Управление затратами предприятия на примере Елецкого хлебокомбината

Таким образом, расходы представляют собой отток экономических выгод  в течение отчетного периода  в форме уменьшения или использования  активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, затраты – стоимостное  выражение использованных в хозяйственной  деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты относятся  либо в активы, либо в расходы  организации.

Следует также разграничивать понятия затрат на производство и  себестоимости, которые часто употребляются  как синонимы. Хотя эти понятия  и близки, но все же имеют различия. Первое соотносится с процессом  производства вообще, независимо от его  завершенности и характера связи  с продуктом; второе подразумевает  завершенность производства, выделяет ту часть затрат, которая относится  на готовый продукт. Общая сумма  затрат, входящих в себестоимость  продукции, дает представление об обоснованности, целесообразности и адресности производственных затрат.

О практической значимости четкого определения себестоимости  го-ворит, в частности, тот факт, что  себестоимость продукции (работ, услуг) формируется непосредственно на предприятиях. В литературе по экономической теории издержки производства относятся к отдельной фирме (предприятию), а себестоимость рассматривается как обобщающий показатель. В литературе по бухгалтерскому учету себестоимость определяется как важный синтетический показатель деятельности хозяйствующих субъектов, выражающий в денежном измерении затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

В Большом экономическом  словаре (БЭС) себестоимость продукции  определяется как «денежное выражение  текущих затрат на производство и  реализацию продукции, часть стоимости». Сущность этой категории не раскрыта, не указана и объективная необходимость ее существования. Исследование позволило выделить следующие основные точки зрения в определении понятий «издержки производства» и «себестоимость».

Первая точка зрения присуща  авторам, которые рассматривают  издержки производства и себестоимость  как разнородные категории (В.П. Астахов, И.А. Басманов, В.Ф. Котов и др.). По их мнению, издержки производства представляют собой совокупные затраты общественного  труда на производство продукции, составляющие ее стоимость, а себестоимость – денежное выражение затрат предприятия на производство и реализацию продукции, составляющая часть стоимости. Иначе говоря, издержки представляют собой общественные затраты, воплощенные в стоимости общественного продукта, а себестоимость – затраты предприятия на производство и реализацию продукции в денежной форме. Очевидно, что различие между этими категориями рассматривается с количественной, а не качественной позиции. [9]

Другая группа ученых (П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, А.Н. Кашаев и  др.) рассматривает издержки производства как совокупность затрат на производство продукта овеществленного и живого труда в натуральной и стоимостной  формах. Они полагают, что общественные издержки производства (в народно-хозяйственном  масштабе) и издержки производства конкретного предприятия идентичны  друг другу и выражают затраты  живого и овеществленного труда  и различаются между собой  только по величине прибавочного продукта. А себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную  оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных  ресурсов, средств и предметов  труда, услуг других организаций  и оплату труда работников.

Третья группа авторов (А.Ф. Аксененко, В.Ф. Палий, Ю.И. Хаустов и  др.) считает, что отличие между  издержками производства и себестоимостью чисто терминологическое. Себестоимость  выступает как «модифицированная  форма издержек производства непосредственно  товаропроизводителей, которая отражает затраты средств производства и  заработной платы на его создание и обеспечивает их возмещение для  продолжения процесса воспроизводства». А.Ф. Аксененко утверждает: «Издержки  производства как часть стоимости  продукции (т.е. себестоимость) равны  общественно необходимым производственным затратам овеществленного (прошлого) и  живого труда (заработная плата), используемым для производства новой потребительной стоимости».

Главным в определении  себестоимости является то, что этот показатель отвечает на вопрос, во сколько же обошлось предприятию производство и реализация продукции. Особенностью себестоимости является то, что она носит объективный характер.

Из представленных определений  вытекает экономическая сущность данного  понятия как превращенной формы затрат производства и обособившейся части стоимости продукта, которая отражает затраты средств производства и средств труда на его создание и обеспечивает их возмещение для осуществления процесса воспроизводства. Можно выделить две основные черты себестоимости:

• отражение материальных, трудовых и финансовых затрат на производство продукции;
• обеспечение возмещения затраченных ресурсов в процессе кругооборота производственных фондов, а также участие в нем как неотъемлемой части этого кругооборота.

На основании вышеизложенного  можно сделать вывод о том, что себестоимость – один из синтетических  показателей, в котором находят  отражение все стороны производственно-хозяйственной  жизни предприятия. Она складывается из затрат, которые отличаются друг от друга своей ролью и значением  в производственных процессах, способом отнесения на производимый продукт. Поэтому особое внимание уделяется  классификации этих затрат по разным признакам, что обеспечивает более  глубокое изучение их состава и характера  затрат, применение единообразных, экономически обоснованных способов группировки  расходов в практике учета, контроля и эффективного управления.

В теории и практике отечественного и зарубежного учета затраты  классифицируются по многим признакам (в литературе приводится более двадцати).

Определяя необходимость  классификации затрат, ряд авторов  отмечают, что она «необходима  для определения стоимости продукции  и, соответственно, для ценообразования; для определения себестоимости  продукции, т.е. локальных затрат. Велико значение классификации затрат в  управлении ими, и, в первую очередь, для осуществления калькуляции  себестоимости продукции для  различных нужд управления». [17]

В составе общепринятой классификации  затрат принято выделять следующие  основные группировки: по местам возникновения  затрат; видам продукции; по единству состава (однородности) затрат; видам  затрат; по способам перенесения стоимости  на продукцию; степени влияния объема производства на уровень затрат; по календарным периодам; целесообразности расходования; по определению отношения к себестоимости продукции.

Разные экономисты выделяют разное количество классификационных  признаков затрат на производство. Так, профессор А.И. Басманов определил шесть признаков.

В экономической литературе можно найти разные подходы к  классификации затрат предприятия. Так, А.Д. Шеремет классифицирует затраты  в зависимости от экономической  роли в процессе производства (основные и накладные); от способа включения  в себестоимость продукции (прямые и косвенные) и по отношению затрат к объему производства (переменные и постоянные). Профессор В.Б. Ивашкевич  классифицирует все затраты по двум признакам: по центрам ответственности  и местам формирования затрат внутри предприятия.

Однако необходимо отметить, что некоторыми авторами в экономической  литературе допускается смешение классификационных  групп затрат, что вызывает погрешности  в определении себестоимости  продукции, учете затрат, их анализе.

Затраты производства по способу  включения в себестоимость продукции  делятся на прямые и непрямые (накладные). Кроме того, все непрямые затраты – распределяемые, но не все распределяемые затраты – непрямые, поскольку распределяться могут и прямые затраты. Например, в хлебопекарных предприятиях из одного сырья изготавливается несколько видов продукции, следовательно, в процессе определения их себестоимости распределению могут подлежать и прямые затраты.

Особое место занимает классификация затрат по характеру  связи с объемом производства. По этому признаку выделяются переменные затраты, общая сумма которых  изменяется с изменением объема производства, и постоянные затраты, которые не изменяются при изменении объема производства. И хотя эта классификация  на протяжении длительного времени используется отечественными специалистами, особый интерес к ней возрос в последние годы в связи с адаптацией идей западного управленческого учета к российской действительности.

Два основных подхода к  разграничению затрат на переменные и постоянные – микроэкономический и бухгалтерский – подробно рассмотрены  в монографии Н.Г. Чумаченко. Исследования поведения затрат с позиций макроэкономического анализа имеют преимущественно теоретический характер, и в силу сложности и малой практической значимости они не получили широкого распространения. Некоторые ученые (А. Яругова, Р. Манн, Э. Майер) проводят уточнение сути переменных затрат. По их мнению, переменные затраты разделяются таким образом: пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные, регрессивные, прыжкоподобные, реметентные и гибкие.

Пропорциональные затраты  находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства; прогрессивные затраты растут быстрее, нежели объемы производства; дегрессивные затраты растут медленнее, нежели объемы производства; регрессивные затраты  отличаются тем, что при условии  роста объема производства они снижаются; прыжкоподобные затраты характерны для тех случаев, когда в сторону  повышения или снижения рассматриваются  общие цены на сырье и материалы, комплектующие (эти изменения носят  разовый характер и вызывают прыжкоподобное увеличение или снижение затрат); реметентные  затраты быстро растут при увеличении объемов производства, однако значительно  медленнее снижаются при их сокращении; гибкие затраты изменяются по-разному при разных объемах производства, в отдельных случаях выступая как пропорциональные, прогрессивные или дегрессивные.

На практике, кроме того, выделяют специальные постоянные затраты. Постоянные затраты приобретают  характер специальных, когда можно  их точно отнести на какое-либо изделие  или группу изделий. В условиях инфляции особую актуальность приобретает деление  постоянных затрат в зависимости от внешней формы их выражения на периодические и длительные.

В свою очередь, Г.М. Шонфельд классифицирует постоянные затраты  на полезные и бесполезные. Данная классификация  связывает размер постоянных затрат с технико-экономическими возможностями  предприятия, оптимальное использование  которых создает условия для  достижения рациональности (полезности) постоянных затрат, когда они в  меньшем объеме переносятся на себестоимость  каждой единицы продукции.

По степени влияния  объема производства на уровень себестоимости  затраты делятся на условно-постоянные и условно-переменные, так как, учитывая зависимость изменения затрат от изменения объема выпуска продукции, можно исчислить порог рентабельности.

Для обозначения таких  затрат используются различные наименования: условно-переменные, полупеременные, частично переменные, прочие. При различии в терминологии все авторы едины в определении сущности данного вида затрат: они имеют как переменную, так и постоянную составляющую.

Предусматривается также  разграничение затрат по местам возникновения  и центрам ответственности. Сгруппированная  таким образом информация дает возможность  осуществлять «учет и контроль как  возникающих в этом центре затрат, их уровня по сравнению с нормами, сметами, так и возможность сопоставлять их с полученными результатами», а также выявлять степень влияния  руководителей, ответственных лиц  на уровень затрат с точки зрения их воздействия на конкретные результаты.

По роли в процессе производства и реализации продукции принято  разделять затраты на производственные и непроизводственные.

По отношению ко времени  производства продукции или по отношению  к отчетному периоду затраты  предприятий группируют на текущие  и единовременные (затраты будущих  и прошлых периодов).

По экономическому содержанию затраты группируются по экономическим  элементам и статьям калькуляции.

В западном учете отсутствует  четкая классификация затрат по элементам  и статьям калькуляции; используемый в зарубежной литературе термин «элементы  затрат» больше соответствует отечественному понятию «статьи калькуляции». Отличительной  чертой западных классификаций является их условность, упрощенность, смешение различных классификационных признаков. Так, например, К. Друри [15] считает, что в калькуляцию себестоимости включаются три элемента: основные материалы, труд основных производственных рабочих и производственные накладные расходы. Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл утверждают, что производственные затраты состоят из трех классов: прямых материальных затрат, прямых расходов на оплату труда и общезаводских накладных расходов, а раздел, посвященный классификации затрат, назван ими «Элементы производственных затрат». С позиции Ч.Т. Хорнгрена и Дж. Фостера, существуют три основных элемента затрат на производство: основные материалы, прямо относимые трудозатраты и косвенные расходы.

Разные подходы к решению  проблемы классификации затрат выявляются при сопоставлении действующих  группировок, применяемых на предприятиях РФ и в других государствах.

Так, например, в Канаде затраты  по элементам группируются следующим  образом: заработная плата и гонорары; материалы, малоценные предметы, топливо; услуги со стороны; арендная плата; амортизационные  отчисления; страховые платежи; налоги и таксы; коммунальные и связанные  с ними расходы; банковские расходы.

В Венгрии группировка  принимает следующий вид: расход материалов; услуги материального характера  от других организаций; амортизация  основных средств; расходы по заработной плате и отчисления на социальное страхование; услуги нематериального  характера; финансовые расходы.