Учёт дебиторской и кредиторской задолженности

- коэффициент финансовой  независимости не соответствует  нормативному значению, что свидетельствует об увеличении риска финансовых затруднений в будущем, хотя и присутствует тенденция к его значительному росту.

Рассмотрим показатели деловой активности ООО «Керамика» (таблица 18).

Таблица 18 - Анализ деловой активности ООО «Керамика» за 2008-2010 годы

Наименование показателя	Расчет	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Коэффициент оборачиваемости активов	стр. 010 [выручка](ф.2)/стр. 300 [активы](ф.1)	2,90	2,16	1,76
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	стр. 010 [выручка](ф.2)/ стр.490 [капитал и резервы](ф.1)	13,89	7,56	5,03
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	стр.010 [выручка]  (ф.2)/ стр. 240 [дебит. зад. до 12 мес.] (ф.1)	17,83	10,93	6,47
Продолжение таблицы 18
Средний срок оборота дебиторской задолженности	360 дней / коэфф. оборач. дебитор.  задолженности	20,19	32,94	55,67
Средний срок оборота кредиторской задолженности	360 дней *стр. 620 [крат. кред. задолжность] (ф.1) /стр. 010 [выручка] (ф.2)	14,99	12,68	5,05

Анализ показателей, приведенных  в таблице, свидетельствует о  замедлении оборачиваемости капитала ООО «Керамика». Так, если за 2008 год капитал компании сделал 2,9 оборота, то в 2010 году –1,76. В то же время наблюдается замедление оборачиваемости собственного капитала с 13,89 оборотов в 2008 году до 5,03 оборотов в 2010 году.

Коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности имеет  тенденцию к снижению за период с 2008 по 2010 года, что свидетельствует о замедлении скорости погашения дебиторской задолженности.

В 2007 году наблюдается увеличение отсрочек платежей, предоставляемых ООО «Керамика» своим покупателям, в результате срок погашения дебиторской задолженности поднялся с 20 дней в 2008 году до 56 дней в 2010 году.

С увеличением отсрочек платежей в 2010 году наблюдается снижение коммерческого кредита предоставляемого предприятию ООО «Керамика». Так, срок оборота кредиторской задолженности снизился с 15 дней в 2008 году до 5 дней в 2010 году. Между тем, такая ситуация может привести к возникновению штрафов и пеней за неуплату, поэтому предприятию необходимо соблюдать график платежей с целью недопущения возникновения неустоек. 

Рентабельность показателей  является одним из наиболее комплексных  показателей эффективности деятельности предприятия за определенный промежуток времени.

Рассмотрим показатели рентабельности ООО «Керамика» за 2008-2010 годы, для чего на основании данных, содержащихся в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» и форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», рассчитаем показатели рентабельности (таблица 19).

Таблица 19  - Анализ рентабельности ООО «Керамика» за 2008-2010 годы

Наименование показателя	Расчет	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Рентабельность продаж, %	стр.050[прибыль от продаж](ф.2) /стр. 010 [выручка](ф.2)	5,31	7,56	11,05
Рентабельность активов, %	стр.050[прибыль от продаж](ф.2) /стр. 300 [активы](ф.2)	15,41	16,29	19,48
Чистая рентабельность продаж, %	стр.190[внеоборот. активы](ф.2) /стр. 010 [выручка](ф.2)	2,08	1,82	2,04
Чистая рентабельность активов, %	стр.190[внеоборот. активы](ф.2) / стр.300[активы](ф.2)	6,06	3,93	3,59
Чистая рентабельность собственного капитала, %	стр.190[активы](ф.2) /стр. 490 [капитал и резервы](ф.2)	478,22	350,62	285,49

 

Динамика показателей, приведенных в таблице 19, свидетельствует о значительном росте рентабельности продаж: за анализируемый период она изменилась с 5,31 % до 11,05 %. То есть на каждую единицу реализованной продукции приходилось в 2010 году 11,05 рубля валовой прибыли от продаж и 2,04 рубля чистой прибыли компании.

Таким образом, проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия показал, что ООО «Керамика» является финансово зависимым предприятием, осуществляющим финансово-хозяйственную деятельность преимущественно за счет заемных средств. Предприятие не является финансово-устойчивым.                                                                     

2.6 Бухгалтерский учет дебиторской задолженности в ООО «Керамика»

Бухгалтерский учет в компании ведется в соответствии с учетной политикой (представлена в Приложении) и рабочим планом счетов (представлена в Приложении).

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимается сумма долгов, причитающихся предприятию от юридических и физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.

Дебиторская задолженность  является объектом бухгалтерского учета, а именно, представляет собой активы организации.

В ООО «Керамика» немалая доля дебиторской задолженности возникает в основном по покупателям и заказчикам в связи с неплатежами по договорам поставок продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а также по авансам выданным.  

 На основании имеющихся  у предприятия документов о  возникновении, составе и наличии  дебиторской задолженности составляется  перечень предприятий-дебиторов имеющих задолженность, в том числе просроченную. В зависимости от размера дебиторской задолженности, анализ задолженности дебиторов может проводиться выборочно.

К документам, характеризующим  возникновение, состав и наличие  дебиторской задолженности относятся:

- договоры с соответствующими  приложениями о выполнении работ,  оказании услуг;

- счета-фактуры;

- акты, накладные, свидетельствующие  о выполнении работ и поставке продукции;

- платежные и расчетные документы;

- другие документы, имеющие  значение для оценки дебиторской  задолженности.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для  обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных:

• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• авансам полученным;
• векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
• векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
• векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Рабочим планом счетов ООО «Керамика » для счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предусмотрены следующие субсчета:

• 62.1 Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)
• 62.2 Расчеты по авансам, полученным (в рублях)
• 62.3 Векселя полученные
• 62.6 Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)
• 62.7 Расчеты по авансам, полученным (в условных единицах)

Хозяйственные операции по образованию дебиторской задолженности представлены в таблице 20.

Таблица 20 – корреспонденция счетов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Содержание хозяйственной операции	Основание / первичные документы	Отражено в учете
		Дебет	Кредит
Начислена выручка от реализации товаров, продукции	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12); Акт о приемке выполненных работ (оказанных услуг); Счета, выставленные покупателям и заказчикам; » Журнал-ордер № 06 или журнал-ордер №11; Бухгалтерская справка	62	90
Продолжение таблицы  20
Отнесены в доходы организации невостребованные авансы, полученные от покупателей и заказчиков (по истечении сроков исковой давности)	Журнал-ордер № 07 или журнал-ордер № 15; Бухгалтерская справка	62	91
Осуществлен зачет взаимных обязательств сторон по договорам купли-продажи, мены, а также по договору уступки права требования долга	Договор мены; Акт зачета взаимных обязательств; Счета; Счета-фактуры; Журнал-ордер № 06 или журнал-ордер № 11	60	62
От покупателей и заказчиков наличными денежными средствами получены авансы	Приходный кассовый ордер (форма № КО-1); Кассовая книга (форма № КО-4); и Ведомость (№ 1) к счету 50; Журнал-ордер № 06 или журнал-ордер № 1	50	62
Списана невостребованная дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам.	Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17); Журнал-ордер № 06 или журнал-ордер №11; Бухгалтерская справка	63	62
Списана невостребованная дебиторская задолженность	Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17); Приказ руководителя; Журнал-ордер № 06 или журнал-ордер № 11	91	62

Пример:

ООО «Керамика» реализовала товар покупателю ИП «Хлынов» на сумму 64 540 рублей, в том числе НДС - 9 845рублей. Покупная стоимость товара - 37 645 рублей, издержки обращения – 11 230рублей.

Таблица 21 - отражение операций в июле в бухгалтерском учете организации

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90-1	64 540	Отражена выручка от реализации товара
90-3	68	9 845	Начислена сумма НДС
90-2	41	37 645	Списана покупная стоимость  реализованного товара
90-2	44	11 230	Списаны издержки обращения по реализованным товарам
90-9	99	5 820	Отражен финансовый результат от реализации товаров

После этой операции сформирована дебиторская задолженность покупателя в размере 64 540 руб. Далее данная дебиторская задолженность будет либо погашена Д 51 – К 62. Либо признана просроченной Д 91-2 – К 62.

Кроме того дебиторская задолжность в организации образуется в следующих случаях (таблица 22):

Таблица 22 – Остальные случаи образования дебиторской задолженности

Причина возникновения	Счет образования
Подлежащие к возврату излишне уплаченные суммы налогов	68 (кредит)
Не возвращены в полном объеме подотчетные суммы	71 (дебит)
Не возмещен ущерб, причиненный  работником имуществу организации	73 (дебит)
Недостачи по вине работников	73 (дебит)
Причитающиеся организации  страховое возмещение	76-1(дебит)
Выставленные претензии	76-2(дебит)
Причитающиеся дивиденды	76-3(дебит)