Аудит товарно-материальных запасов

В процессе производства материалы  учитывают по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи – входят в изделие без каких – либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий и включаются в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда, и др.).

По функциональной роли и  назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные – это материалы, вещественно входящие в изготовляемую  продукцию, образуя ее материальную основу.

Вспомогательные – эти  материалы входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных, они не создают вещественной основы производимой продукции.

Стандартами бухгалтерского учета рекомендовано применять  следующие методы оценки материальных запасов:

- метод средневзвешенной  стоимости;

- метод специфической  идентификации;

- метод оценки запасов  по ценам первых покупок «ФИФО».

Первый способ оценки материальных ресурсов является традиционным для  нашей отечественной учетной  практики. В течение отчетного  месяца материальные ресурсы списываются  на производство, как правило, по учетным  ценам, а в конце месяца сюда же относится соответствующая доля отклонений фактической себестоимости  материальных ресурсов от стоимости  их по учетным ценам.

Оценить израсходованные  материалы можно расчетным путем, используя формулу:

Р = О_н + П - О_к , (1)

где Р - стоимость израсходованных материалов;

О_н , О_к. стоимость начального и конечного остатков материалов;

П - стоимость поступивших материалов.

Метод «ФИФО» - метод оценки запасов по ценам первых покупок. Этот метод основан на предположении, что фактическая себестоимость  запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным  материалам. Себестоимость запасов  на конец месяца относится к последним  поставкам, а их выбытие к более  ранним поставкам.

Метод специфической (сплошной) идентификации. Этот метод применяется  в тех случаях, если есть возможность  четко организовать партионный учет запасов. При этом методе товарно-материальные запасы списываются в производство по их фактической себестоимости.

Оценка материальных запасов  и суммы транспортно-заготовительных  расходов непосредственно влияют на размер валового дохода через себестоимость  реализованной продукции, а, следовательно, и на величину корпоративного подоходного  налога. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов контролируется налоговыми органами.

Метод «ФИФО» целесообразно  применить при составлении баланса, поскольку стоимость запасов  на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет активы организации.

Организация имеет возможность  выбора метода оценки запасов, и этот метод должен быть зафиксирован в  учетной политике и использоваться из года в год. При наличии серьезных  оснований организация может  изменить выбранный метод, изложив  причины и последствия перехода в пояснительной записке об учетной  политике, прилагаемой к годовому отчету.

Изменение оценки производственных запасов по решению организации  не допускается. Исключение сделано только в одном случае: материальные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Перед учетом материальных запасов  стоят следующие основные задачи:

- учет и контроль использования  товарно-материальных запасов в  соответствии с периодически  изменяемыми нормами запасов  отдельных видов сырья и материалов, незавершенного производства;

- обеспечение сохранности,  предотвращение хищений, порчи  и потери запасов, а также  определение границ материальной  ответственности персонала организации;

- организация системы  синтетического и аналитического  учета, облегчающая быстрое получение  и отпуск товарно-материальных  запасов, своевременное выявление  порчи материалов, их несоответствия  новым условиям производства;

- определение стоимости  (себестоимости, цены), по которой  товарно-материальные запасы отражаются  в текущем учете;

- определение стоимости,  по которой товарно-материальные  запасы должны отражаться в  активах баланса на дату его  составления;

- определение стоимости,  по которой товарно-материальные  запасы должны быть списаны  на затраты в результате их  использования, потребления или  продажи. Все это в свою очередь  потребует:

- организации контроля  за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения;

- своевременное и полное  документирование всех операций  по движению запасов;

- своевременное и правильное  определение товарно-транспортных  расходов и фактической себестоимости  заготовления запасов;

- контроль за своевременным  и правильным списанием товарно-транспортных  расходов на затраты производства;

- выявление и реализация  ненужных организации материальных  запасов с целью мобилизации  внутренних ресурсов;

- получение точных сведений  об остатках и движении запасов  в местах их хранения.

1.2       Задачи аудита товарно-материальных запасов

Аудит имеет уже достаточно большую историю. Слово «аудит»  в разных переводах означает «он  слышит» или «слушающий». Он представляет собой проверку финансовой отчетности юридического лиц с целью выражения  мнения о достоверности и объективности  финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательствами Республики Казахстан.

Потребность в услугах  аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

- возможность необъективной  информации со стороны администрации  в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

- зависимость последствий  принятых решений (а они могут  быть весьма значительны) от  качества информации;

- необходимость специальных  знаний для проверки информации;

- частое отсутствие у  пользователей информации доступа  для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели  к возникновению общественной потребности  в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские  услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность  финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия различных  экономических решений.

Аудиторская деятельность –  это предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых  вневедомственных проверок бухгалтерской  отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических  субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление деклараций о доходах  и бухгалтерской отчетности; анализ финансово- хозяйственной деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, налогового, хозяйственного законодательства. Ее основной целью является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Аудит – это независимая  экспертиза финансовой отчетности предприятия  на основе проверки соблюдения порядка  ведения бухгалтерского учета (документов Системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных  и финансовых операций, полноты и  точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Аудитор – это квалифицированный  специалист, аттестованный на право  аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством.

Основная задача аудиторских  служб составляет в обеспечении  качественных проверок соблюдения законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную  деятельность экономического субъекта, ведении бухгалтерского учета, составление  отчетности и обеспечение пользователей  информацией о финансовом положении. В деловой среде к предпринимателям, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторским заключением, может  оказываться меньше доверия. Чтобы  избежать этого, им потребуется показать длительные партнерские отношения, которые смогут доказать стабильность экономических отношений.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор  должен составить мнение по следующим  вопросам:

- общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность  в целом всем требованиям, предъявляемым  к ней, и не содержит ли  противоречивой информации);

- обоснованность (существует  ли основания для включения  в отчетность указанных там  сумм);

- законченность (включены  ли в отчетность все надлежащие  суммы, в частности все ли  активы и пассивы принадлежат  компании);

- оценка (все ли категории  правильно оценены и безошибочно  подсчитаны);

- классификация есть ли  основания относить сумму на  тот счет, на который она записана);

- разделение (отнесены ли  операции, проводимые незадолго  до даты составления баланса  или непосредственно после нее,  к тому периоду, в котором  были проведены);

- аккуратность(соответствует ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);

- раскрытие (все ли категории  занесены в финансовую отчетность  и правильно отражены в отчетах  и приложениях к ним.

Поясним это на примере  аудиторской проверки товарно-материальных запасов.

Общая приемлемость отчетности- общая сумма товарно-материальных запасов является приемлемой и в принципе соответствует реальным потребностям предприятия.

Обоснованность - все товарно-материальные запасы, отраженные в отчетности, существуют на дату составления баланса.

Законченность - все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны и внесены в баланс; все товарно-материальные запасы являются собственностью предприятия.

Оценка- количество товарно-материальных запасов в учете совпадает с имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-материальных запасов, правильны; период применения указанных цен соответствует действительности.

Классификация - товарно-материальные запасы правильно классифицированы как материалы, незавершенное производство и готовая продукция.

Разделение- сумма покупки и продажи товарно-материальных запасов правильно разделена между двумя периодами.

Аккуратность – общие  суммы в книгах аналитического учета  товарно-материальных запасов соответствуют  приведенным в Главной книге.

Раскрытие – основные категории  товарно-материальных запасов, методы их оценки правильно отражены в отчетности.

Для проведения качественной проверки аудиторским фирмам необходима полная информационная база в виде программного обеспечения, справочная литература по бухгалтерским, юридическим  и общеэкономическим вопросам. Одной  из важных задач аудиторских фирм, как и любого экономического субъекта, является обеспечение рентабельности своей деятельности. Аудиторская  работа требует высокой квалификации, большого внимания и профессионализма. Задачей аудиторских фирм является также систематическое проведение маркетинговых исследований в области  расширения аудиторских услуг. В  настоящее время в Казахстане, особенно в крупных городах, стремительно увеличивается число аудиторских  фирм. В рыночных условиях это нормальное явление, обуславливающее возрастание  конкуренции. Разнообразие аудиторских  услуг ведет к специализации аудиторов в определенных сферах деятельности. В Казахстане начал выделяться аудит акционерных обществ, страховых компаний, инвестиционных фондов, банковский аудит.

Аудит представляет собой  четко организованный процесс, которому присущи определенные этапы.

Определение объема аудита. Объем аудита определяется в соответствии с действующим законодательством, документами нормативного регулирования  аудиторской деятельности и условиями  соглашения с клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление  о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, об организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.

Планирование аудита. Планировать  проведение аудита следует на основе предварительного анализа проверяемого предприятия, оценки масштаба предстоящих  работ и применяемого внутреннего  контроля. Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в  процессе проверки, а также целесообразность привлечения к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательного персонала  и спланировать их деятельность, получив  согласие клиента.

Использование работы других специалистов не снимает с аудитора ответственность за аудиторское  заключение.