Учёт дебиторской и кредиторской задолженности

 

Данные изменения дебиторской  задолженности представлены на рисунке.

Рисунок 8  – изменения дебиторской задолженности после взаимозачета с ОАО «Вент-Хабаровск».

Эффективность данного метода заключается в простоте расчетов, одновременной погашении обязательств компании, а  также при взаимозачете не используются наличные денежные средства.

Проведем анализ дебиторской задолженности  ООО «Керамика» после двух взаимозачетов.

За две операции дебиторская  задолженность в сумме снизилась  на 203500 руб. (118 000 + 85 500) и составила. Рассчитаем долю дебиторской задолженности в текущих активах:

Таблица 37 -  Доля дебиторской задолженности в текущих активах

Анализируемый период	Дебиторская задолженность	Текущие активы	Доля (%)	Дебиторская задолженность  после взаимозачетов	Доля (%)
2010	9755	35766	27,3	9551,5	26,7

После поведения операции взаимозачета доля дебиторской задолженности в текущих активах компании снизилась на 0,6 %.

Таблица 38 – Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности

Наименование показателя	2010 г.	После взаимозачетов
1) Коэффициент оборачиваемости  краткосрочной дебиторской задолженности	6,47	6,6
2) Коэффициент оборачиваемости  в днях краткосрочной дебиторской  задолженности	55,67	54,54

За счет снижения суммы дебиторской  задолженности удалось снизить  и её оборачиваемость на 1 день.

Таблица  39 – прочие показатели дебиторской задолженности

Показатель	2010 г.	После взаимозачетов
1) Коэффициент отвлечения  оборотных активов в дебиторскую задолженность, %	28,3	27,7
2) Длительность одного  оборота	44,58	44

Также произошло снижение коэффициента отвлечения оборотных активов компании на 0,6 %, и срока перехода дебиторской задолженности в оборотные активы компании.

В ходе изучения контрагентской базы ООО «Керамика» было установлено, что у двух контрагентов имеющих перед организацией дебиторскую задолженность один учредитель, причем ОАО «Тандем плюс» является кредитором ООО «Керамика», а дебиторская задолженность ОАО «Аркада профиль» просрочена на 2 месяца. В данной ситуации целесообразно уступить право требования задолженности ОАО «Аркада профиль» второй организации – ОАО «Тандем плюс», и возникшую при этом задолженность ОАО «Тандем плюс» по покупке права требования взаимозачесть с кредиторской задолженностью ООО «Керамика» перед этой организацией. Данная операция представлена на схеме (рисунок).

В том случае если встречные  обязательства ООО «Керамика» и  ОАО «Тандем плюс» будут зачтены  не точно (не копейка в копейку), сторона, долг за которой сохраниться должна будет перечислить денежные средства на расчетный счет второй стороны.

Данная операция выгодна  ОАО «Тандем плюс» так как:

• долг ОАО «Аркада профиль» куплен по цене ниже номинальной;
• отпадает необходимость взыскивать задолженность судебным иском, так как ОАО «Аркада профиль» - сродная организация;

Данная операция выгодна  ООО «Керамика» так как:

• исключен риск невозврата долга со стороны ОАО «Аркада профиль»;
• погашена кредиторская задолженность перед ОАО «Тандем плюс»;

 

Рисунок  9 – Взаимозачет и уступка права требования между организациями

ООО «Керамика»

1) Образование дебиторской задолженности;

2) Образование кредиторской задолженности;

3) Уступка права требования задолженности (1);

4) Взаимозачет средств  полученных от уступки право требования (3) и кредиторской задолженности (2), списание дебиторской задолженности (1);

ОАО «Тандем плюс»

5) Образование дебиторской задолженности

6) Покупка уступки права требования;

7) Списание дебиторской задолженности (5) за счет  средств операции (6);

8) Требование принятой после (6) дебиторской задолженности ;

ОАО «Аркада профиль»

9) Возврат задолженности (1);

В любом случае снижение дебиторской задолженности приводит к улучшению финансового состояния компании.

3.4 Создание резерва  по сомнительным долгам

Согласно учетной политике ООО «Керамика» резерв по сомнительным долгам не создается, однако просроченная дебиторская задолжность имеется  на предприятии, поэтому рекомендуется  создание такого резерва.

В соответствии с п. 70 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности организация  может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв  сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина  резерва определяется отдельно по каждому  сомнительному долгу в зависимости  от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если  до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года.

Таким образом, для целей налогообложения  организация вправе создавать резерв по сомнительным долгам по любой просроченной задолженности. Исключение составляют просроченные проценты по кредитам и займам (п. 3 ст. 266 НК РФ). По таким долгам резервы могут создавать только банки.

В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва  по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
• по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней сумма создаваемого резерва не увеличивается.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки  отчетного (налогового) периода.

Резерв  по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. А безнадежным (нереальными ко взысканию) долгом п. 2 ст. 266 НК РФ признает те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Ранее созданный резерв сомнительных долгов (или неизрасходованный остаток резерва сомнительных долгов) корректируется в зависимости от того, больше или меньше сумма вновь создаваемого резерва по сравнению с остатком резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При принятии решения о создании резерва по сомнительным долгам списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. Если же сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Таблица 40 – корреспонденция счетов по счету 63 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Основание для  записи (первичные учетные или иные бухгалтерские документы, необходимые для оформления соответствующей операции)
	Дебет	Кредит
Созданы резервы по сомнительным долгам	91	63	• Журнал-ордер № 07 или журнал-ордер № 12; • Бухгалтерская справка
Погашена за счет резервов по сомнительным долгам задолженность по выданным авансам (по истечении сроков исковой давности)	63	60	• Журнал-ордер № 03 или журнал-ордер № 8; • Бухгалтерская справка
Продолжение таблицы 40
Списаны долги (списана дебиторская задолженность) покупателей и заказчиков за счет средств резервов по сомнительным долгам	63	62	• Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17); • Журнал-ордер № 06 или журнал-ордер №11; • Бухгалтерская справка
Списана задолженность прочих дебиторов за счет резервов по сомнительным долгам	63	76	• Журнал-ордер № 03 или журнал-ордер № 8; • Бухгалтерская справка

 

Создание и использование  резерва рассмотрим на примере:

ООО «Керамика» отгрузило  ОАО «Спецстрой» продукцию 14 апреля. Продукции отгружено на 210 000 рублей (в том числе НДС – 32 034 рубля). По условиям договора продукция должна быть оплачена в течение месяца с момента отгрузки (до 14 мая). Однако денежные средства не поступили.

Учетной политикой ООО «Керамика» теперь будет установлено:

- по сомнительной задолженности  создается резерв, порядок его  расчета для целей бухгалтерского учета определяется в соответствии со статьей 266 НК РФ;

- доходы и расходы определяются  методом начисления.

С 15 мая дебиторская задолженность  ОАО «Спецстрой» считается сомнительной.

В последний день квартала 30 июня ООО «Керамика» провело инвентаризацию дебиторской задолженности. В результате была выявлена сомнительная дебиторская задолженность ОАО «Спецстрой» на сумму 210 000 рублей, срок ее погашения истек 14 мая (45 дней до конца 2 квартала).

Дебиторская задолженность  ОАО «Спецстрой» попадает во вторую группу. Следовательно, в резерв сомнительных долгов во 2 квартале можно включить 50 процентов от этой суммы. Сумма резерва равна 105 000 рублей (210 000 рублей х 50%).

Выручка ООО «Керамика» в 2010 году  за полугодие составила 31 539 000 рублей.

25 Глава НК РФ устанавливает  норматив по создаваемому резерву  в размере 10% от суммы выручки, в бухгалтерском учете норматив не установлен, правила создания такого резерва в бухгалтерском учете устанавливаются учетной политикой организации.

10% от этой суммы составляет  3 153 900 рублей (пункт 4 статьи 266 НК РФ. Следовательно, сумма резерва в налоговом учете может быть полностью включена во внереализационные расходы во 2 квартале. В бухгалтерском учете созданный резерв является прочими расходами организации (пункт 11 ПБУ 10/99).

Таблица 41 - отражение операций в августе в бухгалтерском учете организации

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90-1	210 000	Отражена выручка от реализации товара
90-3	68-1	32 034	Начислена сумма НДС

 

Таблица 42  - отражение операций 30 июня в бухгалтерском учете организации