проданных товарно-материальных запасов и тем самым доход  за отчетный период. Кроме того, стоимость  запасов, указанная в балансе, также  влияет на сумму текущих запасов.

Себестоимость товарно-материальных запасов зависит от большого количества разнообразных факторов. Основными  из них являются: изменение цен  и транспортных тарифов, длительного  нахождения на складах и в производственных цехах и др.

Себестоимость товарно-материальных запасов включает затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные  расходы, связанные с их доставкой  к месту расположения в настоящее  время и приведению в надлежащее состояние, затраты на переработку  продукции (работ, услуг).

Когда по ряду товарно-материальных запасов при реализации часть  расходов становится невозместимой, возникает  необходимость определить сумму, которую  можно будет получить от продажи  данных запасов после вычета всех расходов по реализации. Для этого  стоимость запаса сравнивается в  «чистой стоимостью реализации».

Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов равна  предполагаемой цене реализации в ходе обычной хозяйственной деятельности минус расходы на комплектацию и  организацию их продажи.

Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость  не может быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или  полностью устарели, или их цена снизилась.

Расчет стоимости единицы  товарно-материальных запасов проводится следующим образом. Прежде всего расчет чистой стоимости реализации основывается на величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода. Из предполагаемой цены реализации единицы данного вида товарно-материального запаса на данный момент должны быть вычтены все затраты на доведение данного запаса до состояния готовности к продаже и нормальный уровень рентабельности реализации (определяемый в виде доли дохода в процентах, получаемой при реализации таких запасов в нормальных условиях ведения дела).

Разность между ценой  замены и затратами на доведение  до состояния готовности к продаже  называется чистой стоимостью реализации, а при вычете из нее доли дохода получим чистую стоимость реализации за вычетом дохода.

При расчете чистой стоимости  реализации товарно-материальных запасов  также следует учитывать предназначение имеющегося запаса.

Стоимость запасов сравнивается с чистой стоимостью реализации, и  если последняя меньше стоимости  запаса, то оценка запаса уменьшается  до чистой стоимости реализации. В  основу такого подхода заложен принцип  осмотрительности (консерватизма).

Чистая стоимость реализации должна рассматриваться либо для  отдельных единиц, либо для товарной группы. Не рекомендуется рассматривать  стоимость запаса в целом, или  даже по основной группе, а затем  определять, что ниже – общая  стоимость или чистая стоимость  реализации.

Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости  реализации товарно-материальных запасов  используются следующие методы:

- постатейный метод –  выбирается наименьшее значение  из балансовой стоимости и  чистой стоимости реализации  каждого наименования товарно-материальных  запасов. Эти меньшие цифры  складываются вместе и дают  общую оценку;

- метод основных товарных  групп – выбирается наименьшее  значение из балансовой стоимости  и чистой стоимости реализации  каждой группы товарно-материальных  запасов, выбранные цифры каждой  группы складываются вместе, и  определяют тем самым общую  оценку;

- метод общего уровня  запасов - выбирается наименьшее  значение из балансовой стоимости  и чистой стоимости реализации  всех товарно-материальных запасов.  Организация обязана в учетной  политике заранее установить  метод первоначального расчета  чистой стоимости реализации. Тем  не менее простое применение одного из методов никогда недостаточно для достижения конечного результата. Необходимо рассмотреть любые особые факторы, которые могут повлиять на стоимость запаса.